計(jì)算題練習(xí)

1.A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折

算，按月計(jì)算匯兌損益。2011年6月30日市場匯率為1美元=6.25元人民幣。

2011年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：.A公司20n年7月份發(fā)生以下

外幣業(yè)務(wù)：（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的

市場匯率為1美元=6.24元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。（2）7月18日，進(jìn)

口一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯

率為1美元=6.23元人民幣。（3）7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)

200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（4）7

月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場匯

率為1美元二6.21元人民幣。（5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300

000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.20元人民幣。（6）假定不考慮上述交

易中的相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）

分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益，并列出計(jì)算過程；（3）編制期末外幣

賬戶匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。

項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折算人民幣金額

銀行存款1000006.25625000

應(yīng)收賬款5000006.253125000

應(yīng)付賬款2000006.251250000

2.2004年12月1R,M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)

內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租賃開始日是2005年1月1日，租賃期3

年（即2005年1月1E?2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6

個(gè)月于月末支付租金160000元。（3）該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由M公司承

擔(dān),估計(jì)每年約為12000元。（4）該設(shè)備在2005年1月1日的公允價(jià)值為742000

元。（5）該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。（6）租賃合同規(guī)

定的利率為7%（6個(gè)月利率）（7）租賃期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選

擇權(quán)，購買價(jià)為1000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為82000元。（8）2006

年和2007年兩年，M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向N公司支

付經(jīng)營分享收入。M公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（1）2004年12月20日，因

該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)24200元（2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)

分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（3）采用平均年限法計(jì)提折舊。（4）2006年、2007年分

別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支

付該設(shè)備價(jià)款1000元。要求：根據(jù)以上資料，（1）判斷租賃類型；（2）計(jì)算租賃

開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。已知：PA（6期，

7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用；（4）編制M公

司2005年1月1日租入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；（5）編制M公司支付初始直接費(fèi)用的

會(huì)計(jì)分錄。

3.20X8年1月1日，恒通公司以銀行存款購入中熙公司80%的股份，能夠

對中熙公司實(shí)施控制。20X8年中熙公司從恒通公司購進(jìn)A商品200件，購買

價(jià)格為每件2萬元。恒通公司A商品每件成本為1.5萬元。20義8年中熙公司對

外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品50件。20X8

年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；中熙公司對A商品計(jì)提存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。20X9年中熙公司對外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為

1.8萬元。20X9年12月31日，中熙公司年末存貨中包括從恒通公司購進(jìn)的A

商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余

額為24萬元。假定恒通公司和中熙公司適用的所得稅稅率均為25%。

要求：編制20X8年和20X9年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。

4.甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的

成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅稅率為17%,乙公司購入后作為固定

資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直

線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年按全年提取折舊。乙公司另行支討了

運(yùn)雜費(fèi)3萬元。假定對該事項(xiàng)在編制合并抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料?，作出如下會(huì)計(jì)處理：

（1）2004?2007年的抵銷分錄；

（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理；

（3）如果2008年來該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理.；

（4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄；

（5）如果該設(shè)備2006年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷將

如何處理。

5.2008年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同

外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等c該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300

萬元，賬面價(jià)值為100萬元，按10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。乙

公司于2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動(dòng)

的業(yè)務(wù)。2009年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元進(jìn)一步取得乙公司40%

的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。乙公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是

11900萬元。2009年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)

值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

為390萬元，賬面價(jià)值為90萬元，按9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。

甲公司和乙公司屬于非同一控制下的子公司，假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影

響。要求：

（1）編制2008年1月1日至2009年1月1日甲公司對乙公司長期股雙投

資的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司對乙公司追加投資后，對原持股比例由權(quán)益法改為成本法

的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司對乙公司投資形成的商譽(yù)的價(jià)值。

（4）在合并財(cái)務(wù)農(nóng)表工作底稿中編制對乙公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分

錄。

（5）在合并財(cái)務(wù)很表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

（6）在合并財(cái)務(wù)很表工作底稿中編制合并E與投資有關(guān)的抵銷分錄。

6、甲公司于2008年12月31日以11500萬元取得對乙公司70%的股權(quán)，能

夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一捽制下的企業(yè)合并。2009年12月31日，甲

公司又出資1880萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司10%的股權(quán)。本例中甲

公司與乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定甲公司資本公積

中的資本溢價(jià)為500萬元。

（1）2008年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。

(2)2009年12月31日，乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購買日開

始持續(xù)計(jì)算的金額如下表所示：

要求：(1)確定購買口。

(2)計(jì)算2009年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額。

(3)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。

(4)編制2009年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整長期股權(quán)投資和所

有者權(quán)益的會(huì)計(jì)分錄。

7.寧遠(yuǎn)公司2008年3月計(jì)劃經(jīng)營租出資產(chǎn)300萬元，資產(chǎn)使用年限為10

年，采用直線法折舊，預(yù)期無殘值，年折舊率10%。3月1日將設(shè)備租出，租期

2個(gè)月，月租金8000元。請編制寧遠(yuǎn)公司與該租金業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

編制寧遠(yuǎn)與該租金業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

8.A公司2007年持有B公司的60%股份，當(dāng)年A公司銷售給B公司甲產(chǎn)品一

批，售價(jià)100萬元，毛利率為20%。B公司對外銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)60萬元，

成本價(jià)50萬元。2008年A公司銷售給B公司甲產(chǎn)品一批，售價(jià)40萬元，毛利

率20%,B公司對外銷售甲產(chǎn)品，售價(jià)80萬元，成本價(jià)65萬元，采用先進(jìn)先出

法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

要求：編制A公司2007年和2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的抵

消分錄(金額以萬元表示)。

9.某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率作為折合匯率，年終時(shí)

按年末的市場匯率對外匯類賬戶進(jìn)行調(diào)整，該企業(yè)某年度發(fā)生的外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如

下：

(1)3月10日銷售一批商品，售價(jià)為22000美元，當(dāng)日的市場匯率為：美

元=7.5元人民幣，貨款尚未收到。

(2)4月6日，用人民幣從銀行買入外幣10000美元，當(dāng)天的市場匯率為1

美元=7.7元人民幣，銀行賣出價(jià)為1美元二7.8元人民幣。

(3)5月5日，收到上述銷貨款中的18000美元結(jié)售給銀行，當(dāng)天的市場匯

率為1美元二7.7元人民幣，銀行買入價(jià)為1美元=7.6元人民幣。

(4)6月10日，月美元銀行存款償還應(yīng)付賬款90000美元，當(dāng)天的市場匯

率為1美元二7.7元人民幣。

（5）12月31日，市場匯率為1美元=7.5元人民幣，該企業(yè)有關(guān)外幣類賬戶

的余額如下：

“應(yīng)收賬款”賬戶（借方）：20000美元，人民幣155000元；“應(yīng)付賬

款”賬戶（貸方）：14000美元，人民幣110000元；“短期借款”賬戶（貸

方）：60000美元，人民幣460000元。

要求：根據(jù)以上資料編制某企業(yè)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）年末外幣賬戶調(diào)整

10.某企業(yè)2001年虧損1000萬元，預(yù)計(jì)2002年至20X4年每年應(yīng)納稅所得

額分別為：300萬元、400萬元和500萬元。確定該企業(yè)適用的所得稅率一直為

25%,稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損可以在以后5年內(nèi)用所得彌補(bǔ)，無其他

暫時(shí)性差異。請編制20X1年的可抵扣虧損對20X1-20X4各年所得稅影響的會(huì)計(jì)

分錄。。

編制20X1年的可犬扣虧損對2001-2004各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

11.假設(shè)2007年母公司甲將成本為8000元的商品銷售給子公司乙，售價(jià)為

10000元。乙公司當(dāng)期對集團(tuán)外銷售60%售價(jià)為9000元。2008年乙公司將

上一年從甲公司購入的存貨全部對外銷售，并又從甲公司購入商品5000元，當(dāng)

年銷售其中的80%o甲公司2007年和2008年的銷售毛利率均為20%o

要求：編制2007年和2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄。

12.資料：某母公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)

部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2007年壞賬準(zhǔn)備余額為

250元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對母公司應(yīng)付賬款。

母公司2008年個(gè)劃資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元，仍按

應(yīng)收賬款余額的％。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

要求：（1）編制2007年度合并T.作底稿中的抵消分錄：

（2）編制2008年度合并工作底稿中的抵消分錄。

13.乙公司以租賃方式租出一項(xiàng)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為2000萬元的管理

用固定資產(chǎn)，租賃期開始日為2001年1月1日，固定資產(chǎn)使用期4年，租賃期

2年，租賃期滿歸還出租方，合同利率6樂每年年末支付租金1000萬元，承租

方擔(dān)保余值155萬元。租賃期滿收回租賃設(shè)備。（單位：萬元）

要求：（1）確定租賃類型；

(2)計(jì)算租賃內(nèi)含利率；

(3)乙公司起租日的會(huì)計(jì)處理；

(4)乙公司出租第一年、第二年的有關(guān)會(huì)計(jì)處理；

(5)乙公司到期收回租賃設(shè)備的會(huì)計(jì)處理。

14.M公司擁有S公司權(quán)益性資本的60%,“長期股權(quán)投資-S公司”賬戶的

期末賬面余額為550萬元，S公司期末所有者權(quán)益總額為750萬元，其中，實(shí)收

資本為700萬元，資本公積為2萬元，盈余公積為28萬元，未分配利潤為20

萬元。當(dāng)年，S公司利潤的實(shí)現(xiàn)及其分配情況為：實(shí)現(xiàn)的凈利潤為280萬元，提

取的盈余公積為28萬元，支付的股利為242萬元。

要求：為M公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表并編制調(diào)整抵消分錄(單位：萬元)。

15.長虹公司只擁有一個(gè)子公司，2007年發(fā)生的應(yīng)收賬款6000元，全部為

內(nèi)部應(yīng)收賬款，當(dāng)期按應(yīng)收賬款余額的5機(jī)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)下列情況編制會(huì)

計(jì)分錄：()

(1)將當(dāng)年債權(quán)債務(wù)及其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備予以抵消；

(2)2008年長虹公司對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額未發(fā)生變化；

(3)2008年長虹公司對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為10000元：

(4)2008年長虹公司對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000元。

16.匯源股份有限責(zé)任公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，

并按月計(jì)算匯兌損益。假設(shè)2007年11月30日，市場匯率為1美元=7.40元人

民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額見下表：

匯源股份有限公司20x7年12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮有關(guān)稅

費(fèi))：

(1)12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日的市場匯

率為1美兀=7.30兀人民幣：

(2)12月10日，從銀行借人短期外幣借款180000美元，款項(xiàng)存入銀行，

當(dāng)日的市場匯率為1美元二7.30元人民幣；

(3)12月12日，從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)220000美元，款項(xiàng)用

外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.30元人民幣；

(4)12月18日，賒購原材料一批，價(jià)款總計(jì)160000美元，款項(xiàng)尚未支付,

當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.35元人民幣;

(5)12月20日，收到12月5日賒銷貨款100000美元，當(dāng)日的市場匯率為

1美元=7.35元人民幣；

(6)12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率

為1美元=7.35元人民幣。

要求：

(1)計(jì)算12月31日，銀行存款、應(yīng)收賬款、短期借款、應(yīng)付賬款四個(gè)外幣

賬戶的外幣和本幣余額；

(2)計(jì)算應(yīng)收賬款賬戶的期末匯兌損益；

(3)計(jì)算應(yīng)付賬款賬戶的期末匯兌損益；

(4)計(jì)算短期借款賬戶的期末匯兌損益；

(5)計(jì)算銀行存款賬戶的期末匯兌損益；

(6)編制期末損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

17.甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)

采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌差額。有關(guān)資料如卜.：

(1)2009年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：

①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)

日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。甲公司與乙公司的投資合

同于2009年7月10E簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元

=7.20元人民幣。簽約當(dāng)日市場匯率為1美元=7.18元人民幣。

②11月8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為120萬美元。該商品銷售已符合

收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。

③11月12日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款80萬美元，款項(xiàng)己通過美元賬

戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場匯率為1美元二7.23元人民幣。

④11月28日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款60萬美元，款項(xiàng)干當(dāng)日存入銀

行，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.26元人民幣。

⑤12月2日，自國外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬美元，貨款尚未支

付。當(dāng)日市場匯率為1美元二7.24元人民幣。

(3)2009年12月31日，當(dāng)日市場匯率為1美元二7.25元人民幣。

假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。要求：(答案中的金額單位用萬元

表示)

1）根據(jù)上述資料，編寫有關(guān)交易發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

2）對甲公司2009年第四季度外幣賬戶匯兌差額匯總進(jìn)行賬務(wù)處理。。

18.2008年甲公司與其全資子公司乙公司之間發(fā)芻了下列內(nèi)部交易：（1）1月19

日，甲公司向乙公司銷售A商品300000元，毛利率為15%,款項(xiàng)己存入銀行。

乙公司將所購商品作為管理用固定資產(chǎn)使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5

年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,從2008年2月起計(jì)提折舊。（2）5月12日，甲公司向

乙公司銷售B商品160000元，毛利率為20%,收回銀行存款80000元，其余

款項(xiàng)尚未收回（應(yīng)收賬款）；乙公司從甲公司購入的商品中60000元已在2008

年12月31日前實(shí)現(xiàn)銷售，其余尚未銷售。（3）12月31日，甲公司對其應(yīng)收

賬款計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司2008年度合并

工作底稿中的抵消分錄。

19.豐貿(mào)集團(tuán)公司擁有希望股份有限公司100%股權(quán)，2000年豐貿(mào)公司應(yīng)收希望公

司賬款100000元，豐貿(mào)公司按應(yīng)收賬款余額3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：根據(jù)下

列情況編制豐貿(mào)公司各年的債權(quán)債務(wù)及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄：（1）編制

20X0年豐貿(mào)公司的抵消分離。（2）2001年，豐貿(mào)公司應(yīng)收希望公司賬款為

1500007L;（3）2002年，豐貿(mào)公司應(yīng)收希望公司賬款仍為150000元;（4）2003

年，豐貿(mào)公司應(yīng)收希望公司賬款為50000元。

20.甲公司2013年利潤總額為4000000元，所得稅稅率為25%,當(dāng)年發(fā)生的

有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在的差異的有：（1）支付罰款和稅

收滯納金50000元。（2）取得國債利息收入30000元。（3）年末計(jì)提200000

元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為2500000元，

因無法合理估計(jì)其使用壽命，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，年末該無

形資產(chǎn)未發(fā)生減值，按稅法固定，該無形資產(chǎn)推銷年限為10年，攤銷金額允

許稅前扣除.（5）年末預(yù)提銷售商品的售后保修費(fèi)100000元，按稅法熱定，

與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。要求：根據(jù)上述材料，計(jì)

算甲公司2013年應(yīng)文所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)

用，并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

計(jì)算題答案

1、答案：(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

①借：銀行存款一美元3120000(500000X6.24)

貸：實(shí)收資本3120000

②借：固定資產(chǎn)2492000(400000X6.23)

貸：應(yīng)付賬款一美元2492000

③借：應(yīng)收賬款一美元1244000(200000X6.22)

貸:主營業(yè)務(wù)收入1244000

④借:應(yīng)付賬款一美元1250000(200000X6.25)

貸：銀行存款一美元1242000(200000X6.21)

財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

⑤借：銀行存款一美元1860000(300000X6.20)

財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：應(yīng)收賬款1875000(300000X6.25)

(2)分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益

銀行存款匯兌損益金額=700000X6.2-(625000+3120000-1242000+1860000)=-23

000(元人民幣)

應(yīng)收賬款匯兌損益金額二加0000X6.2-(3125000+1244000-1875000)=-14000(元人民

幣)

應(yīng)付賬款匯兌損益金額=的0000X6.2-(1250000+2492000-1250000)=-12000(元人民

幣)

(3)編制期末外幣賬戶匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款12000

財(cái)務(wù)費(fèi)用25000

貸：銀行存款23000

應(yīng)收賬款14000

2、答案：(1)判斷租賃類型：由于租賃期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購買該

設(shè)備的選擇權(quán)，優(yōu)先購買價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(1000/82

000=1.2%<5%),因此2005年1月1日就可判斷M公司將行使這種選擇權(quán).符

合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。

(2)計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值

最低租賃4,7款額二各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額二160

000x6+1000=961000(元)最低租賃付款額現(xiàn)值260000*4.767+1000x0.666=763

386>742000

根據(jù)CAS規(guī)定：“融資租人的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)公

允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低的金額作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，確

定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為742000元。

(3)計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用二最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=961

000-742000=219000元

(4)M公司2005年1月1日租入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)742000

未確認(rèn)融資費(fèi)用219000

貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款961000

(5)M公司2004年12月20日初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)一一融資租人固定資產(chǎn)24200

貸：銀行存款24200

3、答案：恒通公司20義8年和20X9年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷

分錄如下：

(1)20X8年抵銷分錄

①抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤

借：營業(yè)收入400(200X2)

貸：營業(yè)成本375存貨25[50X(2-1.5)]

②因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25

貸：所得稅費(fèi)用6.25

③抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

④抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

(2)20X9年抵銷分錄

①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

借：未分配利潤一一年初25

貸：營業(yè)成本25

借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25

貸：未分配利澗一一年初6.25

②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

借:營業(yè)成本20

貸：存貨20E40X(2-1.5)]

借：所得稅費(fèi)用1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)

借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤---年初10

借：未分配利潤---年初2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：營業(yè)成本2(10+50X10)

貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2

⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)

20X9年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為20萬元，存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元，期末存貨跌價(jià)淮備可抵銷的余額為20萬元，本期

應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備二20一(10-2)=12萬元。

借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12

貸：資產(chǎn)減值損失12

20X9年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為20萬元，應(yīng)抵銷遞廷所

得稅資產(chǎn)的余額為5萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為

2.5萬元。

借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

4、答案：（1）20X4?20X7年的抵銷處理：

（1）20X4年的抵銷分錄：

借:營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用4

（2）20X5年的抵銷分錄:

借：未分配利潤一一年初20貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)4貸：未分配利潤一一年初4

借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用4

（3）20X6年的抵銷分錄:

借：未分配利潤一一年初20貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)8貸：未分配利潤一一年初8

借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用4

（4）20X7年的抵銷分錄:

借：未分配利潤一一年初20貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)12貸：未分配利潤一一年初12

借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用4

（2）如果20義8年末不清理，則抵銷分錄如下:

①借：未分配利潤一一年初20貸：固定資產(chǎn)20

②借：固定資產(chǎn)16貸：未分配利潤一一年初16

③借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用4

（3）如果20X8年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：

借：未分配利潤一一年初4貸：管理費(fèi)用4

（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則20X9年的抵銷分錄如

下：

①借：未分配利澗一一年初20貸:固定資產(chǎn)20

②借：固定資產(chǎn)20貸：未分配利潤一一年列20

上面兩筆分錄可以抵銷，即可以不用作抵銷分錄。

（5）如果乙公司于20X6年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵

銷分錄如下：

①借：未分配利潤一一年初20貸：營業(yè)外收入20

②借：營業(yè)外收入8貸：未分配利潤一一年初8

③借：營業(yè)外收入4貸：管理費(fèi)用4

5、答案：（1）①2008年1月1日

借:：長期股權(quán)投資3500

貸：銀行存款3500

②2008年12月3：日

借：長期股權(quán)投資234{[800-（300-100）4-10]X30%}

貸：投資收益234

③2009年1月1日

借：長期股權(quán)投資5000

貸：銀行存款5000

（2）借：盈余公積23.4

利潤分配一未分配利潤210.6

貸：長期股丈投資234

（3）原持有30%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=3500-30%X11000=200（萬元）；

進(jìn)一步取得的40糊殳份應(yīng)確定的商譽(yù)=5000-40%X11900=240（萬元）；

甲公司對乙公司投資形成的商譽(yù)=200+240=440（萬元）。

（4）借：固定資產(chǎn)300

貸：資本公積300

（5）借：長期股權(quán)投資234

貸：盈余公積23.4

未分配利潤210.6

借：長期股權(quán)投資36[（11900-11000）X30%-234]

貸：資本公積36

（6）借:股本5000

資本公積2300

盈余公積460

未分配利潤4140

商譽(yù)440

貸：長期股權(quán)投資8770（3500+5000+234+36）

少數(shù)股東權(quán)益3570

6、答案：（1）購買日為2008年12月31Eo

（2）2008年12月31日甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資的成本為1：500

（萬元）。

2009年12月31H,甲公司在進(jìn)一步取得乙公司10%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)

款1880萬元。2009年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額

=11500+1880=13380（萬元）。

（3）甲公司取得對乙公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=11500T6000X70爐300

（萬元）。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為300萬元。

（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其購買日開始持續(xù)計(jì)

算的金額進(jìn)行合并，即與新取得的10%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)

債的金額=17000X10%=1700（萬元）o

因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本1880萬元與按照新取得的股權(quán)

比例（10%）計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額

1700萬元之間的差額180萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目,

首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）

的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借:資本公積一資本溢價(jià)180

貸：長期股權(quán)投資180

7、答案：（1）出租資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)一一出租資產(chǎn)3000000

貸：固定資產(chǎn)一一自有資產(chǎn)3000000

（2）計(jì)提折舊（按月計(jì)提，每月提取折舊=300/（10xl2）=2.5萬元

借：其他業(yè)務(wù)成本25000

貸：累計(jì)折舊25000

（3）收到第一期，第二期租金

借：銀行存款8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

⑷到期收回資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)一一自有資產(chǎn)3000000

貸:固定資產(chǎn)——出租資產(chǎn)3000000

8、答案：（1）2007年內(nèi)部銷售收入抵消

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本100

（2）2007年末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤抵消

借：營業(yè)成本10

貸：存貨10

（3）2008年調(diào)整年初未分配利潤數(shù)

借：年初未分配利潤10

貸：營業(yè)成本10

（4）2008年內(nèi)部銷售收入抵消

借：營業(yè)收入40

貸：營業(yè)成本40

（5）2008年末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤抵消

借：營業(yè)成本5

貸：存貨5

9、答案：（1）借：應(yīng)收賬款——美元戶（22000美元）165000

貸:主營業(yè)務(wù)收入165000

（2）ft：銀行存款一一美元戶（10000美元）77000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款——人民幣戶78000

⑶借：銀行存款一一人民幣戶136800

財(cái)務(wù)費(fèi)用1800

貸：應(yīng)收賬款——美元戶（18000美元）138600

（4）借：應(yīng)付賬款一一美元戶（90000美元）693000

貸：銀行存款——美元戶（90000美元）693000

(5)應(yīng)收賬款:20000x7.5-155000=-5000

應(yīng)付賬款:14000x7.5-108000=-3000

短期借款:60000x7.5-460000=-10000

借：應(yīng)付賬款3000

短期借款10000

貸：應(yīng)收賬款5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

10、答案：2001年末：

借：遞延所得稅資產(chǎn)2000000貸：所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用2

000000

2002年末：

借：所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用500000貸：遞延所得稅資產(chǎn)500

000

2003年末：

借：所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用750000貸：遞延所得稅資產(chǎn)750

000

2004年末：

借：所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用.1250000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)750000

應(yīng)交稅費(fèi)500000

11、答案：2007年的抵消分錄

借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本9200

存貨800

2008年的抵消分錄

⑴借:年初未分配利潤800

貸：存貨800

⑵借:營業(yè)收入5000

貸：營業(yè)成本4800

存貨200

12、(1)編制20x7年度合并工作底稿中的抵消分錄

借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)收賬款50000

借：壞賬準(zhǔn)備250

貸：資產(chǎn)減值損失250

(2)編制20x8年度合并工作底稿中的抵消分錄

借：壞賬準(zhǔn)備250

貸：未分配利潤——年初250

借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)收賬款50000

借：壞賬準(zhǔn)備80

貸：資產(chǎn)減值損失80

13、答案：(1)確定租賃類型：按照融資租賃具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分析，需要使用

第四條：

最低租賃收款額的現(xiàn)值=1000/1.06+1000/1.062+155/1.062=1922.4萬

元，大于該固定資產(chǎn)公允價(jià)值的90%,確定為融資租賃。

(2)計(jì)算租賃內(nèi)含利率

1000/(l+r)+l000/(l+r)2+155/(1+r)2=2000

求得r=5%

(3)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理：

借：長期應(yīng)收款2155

貸：融資租賃資產(chǎn)2000

未確認(rèn)融資收益：55

(4)出租第一年有關(guān)會(huì)計(jì)處理

收租金

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

攤銷未確認(rèn)融資收益

借：未確認(rèn)融資收益100(2000x5%)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

出租第二年有關(guān)會(huì)計(jì)處理

收租金

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款：。00

攤銷未確認(rèn)融資收益

借：未確認(rèn)融資收益55(1100x5%)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用55

(5)租賃到期收回時(shí)會(huì)計(jì)處理

借：融資租賃資產(chǎn)155

貸：長期應(yīng)收款155

14、答案：(1)抵消期末母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目

借：資本公積2

盈余公積28

未分配利潤20

商譽(yù)100

貸：長期股權(quán)投資550

少數(shù)股東權(quán)益300

(2)抵消母公司的投資收益與子公司的凈利潤及其分配

借：投資收益.168

少數(shù)股東損益112

未分配利潤-年初10

貸：提取盈余公積28

應(yīng)付利潤242

未分配利潤-年末20

15、答案：(1)將當(dāng)年債權(quán)債務(wù)及其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備予以抵消

借：應(yīng)付賬款6000

貸：應(yīng)收賬款6000

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：資產(chǎn)減值損失30

(2)2008年長虹公司對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額未發(fā)生變化

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：未分配利潤一一年初30

(3)2008年長虹公司對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為10000元

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：未分配利潤一一年初30

借：壞賬準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

(4)2008年長虹公司對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000元。

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：未分配利潤一一年初30

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

16^答案：(1)銀行存款外幣余額=200000+180000-220000+100000-180000=80000

美元

銀行存款外幣賬戶本幣余額=(200000X7.4+180000X7.3+100000X7.35)-(220

000X7.3+180000X7.35)=600000元

應(yīng)收賬款外幣余額=100000+200000-100000=200000美元

應(yīng)收賬款外幣賬戶本幣余額=(100000X7.4+200000X7.3)-100000X7.35=1465000元

短期借款外幣余額=0+180000-180000=0美元

短期借款外幣賬戶本幣余額=180000X7.3-180000X7.35=-9000元應(yīng)付賬款外幣余額=50000+160

000=210000美元

應(yīng)付賬款外幣賬戶本幣余額=50000X7.4+160000X7.35=1546000元

(2)應(yīng)收賬款賬戶的期末匯兌損益=200000X7.35-1465000=5000

(3)應(yīng)付賬款賬戶的期末匯兌損益=1546000-210000X7.35=2500

(4)短期借款賬戶的期末匯兌損益=-9000-0=-9000

(5)銀行存款賬戶的期末匯兌損益=80-000X7.35-600000=-12000

(6)編制月末損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)收賬款5000

應(yīng)付賬款2500

財(cái)務(wù)費(fèi)用13500

貸：銀行存款12000

短期借款9000

17、【答案解析】

1）交易發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

①借：銀行存款一美元（1000X7.24）7240貸：實(shí)收資本7240

②借：應(yīng)收賬款一美元（120X7.24）868.8貸：主營業(yè)務(wù)收入868.8

③借：應(yīng)付賬款一美元（80X7.23）578.4貸:銀行存款一美元（80X7.23）

578.4

④借：銀行存款一美元（60X7.26）435.6貸：應(yīng)收賬款一美元（60X7.26）

435.6

⑤借：原材料724貸：應(yīng)付賬款一美元（100X7.24）7242）匯兌差額

2）①銀行存款（美元戶）匯兌差額=（400+1000+60-80）X7.25-

（2888+1000X7.24+60X7.26-80X7.23）=19.8（萬元）（借方）

②銀行存款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）

=1000X7.24+60X7.26+19.8=7695.4（萬元）

③應(yīng)收賬款（美元戶）匯兌差額=（150+120-60）X7.25-（1083+120X7.24-60X7.26）

=6.3（萬元）（借方）

④應(yīng)收賬款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）=120X7.24+6.3=875.1（萬元）

⑤應(yīng)付賬款（美元戶）匯兌差額=（110+100-80）X7.25-（794.2+100X7.24-80X7.23）

=2.7（萬元）（貸方）

⑥應(yīng)付賬款（美元戶）貸方發(fā)生額（折合