第一編審計法基本理論NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪2021年10月第三章中國審計法的歷史發(fā)展CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602中國古代的審計法律01中國近代的審計法律03中國現(xiàn)代審計法律制度01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56中國古代的審計法律先秦、秦漢時期的審計法律起源和形成e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計法律的起源我國的審計法制5000年的文明史,只是170萬年人類歷史長河中的短暫一段,但又是人類文明史、法制文明史的組成部分。審計法的起源與審計、法律的起源是結(jié)合在一起的。學(xué)術(shù)界一般認(rèn)為審計是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,起源于會計、財政監(jiān)督、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、西周宰夫等,其中特別注重受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,視為審計的一般客觀基礎(chǔ)。認(rèn)為在人類社會生產(chǎn)發(fā)展和財富增加的基礎(chǔ)上,社會的物質(zhì)財富逐漸集中到少數(shù)人手中,出現(xiàn)了財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,產(chǎn)生了委托與受托的關(guān)系,并在此基礎(chǔ)上形成審計法規(guī)的端倪?！居^察與思考】會稽會盟:一個審計起源性的案例《史記》和《吳越春秋》記載:自虞、夏時,貢賦備矣?；蜓杂頃T侯江南,計功而崩,因葬焉,命曰會稽。會稽者,會計也。三載考功,五年政定,周行天下,歸還大越。登茅山以朝四方群臣,觀示中州諸侯,防風(fēng)后至,斬以示眾,示天下悉屬禹也。乃大會計治國之道。內(nèi)美釜山州鎮(zhèn)之功,外演圣德以應(yīng)天心,遂更名茅山曰會稽之山。先秦、秦漢時期的審計法律起源和形成e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)周朝的貢賦、考課與審計法律周朝,特別是西周是歷史上一個輝煌的時代,尤其儒家頗為看重,禮興樂盛,法制成就很大,孔子曾曰:“周監(jiān)于二代,郁郁乎文哉!吾從周?！蔽髦艿闹饕ㄖ扑枷胧恰懊鞯律髁P”,重視德治與法治的建設(shè),尤其二者關(guān)系的協(xié)調(diào)。周公制禮,呂侯作刑,并有“周有亂政,而作九刑”之說,這些都是重要的法制建設(shè)成就。此外,西周的《洛誥》《呂刑》之類法律,有些法條適用或配合審計。這一時期法制成就很大,其中秦國的《效律》的審計法色彩很濃,也很典型。在商鞅變法之后,法更名為律,律也成為主要的法律類型,具有基礎(chǔ)的地位。秦國的法律,因20世紀(jì)的重大考古發(fā)現(xiàn),1975年,湖北省云夢縣睡虎地秦墓出土大批法律竹簡,《效律》主要是關(guān)于核驗縣和都官的物資、財產(chǎn)、賬目的一系列法律制度,總體上是財經(jīng)管理方面內(nèi)容。其中,審計性的規(guī)定較多,《效律》之效就有驗校之意,主要內(nèi)容:一是度量衡、庫存、糧食和其他財產(chǎn)的審核,二是簿集賬目的審核。此外,《倉律》《田律》《工人程》等也有相關(guān)審計的規(guī)定?？梢?秦國的審計法建樹是比較突出的。先秦、秦漢時期的審計法律起源和形成e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)秦漢審計法律的初步形成秦朝從秦國發(fā)展而來,存在只有十多年,但創(chuàng)建中央集權(quán)的專制主義制度,具有重要?dú)v史地位。秦朝推行法家的“法治”路線,法律內(nèi)容豐富,以嚴(yán)刑峻法著稱。同時,繼承秦國的審計法律,如《倉律》:“縣上食者籍及它費(fèi)大倉,與計偕。都官以計時讎者籍。又如《金布律》:“受衣者在已稟之后”,有余褐十以上,輸大內(nèi),與計偕?！憋@然這些是倉庫、俸祿的具體審計法條。為了加強(qiáng)集權(quán)和專制需要,秦朝又建立御史監(jiān)察制度,主要是監(jiān)察百官,制約權(quán)力,如御史大夫監(jiān)軍察丞相非法,御史中丞“外督部刺史”,侍御史張蒼“明習(xí)天下計籍”,具有監(jiān)察或漢朝審計法律的豐富充實(shí),主要反映在上計和監(jiān)察等方面的法律。漢朝審計法律在秦朝的基礎(chǔ)上,專門性增強(qiáng),內(nèi)容更為豐富,形成包括監(jiān)察、上計、考課以及具體的財物財務(wù)等方面的審計法律。為此,秦漢時期的審計法律已初步形成、初具規(guī)模。魏晉南北朝、隋唐時期的審計法律建構(gòu)和發(fā)展e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56魏晉至隋唐,是我國歷史上又一個從分裂走向統(tǒng)一的時期,審計法律變化更多地與政治體制、財政制度、監(jiān)察制度的變化密切相關(guān),較秦漢有所差異,魏晉創(chuàng)構(gòu)較多,隋唐則以充實(shí)完善著稱。魏晉南北朝,或三國鼎立,或南北對峙,專制削弱和士族興盛是這一時期的政治特征,秦漢以來服膺于專制集權(quán)的上計逐漸式微,區(qū)域政權(quán)不得不借助于創(chuàng)構(gòu)新機(jī)構(gòu)、新制度、新法律維系短暫的統(tǒng)治,在審計上創(chuàng)建比部審計和充實(shí)監(jiān)察審計的相關(guān)內(nèi)容,為隋唐審計法律的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。魏晉南北朝、隋唐時期的審計法律建構(gòu)和發(fā)展e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一是隨著三省六部制的健全,比部逐漸正式隸于刑部,審計職能更為專門,財政收支的審計更為有力二是加強(qiáng)勾檢的法定性,勾檢主體、對象、方法更為明確,比部的勾檢幾乎成了審計的代名詞三是御史機(jī)構(gòu)完善和監(jiān)察法律充實(shí),促進(jìn)了審計法的發(fā)展,如司隸臺監(jiān)察郡縣的“六條”,與漢朝刺史六條在對象、重點(diǎn)和官吏行為上有所調(diào)整和充實(shí)隋唐都是統(tǒng)一的政權(quán),結(jié)束了分裂的狀態(tài)(安史之亂后又陷入藩鎮(zhèn)割據(jù)的狀態(tài)),加強(qiáng)和調(diào)整集權(quán)專制體制,發(fā)展和完善監(jiān)察法制,在較為嚴(yán)密的法律體系的基礎(chǔ)上,基本法典《開皇律》《唐律疏議》對審計作了一些規(guī)制,有的還比較明確,如勾檢的規(guī)定,并且出現(xiàn)比部式、勾賬式等專門法律,較以往的上計律以及監(jiān)察審計法條有明顯進(jìn)步,使審計的獨(dú)立性和專門性有所發(fā)展,應(yīng)是傳統(tǒng)審計及其法律的成熟時期。唐朝法律形成了律令格式體系和法典內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系,審計法也由此獲得進(jìn)一步發(fā)展,日益豐滿起來。宋元、明清時期審計法律的變化和加強(qiáng)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56宋朝在法律形式、內(nèi)容、制度等方面多有建樹,影響深遠(yuǎn),而遼、金、西夏、蒙元等政權(quán)的法制很有民族特色,又大多“附會漢法”,融入華夏傳統(tǒng)法律的內(nèi)容。同時,審計法進(jìn)一步完善,并有特色地變化和加強(qiáng),宋朝行政法典上的審計法內(nèi)容豐富,強(qiáng)化財稅審計,發(fā)揮制約功能;遼金等效仿唐宋審計法律,創(chuàng)新不多;元明清發(fā)展監(jiān)察法律,強(qiáng)化監(jiān)察審計,加強(qiáng)考課審計,而清末改革法制,引進(jìn)西方審計法律,開啟了審計法從傳統(tǒng)向近代的轉(zhuǎn)型。宋朝在我國歷史上第一次以“審計”命名審計機(jī)構(gòu),加強(qiáng)三司、戶部、司農(nóng)寺、太府寺等財政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部專門審計。宋朝沿襲唐律,在基本法典《宋刑統(tǒng)》的名例、職制、戶婚、廄庫、擅興、雜律等篇多有審計相關(guān)的法條,并且宋朝行政法律成就突出,現(xiàn)傳專門法律較多,如《天圣令》《吏部條法》《慶元條法事類》等,涉及審計規(guī)制的內(nèi)容豐富,特別是《慶元條法事類》的職制、文書、榷禁、財用、庫務(wù)、農(nóng)桑等門類包含豐富的審計法律。宋朝還特別重視會計錄的修訂,可考的有景德、祥符、慶歷等會計錄十四五部,對實(shí)施審計法律有積極意義。為此,在中國審計法律史上,宋代是一個成就巨大和地位極高的時代,與經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展一樣,超過盛唐是沒有問題的。宋元、明清時期審計法律的變化和加強(qiáng)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56遼夏金元是少數(shù)民族建立的政權(quán),在法律制定上,一方面學(xué)習(xí)唐宋,另一方面保持民族特色。每個政權(quán)制定過審計法律,但元朝成果較多,有所變化和發(fā)展。不過,監(jiān)察以及考課的審計法律,其內(nèi)容與宋朝類似。值得注意的是,元朝改革三省機(jī)構(gòu),建立行省體制,從中央到地方,設(shè)立照磨所或照磨官,如中書省,“照磨一員,正八品,掌磨勘左右司錢谷出納、營繕料例,凡數(shù)計、文牘、簿籍之事?！庇秩缋?、戶、禮左三部,“左三部照磨所,秩正八品,照磨一員,掌吏、戶、禮三部錢谷計帳之事。宋元、明清時期審計法律的變化和加強(qiáng)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56明朝(1368—1644)實(shí)行“重典治國”,強(qiáng)化極端的專制集權(quán)制度,使審計法律也為此服務(wù)而發(fā)生一些變化,并以嚴(yán)厲著稱。隨著丞相制的廢除,六部地位的提升,明朝繼承傳統(tǒng)審計的基本內(nèi)容,并有所發(fā)展,尤其是戶部的財政審計,戶部設(shè)立十三清吏司,戶部審計及其法律的地位有很大提高,相關(guān)法律得到完善。更為突出的是,明朝構(gòu)建新的監(jiān)察體系,制定專門系統(tǒng)的監(jiān)察法律《憲綱事類》,明確了都察院、十三道監(jiān)察御史、六科給事中、巡按御史等的審計監(jiān)督職責(zé),規(guī)制財政財務(wù)審計、官吏廉政審計、經(jīng)濟(jì)績效審計等,如監(jiān)察御史每年一次或三年一次“照刷”在京衙門或都司、布政使、按察使的文卷,包括錢糧、賦役的內(nèi)容。此外,明朝繼承傳統(tǒng)的考課法,考核官吏的規(guī)制,更為具體,分任期考滿、定期考察,并有八項標(biāo)準(zhǔn),張居正就曾主持制定《考成法》;還確立完善的黃冊制度,要求御史、給事中等清查戶口、賦役等,即所謂“比對”“戶口、田糧、軍匠埋沒差錯等項”。這些都在技術(shù)層面為審計法的完善提供了條件。為此,明朝的審計法律發(fā)展以適用重法、加強(qiáng)監(jiān)察審計、具體規(guī)制審計為特征。宋元、明清時期審計法律的變化和加強(qiáng)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56清朝(1636—1912)是滿族建立的政權(quán),立法趣向與元朝相似,“參漢酌金”是其基本特征,同時繼承明朝基本的法律遺產(chǎn)。與明朝相比,審計法律略有變化。規(guī)定了官吏經(jīng)濟(jì)違規(guī)的處罰標(biāo)準(zhǔn)、等級,有利于審計責(zé)任的追究。清朝考核官吏的法規(guī)也與明朝相似,包括京官的“京察”和地方官的“大計”,并有考績的標(biāo)準(zhǔn)“四格”“六法”,都對審計法律的豐富有積極意義。為此,清朝審計法律與明朝狀態(tài)和水平相近,而其中監(jiān)察審計的法律更成體系,更有法典意義。1840年鴉片戰(zhàn)爭打斷我國歷史的進(jìn)程,清朝日趨衰亡,危機(jī)加劇。20世紀(jì)初,清廷不得不變法圖存,預(yù)備立憲,修訂法律。在此過程中,清臣先后提出設(shè)立會計檢查院、審計院,獨(dú)立于政府之外,清廷也籌備成立審計院,并起草《審計院官制草案》,規(guī)定審計院負(fù)責(zé)審計中央到地方的各級官府的收支。不久,辛亥革命發(fā)生,審計院沒能實(shí)現(xiàn),但這是傳統(tǒng)審計、審計法律終結(jié)的標(biāo)志,也是近代審計、審計法律的起航。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56中國近代的審計法律中華民國的審計法律e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561911年的辛亥革命,推翻清王朝,中國政治發(fā)生了巨大的變化。1912年1月,中華民國臨時政府成立,從此進(jìn)入中華民國時期,包括南京臨時政府、北京政府、南方革命政府(廣州、武漢政權(quán))、國民政府(包括南京、重慶時期),先后在大陸持續(xù)至1949年。民國政府移植西方法律制度和文化,逐步建立近代的審計法律制度,使傳統(tǒng)審計法律向近代轉(zhuǎn)型。南京臨時政府和北京政府南方革命政權(quán)南京國民政府的審計法律中華民國的審計法律e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)南京臨時政府預(yù)決算的憲法規(guī)定和北京政府的審計法律1911年10月辛亥革命發(fā)生后,各省紛紛獨(dú)立,設(shè)立會計檢查院或?qū)徲嫃d等,使清末法律改革時審計院的設(shè)想成為現(xiàn)實(shí)。此外,臨時政府設(shè)立內(nèi)務(wù)部承政廳會計處,稽核本部門經(jīng)費(fèi)之出入,實(shí)為近代內(nèi)部審計的開始。京政府頑固保守,反對民主自由,以尊孔、隆禮為立法思想,法律具有很強(qiáng)的封建性,但又是北近代法律的形成時期,審計法在審計組織以及政府審計、內(nèi)部審計和社會審計等方面取得了顯著的成就。在民國初年設(shè)會計檢查院、核計院、會計檢察廳、審計科等審計機(jī)構(gòu),北京政府成立后,中央設(shè)審計處,地方設(shè)審計分處,而審計權(quán)和審計組織也是憲法規(guī)定的。北京政府時期,政府部門、軍隊機(jī)構(gòu)還制定內(nèi)部審計的法規(guī)、章程、細(xì)則。此外,隨著近代工商業(yè)和會計事務(wù)的發(fā)展,社會審計或注冊會計師審計的制度、法規(guī)也逐步形成。20世紀(jì)初,著名的會計、審計學(xué)家謝霖,引進(jìn)西方會計理論,改造傳統(tǒng)會計制度。為此,南京臨時政府開了近代審計法律的先河,北京政府時期則形成較為系統(tǒng)的審計法律體系,是審計法史上的重要階段。當(dāng)然,二者在立法取向、法律水平上是有很大差別的。中華民國的審計法律e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)南方革命政權(quán)的審計法律辛亥革命雖然推翻清朝統(tǒng)治,建立民主共和的中華民國,結(jié)束兩千多年的封建帝制,但革命的果實(shí)為軍閥袁世凱竊取,在北京建立軍閥政府,即歷史上的北洋政府。孫中山等資產(chǎn)階級革命黨人并不氣餒,在南方組織二次革命、護(hù)國運(yùn)動、護(hù)法運(yùn)動等一系列斗爭,反對北洋軍閥的專制獨(dú)裁統(tǒng)治。孫中山在廣州先后建立護(hù)法軍政府、中華民國政府、陸海軍大元帥大本營等。1925年孫中山逝世之后,大元帥府改組成國民政府,7月在廣州建立中華民國國民政府,1927年遷至武漢。這些革命政權(quán),史稱南方革命政府。這一時期的審計法建設(shè)上的重大進(jìn)展,主要在大元帥府和廣州國民政府時期。1925年11月廣州國民政府公布的《審計法》,共有17條。此外,還頒布《審計法施行規(guī)則》《監(jiān)察院單據(jù)證明》,以及《陸海軍審計條例》,都有利于審計法的具體實(shí)施,審計部門經(jīng)費(fèi)、軍費(fèi)支出、離任官員。中華民國的審計法律e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)南京國民政府的審計法律南京國民政府繼承重視政府審計機(jī)構(gòu)及其法律的傳統(tǒng),1927年11月,國民黨中央特委會通過的《監(jiān)察院組織法》,規(guī)定監(jiān)察院第三司負(fù)責(zé)中央和地方的審計。除了審計組織方面相關(guān)法律外,南京國民政府還出臺大量的審計法律法規(guī)。在南京國民政府時期,企業(yè)、部門、社團(tuán)的內(nèi)部審計的規(guī)章制度都有發(fā)展,尤其鐵路、銀行的審計規(guī)章較為突出。社會審計法律發(fā)展?fàn)顩r與內(nèi)部審計法律相似,并基于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而進(jìn)一步完善。不過,社會、政治環(huán)境日益惡劣,會計師事務(wù)所力量更為渺小,他們的努力已經(jīng)無法挽救社會審計及其法律的頹勢。南京國民政府繼承和發(fā)展北京政府的審計法律在此必須指出,南京國民政府時期的審計法律是我國審計法律從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代的關(guān)鍵階段,形成了以政府審計法律為中心的審計法律體系,或者說這是我國審計及審計法律史上不可逾越的近代化時期。革命根據(jù)地的審計法律e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)土地革命時期根據(jù)地的審計法律土地革命時期(1927—1937年),中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的人民大眾,在農(nóng)村建立起人民的政權(quán)——工農(nóng)民主政權(quán),開啟了革命政權(quán)制定并頒布審計法律的歷程。當(dāng)然,根據(jù)地審計法律的起源還要早些,中國共產(chǎn)黨在城市開展工人運(yùn)動時,成立工人組織,制定革命章程,都有審計方面的內(nèi)容。這是革命根據(jù)地審計法律的萌芽,屬于內(nèi)部審計的規(guī)章,也與中華民國審計法律的產(chǎn)生有很大的差別。土地革命時期的審計法律有個發(fā)展過程,較完整的審計法較晚才形成紅色政權(quán)的第一部審計法規(guī),內(nèi)容豐富,結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn),為革命根據(jù)地審計法的創(chuàng)制奠定了基礎(chǔ),也是政府審計乃至內(nèi)部審計的法律基礎(chǔ),在預(yù)決算、國有企業(yè)、群眾團(tuán)體以及反貪節(jié)約的審計中發(fā)揮了重要作用。革命根據(jù)地的審計法律e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)抗日戰(zhàn)爭時期根據(jù)地的審計法律抗日戰(zhàn)爭時期,陜甘寧根據(jù)地在全根據(jù)地中占有重要地位。中華蘇維埃臨時中央政府設(shè)立審計委員會、中共中央財政經(jīng)濟(jì)部設(shè)立審計處、邊區(qū)政府設(shè)立審計處,以及在中央機(jī)關(guān)、軍隊系統(tǒng)、邊區(qū)黨政系統(tǒng)分別設(shè)立財政經(jīng)濟(jì)處審計科等,開展審計工作。為此,抗戰(zhàn)時期陜甘寧根據(jù)地的審計法律,確有典型性、指導(dǎo)性,而其他根據(jù)地的審計法律也有一定的特色。由上可見,抗日戰(zhàn)爭根據(jù)地政權(quán)雖然沒有形成全面統(tǒng)一的審計法,但是各根據(jù)地都制定了富有特色的審計法律法規(guī),審計法的基本規(guī)定與土地革命時期相比,內(nèi)容得到進(jìn)一步的充實(shí)和豐富,重點(diǎn)審計財政收支預(yù)決算,并圍繞軍需和軍政展開。革命根據(jù)地的審計法律e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)解放戰(zhàn)爭時期根據(jù)地的審計法律解放戰(zhàn)爭時期(1945—1949年),中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)全國人民反對國民黨政權(quán)的內(nèi)戰(zhàn)和統(tǒng)治,在抗日根據(jù)地的基礎(chǔ)上,發(fā)展邊區(qū)權(quán)或建立解放區(qū)政權(quán),如陜甘寧、晉察冀等。后來,有些解放區(qū)合并,成立新政權(quán),如華北人民政府。解放戰(zhàn)爭時期的人民政權(quán),在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下,繼承和發(fā)展了抗戰(zhàn)時期的審計法律制度,并且,許多重要的邊區(qū)或解放區(qū)政權(quán)都有杰出的表現(xiàn),頒布的審計法,內(nèi)容豐富,針對性強(qiáng),初步形成一定的體系。解放戰(zhàn)爭時期,各邊區(qū)或解放區(qū)的審計法律,修訂較為頻繁,多追求實(shí)用,針對現(xiàn)實(shí)問題,形成有一定的差異,但所規(guī)制的內(nèi)容又大同小異。就其內(nèi)容而言,側(cè)重審計預(yù)決算、收支,突出送達(dá)審計,并以審批為主。解放區(qū)審計法律,處在承先啟后的歷史地位,既繼承抗日戰(zhàn)爭的審計法律及其傳統(tǒng),又為新中國審計法律的建立提供歷史借鑒。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56中國現(xiàn)代審計法律制度中華人民共和國成立初期的審計法律規(guī)章e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56中華人民共和國成立的初期,是審計法律的恢復(fù)和重建時期,也是此后近三十年算是有審計的時期。1949年,在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下,建立新中國,逐步進(jìn)行社會主義改造,完成新民主主義向社會主義的過渡。我國審計法律的歷史也開始新的征程,一方面繼承革命根據(jù)地的財審合一的傳統(tǒng),另方面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)財政管理與監(jiān)督結(jié)合的經(jīng)驗。同時,內(nèi)部審計繼承革命根據(jù)地的一些措施和方法,在部門或單位成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),開展審計工作。雖然20世紀(jì)五六十年代還沒有形成全國統(tǒng)一的內(nèi)部審計法律制度,但是,許多地方和中央的部門或單位制定了審計規(guī)程或文件,這些規(guī)程繼承革命根據(jù)地審計的傳統(tǒng),在恢復(fù)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了積極作用。為此,20世紀(jì)50年代前期,在從戰(zhàn)爭到和平、從革命到建設(shè)的轉(zhuǎn)型中,審計法律法規(guī)適應(yīng)了社會的發(fā)展,表現(xiàn)出繼承傳統(tǒng)和借鑒蘇聯(lián)的時代特征,并以政府審計法規(guī)成就為突出,但不成系統(tǒng)?！耙换脑臁睕]有如愿以償,經(jīng)濟(jì)也未能走上迅速發(fā)展之路,而是很快步入風(fēng)云陡變的年代。在20世紀(jì)50年代后期至70年代的20多年,中華民族歷經(jīng)磨難,審計及其法律的發(fā)展陷入停滯不前,甚至被取消。

20世紀(jì)八九十年代審計法律的重構(gòu)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561978年黨的十一屆三中全會之后,實(shí)行改革開放,既恢復(fù)和發(fā)展經(jīng)濟(jì),又加強(qiáng)監(jiān)督,保障改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。這為審計法律,尤其是政府審計法律的重構(gòu)奠定了政治基礎(chǔ)。規(guī)定審計體制、審計機(jī)關(guān)職責(zé)、審計監(jiān)督原則等,奠定審計法律發(fā)展的憲法基礎(chǔ),確立審計監(jiān)督的體制,在審計法史上具有重要地位。1983年,依據(jù)憲法,審計署正式成立,此后中央和地方的審計機(jī)構(gòu)體系逐步形成。一系列法律法規(guī)使審計工作步入正軌,審計工作在各領(lǐng)域展開,取得一系列成效,此后十多年,審計機(jī)構(gòu)日益健全。隨著改革開放深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立,為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境治理、經(jīng)濟(jì)秩序整頓的需要,進(jìn)一步加強(qiáng)審計監(jiān)督,審計法律建設(shè)的層次不斷提高。20世紀(jì)八九十年代,經(jīng)濟(jì)體制在轉(zhuǎn)變中,面臨一些困難和挑戰(zhàn)。此外,全國人大、國務(wù)院還通過或批準(zhǔn)了機(jī)構(gòu)改革方案,作為審計機(jī)構(gòu)建設(shè)的重要法律依據(jù),地方審計局也發(fā)布通知加以落實(shí)?？梢?0世紀(jì)90年代前后是審計法律建設(shè)的重要時期,這些法規(guī)的出臺也為《審計法》的制定提供了條件。世紀(jì)之交前后十多年的審計法律e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F826