賬務(wù)

處理

記賬實(shí)操.新入職一家公司會(huì)計(jì)遇到財(cái)務(wù)做賬問題的解決方案

入職一家新公司，亂賬怎么處理？

答案：處理亂賬，以下九點(diǎn)一定要注意!

第一，盤點(diǎn)出納庫存現(xiàn)金；

第二，核對開戶行銀行存款；第三，盤點(diǎn)倉庫存貨；第四，

盤點(diǎn)公司固定資產(chǎn)；第五，與客戶核對應(yīng)收賬款；第六，與

供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款；第七，核查稅務(wù)納稅申報(bào)情況第八,

收集各種單據(jù)憑證；第九，建賬或財(cái)務(wù)處理。

公司辭1員工支付的一次性補(bǔ)償金，會(huì)計(jì)竟錯(cuò)誤計(jì)入工

資薪金，請問正確的會(huì)計(jì)處理是什么？

答案：

企業(yè)因辭退員工支付的一次性補(bǔ)償金10萬元，屬于辭

退福利，不屬于工資薪金。

借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利10萬元

貸：銀行存款10萬元

企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，會(huì)計(jì)核算

作為辭退福利，企業(yè)所得稅屬于與取得收入有關(guān)的支出，

可以在企業(yè)所得稅稅前直接扣除。但不作為工資薪金稅

前扣除。

公司賬面上有好多無法收回的應(yīng)收賬款，還有好多無法

支付的應(yīng)付款，

都是好多年遺留下來的，如何清理掉呢？

請簡單說出I種常見思路！

這個(gè)您需要逐一進(jìn)行一下清理，對應(yīng)收款要核對一下是

否對方還在，是否有

可能收回，如果不能收回的，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告

2011年第25號的人

相關(guān)要求進(jìn)行損失處理；對于應(yīng)付賬款部分也是需要每

一筆進(jìn)行一下核對，

是否還需要支付，如果確定不需要支付需要轉(zhuǎn)營業(yè)外收

入進(jìn)行納稅。

員工工資為零，單位只繳納社保，個(gè)稅如何處理？

請簡單說出3種常見思路！

參考答案：

一、員工工資真實(shí)為零

企業(yè)只承擔(dān)繳納的社保費(fèi)用中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由

員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分，個(gè)人需要以現(xiàn)金形式交給企

業(yè)，或者從后期工資里扣除，這是真正意義上的零工資。

假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元，其

應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為

361.53元，需要員工當(dāng)月將對應(yīng)的現(xiàn)金交給企業(yè),則

當(dāng)月該員工的工資為零元。

會(huì)計(jì)處理如下：

1）計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

借：管理費(fèi)用-社保1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

貸：應(yīng)付職工薪酬-社保1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

2）企業(yè)繳納該員工的社保

借：應(yīng)付職工薪酬-社保1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

其他應(yīng)收款-員工361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保）

貸：銀行存款1361.53元

3）員工繳納個(gè)人承擔(dān)的社保對應(yīng)的現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

361.53元

貸：其他應(yīng)收款--員工361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保）

我們關(guān)注到，員工應(yīng)承擔(dān)的361.53元的社保,并不

需要通過〃應(yīng)付職工薪酬〃科目核算，不計(jì)入企業(yè)費(fèi)

用。

4）個(gè)稅申報(bào)

次月申報(bào)該員工個(gè)稅時(shí)，其〃累計(jì)收入〃為企業(yè)上月為

其申報(bào)的收入數(shù)，如果員工是第一個(gè)月入職，則其〃累

計(jì)收入〃為零。

二、員工工資實(shí)際不為零

企業(yè)承擔(dān)社保，不僅僅承擔(dān)繳納的社保中由企業(yè)承擔(dān)的

部分，應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分，企業(yè)也不再收取

現(xiàn)金或者在后期扣發(fā)，而是由企業(yè)全額繳納。

假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元，其

應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為361.53元，但其個(gè)人應(yīng)承擔(dān)部分

由企業(yè)承擔(dān)，實(shí)則當(dāng)月該員工的工資為361.53元,而

不是零元。

我們通過會(huì)計(jì)分錄分析可以更明了清晰：

1）計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

借：管理費(fèi)用-社保1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

貸：應(yīng)付職工薪酬-社保1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

2）企業(yè)繳納該員工社保的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付職工薪酬-社保1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）

應(yīng)付職工薪酬-工資薪金361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保）

貸：銀行存款1361.53元

3）企業(yè)負(fù)擔(dān)該員工社保，實(shí)則是企業(yè)將該員工應(yīng)承擔(dān)

的社保金額直接作為工資金額，直接扣除，應(yīng)作如下會(huì)

計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用-工資薪金361.53元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金361.53元（個(gè)人承擔(dān)社

保）

通過以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，該員工當(dāng)月工資薪金應(yīng)為

361.53元，只不過扣除361.53元應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社

保金額后，實(shí)發(fā)為零，造成其當(dāng)月工資為零的假象。

因此，企業(yè)在為該員工進(jìn)行工資薪金所得個(gè)人所得稅扣

繳申報(bào)時(shí)，其"累計(jì)收入"為企業(yè)"上月為其申報(bào)的收

入數(shù)+361.53元"；如果員工是第一個(gè)月入職，則其〃

累計(jì)收入〃為361.53元。

三、延伸解析

某些企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營原因，數(shù)月不發(fā)工資，但正常申報(bào)繳

納社保。這種情況下，每月申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行

個(gè)稅申報(bào)？

假設(shè)：企業(yè)某員工每月工資8000元，因特殊原因，企

業(yè)平常不發(fā)放其工資，只是每月為其繳納社保3000元,

其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為950元。企業(yè)會(huì)在年末將工資

扣除累計(jì)繳納的社保后，一次性發(fā)放給該員工。

這種情況下，該企業(yè)每月為該員工申報(bào)工資薪金所得個(gè)

稅時(shí)，應(yīng)按照每月工資950元為其申報(bào)納稅，而不是

零元工資。我們通過會(huì)計(jì)分錄分析如下：

1）員工工資為8000元，會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)提工資

借：管理費(fèi)用-工資薪金8000元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金8000元

2）計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保

借：管理費(fèi)用--社保2050元（企業(yè)承擔(dān)社保）

貸：應(yīng)付職工薪酬--社保2050元（企業(yè)承擔(dān)社保）

3）繳納社保

借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金950（個(gè)人承擔(dān)社保）

應(yīng)付職工薪酬-社保2050（企業(yè)承擔(dān)社保）

貸：銀行存款3000元

通過以上會(huì)計(jì)分錄，我們可以看到，企業(yè)繳納該員工社

保后，雖然沒有為該員工發(fā)放現(xiàn)金工資，但企業(yè)應(yīng)支付

給該員工的工資薪金余額已經(jīng)變?yōu)?050元，說明該員

工應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保金額對應(yīng)的工資已經(jīng)產(chǎn)生資金

的流出，即該部分工資已發(fā)放。

因此本月申報(bào)時(shí)，雖然貌似沒有為該員工發(fā)放工資，但

實(shí)際應(yīng)將本月由個(gè)人承擔(dān)的社保金額作為本月工資薪

金金額進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，而不是申報(bào)零工資。

我公司采購了一批5萬元的購物卡，發(fā)放給員工，會(huì)

計(jì)應(yīng)該這么做賬？

請簡單說出2種常見思路！

一、購買購物卡

購入購物卡時(shí)：

借：預(yù)付賬款一一預(yù)付卡

貸：銀行存款

【稅前扣除】在購買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的

資產(chǎn)進(jìn)行管理，所

以這時(shí)候，購買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)預(yù)付卡（購物卡）

支出不得稅前扣除。

【附加】不征稅購物卡發(fā)票（國家稅務(wù)總局公告2016

年第53號）

二、購物卡

（—）購物卡發(fā)放

1.將購物卡作為過節(jié)福利發(fā)放給員工時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi)

貸：預(yù)付賬款一一預(yù)付卡

借：管理費(fèi)用等一一福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi)

2.將購物卡送給客戶/或者促銷

借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用等一一業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：預(yù)付賬款一一預(yù)付卡

【稅前扣除】在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)

付卡所有權(quán)已發(fā)生

轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅

前扣除（如：發(fā)放

給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)

務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前

扣除）（國家稅務(wù)總局公告2018年28號文件）

【個(gè)人所得稅】將購物卡作為過節(jié)福利發(fā)放給員工，一

般情形下合并的工

資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，如果屬于生活性困難補(bǔ)助

等特殊規(guī)定，不需

要繳納個(gè)人所得稅；

將購物卡送給客戶/或者促銷，一般情形下偶然所得繳

納個(gè)人所得稅，如果

企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予購

物卡，不征收個(gè)人所

得稅（財(cái)稅[2011]50號）。

【增值稅】銷售購物卡屬于不征稅，不需要視同銷售繳

納增值稅。

3.用購物卡購辦公用品、茶葉、紙巾等集體福利

借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用等一一辦公費(fèi)

貸：預(yù)付賬款一一預(yù)付卡

【稅前扣除】企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際

發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑

證在稅前扣除。

我單位找了一批臨時(shí)工，請問發(fā)放工資要發(fā)票還是做工

資表？到底要不要繳社保？

請簡單說出3種常見思路！

臨時(shí)工工資屬于〃工資〃還是〃勞務(wù)報(bào)酬〃？

(1)按月正常發(fā)放工資的，〃是否雇員〃選擇〃是〃，

填寫正常工資薪金報(bào)表；(2)不按月發(fā)放工資或者沒

有簽訂勞動(dòng)合同的，〃是否雇員〃選擇〃否〃，填寫

勞務(wù)報(bào)酬報(bào)表。

這是工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得主要區(qū)分口徑。既然

如此，所謂臨時(shí)工"工資"，其實(shí)屬于勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)

當(dāng)按照〃勞務(wù)報(bào)酬所得〃代扣代繳個(gè)人所得稅。2019

年1月1日起，居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)

報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，一并作為

"綜合所得"，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。相關(guān)

問題：支付臨時(shí)工工資需要代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？回

答：這是毫無疑問的。

實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括工

資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使

用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)

讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他

所得。因此，若向個(gè)人支付上述款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法履行

代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

臨時(shí)工工資實(shí)務(wù)理解

（-）臨時(shí)工工資也是〃工資〃

政策依據(jù)：臨時(shí)工工資納入工資薪金支出。

（二）并非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提

供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營活動(dòng)，并非"有償提

供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〃，不屬于增值

稅征收范圍。相關(guān)問題：發(fā)放職工工資，使用什么原始

憑證入賬才能稅前扣除？包括工資分配方案、工資結(jié)算

單（工資表）、銀行單據(jù)、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合

同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)

名單清冊。

稅收核算中，職工工資獎(jiǎng)金是否納入個(gè)人所得稅申報(bào)系

統(tǒng)，則是計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除的必要條件之一。

臨時(shí)工薪資處理職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有

人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)

訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。

具體而言，職工包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，以

及雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命、但向

企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員。

因此，臨時(shí)工工資應(yīng)當(dāng)納入職工薪酬核算，而與正式職

工一樣。

說完了工資，就要說說社保，臨時(shí)工需要繳納社保么？

臨時(shí)工到底要不要繳納社保？分情況討論！

去年中央印發(fā)的《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》引起了

大家廣泛的關(guān)注，其中第46條〃為提高社會(huì)保險(xiǎn)資

金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失

業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收"

更是引起了強(qiáng)烈的討論。

社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，對社保繳納的稽查就更加嚴(yán)

格了，那么臨時(shí)工怎么辦？臨時(shí)工是否也一定要為其

繳納社保呢？接下來，就帶著大家一起來看一看。

臨時(shí)工主要有以下4種情形：

1與臨時(shí)工存在聘用關(guān)系，雙方存在實(shí)際雇傭關(guān)系若

臨時(shí)工與企業(yè)：L存在實(shí)際雇傭關(guān)系簽訂了勞動(dòng)合同；

2按月定期支付報(bào)酬。

企業(yè)需要按照"工資薪金〃給臨時(shí)工發(fā)放報(bào)酬，同時(shí)需

要幫臨時(shí)工代扣代繳社保以及個(gè)稅。

舉例來說：公司的保潔、保安人員，雖然這個(gè)崗位人員

變動(dòng)性很大，但是如果公司平時(shí)就固定存在這個(gè)崗位，

并且員工參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理，

那么這種情況就屬于存在實(shí)際雇傭關(guān)系并且有一定連

續(xù)性，應(yīng)該按照工資薪金處理，并且需要給這些員工

繳納社保，當(dāng)然如果這些員工已經(jīng)其他單位交過一份了，

就不需要再重復(fù)交納。

賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：銀行存款應(yīng)

交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，

企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工

的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工

資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、

實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，

也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。

2與臨時(shí)工不存在聘用關(guān)系，臨時(shí)工提供勞務(wù)，不存在

實(shí)際雇傭關(guān)系。如果臨時(shí)工與企業(yè)：L不存在實(shí)際雇傭

關(guān)系；2.沒有與單位簽訂有期限的勞動(dòng)合同；3.只是提

供偶爾或按次提供的勞務(wù)，并按次支付報(bào)酬。

這種情況就應(yīng)該按照勞務(wù)費(fèi)處理。

比如：企業(yè)辦公室等房屋裝修，請來的粉刷工，油漆工，

搬運(yùn)貨物臨時(shí)找來的搬運(yùn)工，企業(yè)一般是不會(huì)固定設(shè)

置這些崗位，員工提供的也不是連續(xù)性的服務(wù)，這類員

工提供勞務(wù)需要去稅局代開勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)憑勞務(wù)發(fā)

票入賬，個(gè)人所得稅按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納。

勞務(wù)費(fèi)雖然也是人工費(fèi)用，但是和工資薪酬分開。勞務(wù)

費(fèi)的金額是不作為福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)

的基數(shù)的。

接受勞務(wù)的企業(yè)不需要為提供勞務(wù)的人提供社保。

這類員工提供勞務(wù)需要去稅局代開勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)憑勞

務(wù)發(fā)票入賬，個(gè)人所得稅按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納。

賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)貸：銀行存款

政策依據(jù)：《社會(huì)保險(xiǎn)法》第六十條第二款無雇工的個(gè)

體工商戶、未在用人單位參加社會(huì)保險(xiǎn)的非全日制從

業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員，可以直接向社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

征收機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。3被勞務(wù)派遣員工被勞務(wù)

派遣的員工的社保應(yīng)該由誰繳納關(guān)鍵要看當(dāng)初勞務(wù)派

遣單位與用工單位勞務(wù)派遣合同是如何簽訂的。

如果合同中約定用工單位直接支付給勞務(wù)派遣單位勞

務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位支付給被派遣員工工資，并且

繳納社保的，那么該情形下用工單位與被勞務(wù)派遣的員

工不存在實(shí)際雇傭關(guān)系，也不需要承擔(dān)社保，并且如果

被派遣員工在用工單位因工作遭受事故傷害的，應(yīng)該

由勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法申請工傷認(rèn)定，用工單位可

以一旁協(xié)助。主要由勞務(wù)派遣單位承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任