對(duì)會(huì)計(jì)信息失真在主觀方面的一些探討〔作者:___________單位:___________:___________〕

【摘要】會(huì)計(jì)信息失真有主觀和客觀兩方面的原因，而其主觀原因中最為根本和重要的應(yīng)是會(huì)計(jì)信息提供者、供應(yīng)者的誠(chéng)信缺失。對(duì)此可借用醫(yī)學(xué)上的望、聞、問、切來進(jìn)行主觀診斷，并從加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度及深度、大力推進(jìn)學(xué)習(xí)型組織和做好會(huì)計(jì)日常根底工作等著手進(jìn)行主觀矯正。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體按會(huì)計(jì)公認(rèn)原那么、經(jīng)過專業(yè)加工處理后，提供應(yīng)一定的外部使用者和內(nèi)部使用者使用的重要經(jīng)濟(jì)信息。這種信息是否對(duì)使用者的決策有用，可以說要取決于信息提供者、供應(yīng)者和使用者三方面的具體情況，任何一方存有瑕疵都可能造成這種信息的質(zhì)量和效果出現(xiàn)問題；其中，提供者和供應(yīng)者的誠(chéng)信缺失對(duì)這種決策有用性的會(huì)計(jì)信息影響更大和更壞。因此，筆者認(rèn)為這就是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真最重要的一種主觀原因，也是至為根本的一種深層原因。

一、會(huì)計(jì)信息失真的主觀表現(xiàn)

1.產(chǎn)權(quán)不明，政企不分是根本。當(dāng)前，一些會(huì)計(jì)主體依然存在“企業(yè)辦社會(huì)、行政做實(shí)業(yè)、事業(yè)營(yíng)產(chǎn)業(yè)〞的現(xiàn)象，其領(lǐng)導(dǎo)甚至職工還未完全擺脫“官(官家人或官場(chǎng)人〕〞的思想影響和“管(管理人或被人管)〞的行為束縛。在此條件下，就易誘導(dǎo)其中的一局部人產(chǎn)生做官的興趣和升官的熱情而在位不為、無位妄為；可另一局部人卻滋生管束人的欲望和理麻人的向往而躍躍欲試、不謀其事；從而在無形中就刺激了這些人要優(yōu)先考慮自己如何成官成名而不是成為真正的實(shí)業(yè)家、企業(yè)家或職業(yè)經(jīng)理人，甚至不擇手段。因此，上級(jí)對(duì)下級(jí)下任務(wù)層層硬性加碼、下級(jí)對(duì)上級(jí)呈報(bào)工作級(jí)級(jí)發(fā)水摻假；有的領(lǐng)導(dǎo)者為到達(dá)超額完成上級(jí)規(guī)定任務(wù)、不斷撈取個(gè)人政績(jī)的目的，不惜采取隨意轉(zhuǎn)移收入或費(fèi)用、變更會(huì)計(jì)報(bào)表、向不同使用者提供不同報(bào)表等違規(guī)手段操縱會(huì)計(jì)信息、粉飾財(cái)務(wù)狀況與成果，從而使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量大打折扣。

2.委托代理關(guān)系扭曲是根源。在委托-代理關(guān)系中，委托人即所有者、代理人即經(jīng)營(yíng)者，兩者的目標(biāo)利益不一致，就易使代理人操縱企業(yè)財(cái)權(quán)，導(dǎo)致其舞弊行為，從而引起會(huì)計(jì)信息失真。即使存在有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，代理人也會(huì)因追求過多過大的自我目標(biāo)利益而冒險(xiǎn)違背自身應(yīng)履行的職業(yè)道德和應(yīng)承當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任，操縱或逼迫會(huì)計(jì)人員制造各種虛假的會(huì)計(jì)信息。與此同時(shí)，在普遍存在“金字塔〞型管理模式的條件下，委托代理關(guān)系下的鏈條拉長(zhǎng)，中間層次增加，無形中使會(huì)計(jì)信息自下而上或由內(nèi)到外的傳遞過程中被遺漏、被修改、被隱瞞的可能性加大，從而增加了會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重程度。

3.會(huì)計(jì)資料監(jiān)管不嚴(yán)密是根據(jù)。會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等，它們都是最易發(fā)生舞弊的空間。如單證中所列數(shù)目與實(shí)領(lǐng)、實(shí)收數(shù)大有出入、多領(lǐng)亂開假填各種票據(jù)、假冒偽劣賬簿存于會(huì)計(jì)用品市場(chǎng)、多套賬簿并用、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等。這方面會(huì)計(jì)信息加工者和提供者的操縱作用十分突出。

二、會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因

上述三個(gè)方面的表現(xiàn)，歸根結(jié)底在于會(huì)計(jì)信息提供者和供應(yīng)者的非誠(chéng)信思想和行為使然，因?yàn)闀?huì)計(jì)誠(chéng)信是一個(gè)會(huì)計(jì)主體生存和開展的根本條件，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本前提；而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量那么是衡量會(huì)計(jì)誠(chéng)信最重要的標(biāo)準(zhǔn)之一，也是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的具體表現(xiàn)形式；兩者相輔相成，共同作用于會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)開展和事業(yè)開展中。

從會(huì)計(jì)信息提供者來看：會(huì)計(jì)信息提供者主要指會(huì)計(jì)從業(yè)人員，包括出納人員、財(cái)務(wù)核算人員、工資核算人員、本錢費(fèi)用核算人員、財(cái)務(wù)成果核算人員、資金核算人員、往來結(jié)算人員、總賬報(bào)表人員、稽核人員、檔案管理人員和電算化管理人員等一般從業(yè)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。他們的非誠(chéng)信思想行為要么是懾于會(huì)計(jì)主體負(fù)責(zé)人的威力而違心做假賬；要么是其職業(yè)道德素質(zhì)不高、法律觀念淡薄、為本會(huì)計(jì)主體或本人之小利而主動(dòng)為違法亂紀(jì)的領(lǐng)導(dǎo)出主意想方法或自愿做出一些有損于會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)、有害于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事情；要么是專業(yè)素質(zhì)缺乏、無法滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高嚴(yán)要求；要么是崗位責(zé)任不清、內(nèi)部控制不力、會(huì)計(jì)監(jiān)督不細(xì)等使得有些職位和制度形同虛設(shè)、給有些存心不良圖謀不軌的會(huì)計(jì)從業(yè)人員以可乘之機(jī)，造成會(huì)計(jì)信息失真。

從會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者來看：會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體的管理者，它包括經(jīng)營(yíng)者與領(lǐng)導(dǎo)者；其中領(lǐng)導(dǎo)者是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)所設(shè)置的各個(gè)職位的主管者，經(jīng)營(yíng)者是管理者中的高層人員，是最高層管理者。在誠(chéng)信缺失方面，他們的表現(xiàn)形式相同、原因相類，只是程度有別而已。他們有的缺乏應(yīng)有的政治素質(zhì)，名利思想驅(qū)使，以完成任務(wù)為底線、以迎合上級(jí)為目的地編報(bào)會(huì)計(jì)信息；有的因?yàn)楸緯?huì)計(jì)主體做出了重大奉獻(xiàn)卻得不到相應(yīng)的報(bào)酬而產(chǎn)生心理上的不平衡，成為其個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的動(dòng)機(jī)；有的因擁有無人監(jiān)督或無人敢監(jiān)督的權(quán)力，使得其實(shí)施違規(guī)造假行為的風(fēng)險(xiǎn)很小、預(yù)期收益很大而預(yù)期本錢很低；有的為侵占剩余價(jià)值，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，掩蓋經(jīng)營(yíng)失誤等目的以自己的“權(quán)威〞強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)人員合謀制造虛假的會(huì)計(jì)信息。

從這兩方面看，會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者的非誠(chéng)信思想行為最易發(fā)生，其危害也最大。因?yàn)閷?duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體而言，會(huì)計(jì)信息提供者在嚴(yán)格的內(nèi)控制度和強(qiáng)有力的外在約束下，是不敢輕易也無法很容易地表現(xiàn)出一些非誠(chéng)信行為的，除非其專業(yè)能力有限或其內(nèi)在非常欲望存在。而會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者不然，在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部，他有著特殊的權(quán)力和地位支撐，存在著嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制〞作用；在會(huì)計(jì)主體外部，他會(huì)倚仗委托代理關(guān)系的缺陷和政企、銀企等關(guān)系的復(fù)雜化和未理順而自尋活路，他可以因廣泛擁有左右逢源、上下貫穿的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)而以非誠(chéng)信的思想行為創(chuàng)造出失真的會(huì)計(jì)信息對(duì)外報(bào)送。因此，我們?cè)谥卫頃?huì)計(jì)信息失真方面應(yīng)高度關(guān)注會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者的誠(chéng)信情況。

三、會(huì)計(jì)信息失真的主觀診斷

針對(duì)上述會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)和原因，我們還必須做進(jìn)一步的診斷，以便開準(zhǔn)藥方、對(duì)癥下藥、治病救人。

1．望，就是觀察了解會(huì)計(jì)主體所存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，包括會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)用品資料、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置等。因?yàn)閺倪@些“會(huì)計(jì)現(xiàn)象〞中很直接很明顯地可看出會(huì)計(jì)信息提供者與供應(yīng)者在履行會(huì)計(jì)行為、完成會(huì)計(jì)任務(wù)、保障會(huì)計(jì)質(zhì)量等方面的責(zé)、權(quán)、利，并知道該會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)管理的標(biāo)準(zhǔn)程度，以此可初步判斷其誠(chéng)信環(huán)境的有無或優(yōu)劣。試想，一個(gè)會(huì)計(jì)主體如果存有與?會(huì)計(jì)法?相違背的會(huì)計(jì)制度或根本沒有適合自身的會(huì)計(jì)制度，如果其會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、檔案資料等會(huì)計(jì)用品亂堆亂放亂用，如果其不符實(shí)際情況地設(shè)置出一些“大而全〞或“小而全〞的會(huì)計(jì)崗位或其職責(zé)規(guī)定不清不細(xì)，那么其會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)程度和誠(chéng)信程度就可想而知了。

2．聞，就是用敏銳的嗅覺去感覺和靈敏的聽覺去感受會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)工作情況，尤其是誠(chéng)信情況。從一次或?qū)掖蔚臅?huì)計(jì)工作檢查(包括納稅檢查、財(cái)務(wù)檢查、經(jīng)濟(jì)審計(jì)等)中，會(huì)計(jì)主體有關(guān)人員的語(yǔ)言、動(dòng)作甚至面部表情等的非正常表現(xiàn)，我們是可以看到或嗅到或聽到一些信息的。當(dāng)然，從會(huì)計(jì)主體外部也可聽到或嗅到相關(guān)的信息，比方新聞媒體對(duì)會(huì)計(jì)主體的報(bào)道、與會(huì)計(jì)主體相關(guān)利害關(guān)系人的打聽等。通過這種“聞〞的方式，可進(jìn)一步證實(shí)其誠(chéng)信有無及良好情況。

3.問，就是對(duì)會(huì)計(jì)主體的調(diào)查了解。如果說“聞〞是從外表看問題的話，那么“問〞和后面的“切〞就是從實(shí)質(zhì)看問題、用事實(shí)說話。通過對(duì)內(nèi)對(duì)外的函詢、面詢、發(fā)放調(diào)查表等方式調(diào)查了解會(huì)計(jì)主體，可以“問〞到一些沒有“望〞到和“聞〞到的信息。

4.切，就是切合實(shí)際地做一些實(shí)實(shí)在在的工作。在會(huì)計(jì)信息失真診斷方面所做的“切〞，就是根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)開展、上級(jí)部門和會(huì)計(jì)主體自身的需要所做的一系列有針對(duì)性、目的性的監(jiān)督檢查工作，即前述的會(huì)計(jì)工作檢查。這種檢查貼近實(shí)際，深入細(xì)致，具有較強(qiáng)的嚴(yán)肅性、科學(xué)性和法規(guī)性，因此一直是我們進(jìn)行會(huì)計(jì)診斷的行之有效的主要方法，今后也需大力強(qiáng)化。

四、會(huì)計(jì)信息失真的主觀矯正

第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度和深度，營(yíng)造良好的誠(chéng)信環(huán)境。

一方面，對(duì)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部而言，努力探索所有者和經(jīng)營(yíng)者團(tuán)結(jié)共處的均衡點(diǎn)和支撐點(diǎn)，切實(shí)有效地協(xié)調(diào)兩者之間的責(zé)權(quán)利效關(guān)系，以分層次、嚴(yán)獎(jiǎng)懲、重效益、有目標(biāo)的會(huì)計(jì)控制責(zé)任和鼓勵(lì)措施塑造會(huì)計(jì)信息提供者和供應(yīng)者的誠(chéng)信行為；積極穩(wěn)妥地建立健全內(nèi)外協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信失信調(diào)控機(jī)制和誠(chéng)信機(jī)制，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息提供者和供應(yīng)者的誠(chéng)信行為，從而理順委托代理關(guān)系、強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信思想意識(shí)，從源頭把好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)、在過程實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度(高度和深度)。

另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)主體外部而言，充分發(fā)揮財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)主體的監(jiān)管作用，實(shí)現(xiàn)本地財(cái)政部門對(duì)本地會(huì)計(jì)信息提供者有直接的任免獎(jiǎng)處權(quán)力、上級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者的任免獎(jiǎng)處有高度的提名建議權(quán)；積極開放社會(huì)中介效勞市場(chǎng)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師效勞市場(chǎng)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法律意識(shí)、國(guó)際意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性和創(chuàng)造性；努力完善會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)制度和監(jiān)管制度，制止信息披露過程中的壟斷性、主觀性和非理性等所帶來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣乃至失真的現(xiàn)象發(fā)生，并鼓勵(lì)和保護(hù)會(huì)計(jì)主體在信息披露時(shí)所表現(xiàn)出的高度責(zé)任性、誠(chéng)信性和開放性；大力開展會(huì)計(jì)市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系與國(guó)際慣例接軌、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作與社會(huì)經(jīng)濟(jì)同步、會(huì)計(jì)改革開展與會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)、市場(chǎng)資源轉(zhuǎn)向市場(chǎng)資本、經(jīng)理職業(yè)市場(chǎng)化社會(huì)化等系列要求和目標(biāo)，使各個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)信息方面存有“共通的語(yǔ)言〞，并提高會(huì)計(jì)信息需求主體的職業(yè)判斷能力；不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)和契約，建立健全對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者、供應(yīng)者的合同管理制和績(jī)效報(bào)酬制，堵住會(huì)計(jì)信息失真的法律漏洞，切實(shí)制止和糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以權(quán)壓法、以權(quán)代法、以人代法、以人壓法的行為，以良好的誠(chéng)信環(huán)境滿足并提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第二，大力推進(jìn)學(xué)習(xí)型組織，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為。

“21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)是學(xué)習(xí)的經(jīng)濟(jì)〞。新世紀(jì)需要學(xué)習(xí)的革命，新世紀(jì)呼喚學(xué)習(xí)型組織。彼得圣潔歸納出的學(xué)習(xí)型組織有“自我超越、改善心智模式、建立共同愿景、團(tuán)體學(xué)習(xí)、系統(tǒng)思考〞等五種修煉，旨在告訴我們：面對(duì)未來的世界競(jìng)爭(zhēng)，我們應(yīng)該怎樣學(xué)習(xí)、怎樣找出既新又好的解決問題的方法，以此適應(yīng)知識(shí)大爆炸、工作高效率、競(jìng)爭(zhēng)最劇烈的新時(shí)代。因此推動(dòng)學(xué)習(xí)型組織的構(gòu)建，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息提供者和供應(yīng)者的繼續(xù)教育，推行會(huì)計(jì)主體的知識(shí)化管理勢(shì)在必行。具體到會(huì)計(jì)工作中，就是要求會(huì)計(jì)信息提供者和供應(yīng)者在會(huì)計(jì)主體確立了全體衷心共有的目標(biāo)、價(jià)值觀和使命的前提下，把鏡子照向自己，嚴(yán)格審視自己的內(nèi)心、善于開掘自己的內(nèi)在、有效表達(dá)自己的想法、勇于容納別人的意見，并集中精力培養(yǎng)耐心、客觀地觀察現(xiàn)實(shí)、系統(tǒng)地思考問題、努力地學(xué)習(xí)新知，將個(gè)人的愿景整合為共同的愿景、將個(gè)人的成長(zhǎng)融入團(tuán)體中，以學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí)、再學(xué)習(xí)，實(shí)踐、實(shí)踐、再實(shí)踐的執(zhí)著精神投入到學(xué)習(xí)的革命浪潮中；以不斷進(jìn)取、開拓創(chuàng)新、老實(shí)守信、文明執(zhí)業(yè)的主人精神立足于會(huì)計(jì)的改革開展，以知識(shí)是經(jīng)濟(jì)、信息是財(cái)富的現(xiàn)代精神指導(dǎo)著學(xué)習(xí)和工作，從而在不做假賬、不供假賬、不用假賬的會(huì)計(jì)誠(chéng)信方面有所作為和創(chuàng)造。就是要針對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)廣泛運(yùn)用所伴生的消極、片面現(xiàn)象，改革經(jīng)理人與會(huì)計(jì)人的教育培訓(xùn)體制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體知識(shí)管理過程中的柔性管理、彈性管理、禪式管理等，給會(huì)計(jì)信息提供者和供應(yīng)者創(chuàng)造一種自覺學(xué)習(xí)、主動(dòng)學(xué)好、積極實(shí)踐、力爭(zhēng)實(shí)效的學(xué)習(xí)工作環(huán)境，增強(qiáng)他們?cè)凇罢\(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)那么、不做假賬〞方面的自覺性、堅(jiān)決性和持久性，提高他們?cè)谧杂X抵抗和強(qiáng)烈反對(duì)會(huì)計(jì)制假造假行為上的策略性、堅(jiān)決性和實(shí)效性。

第三，做好會(huì)計(jì)日常的根底工作，努力提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信形象。

會(huì)計(jì)日常的根底工作包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的使用，票據(jù)的領(lǐng)用，會(huì)計(jì)檔案的管理及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員配備，包括內(nèi)部稽核制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。它們具有經(jīng)常性和根底性的顯著特征，其工作的好壞直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效果。而在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和效果的生成與提高中，無不表達(dá)出會(huì)計(jì)信息提供者和供應(yīng)者的誠(chéng)信品質(zhì)和行為。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的管理、嚴(yán)格原始憑證的保管、驗(yàn)審，標(biāo)準(zhǔn)記賬憑證的填制審核；應(yīng)以健全有效的內(nèi)控制度保障會(huì)計(jì)憑證的管理質(zhì)量和使用效果；應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)領(lǐng)取制度，從源頭上堵截發(fā)票管理的混亂，制止多領(lǐng)亂開發(fā)票的現(xiàn)象存在，把發(fā)票管理工作真正落到實(shí)處。應(yīng)有效遏制會(huì)計(jì)人員隨意記賬、偽造賬簿等不法行為，改變往日賬簿產(chǎn)銷用的無序狀態(tài)，保證會(huì)計(jì)主體賬簿設(shè)置和使用的同源性、合理性，從根本上杜絕賬外設(shè)賬、設(shè)置多套賬等不良行為。應(yīng)按規(guī)定要求和標(biāo)準(zhǔn)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以完善的會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)責(zé)任制標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息提供者和供應(yīng)者的行為，從會(huì)計(jì)信息載體角度確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。應(yīng)遵照國(guó)家?會(huì)計(jì)檔案管理方法?管好會(huì)計(jì)檔案，從會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀等環(huán)節(jié)實(shí)行嚴(yán)密而科學(xué)的監(jiān)管，使會(huì)計(jì)工作真正實(shí)現(xiàn)說到的要做到、做到的要寫到、寫到的要有效、有效的要