2012年CPA學(xué)習(xí)筆記一會(huì)計(jì)

第一章總論

一，財(cái)務(wù)報(bào)1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

告目標(biāo)2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。

的內(nèi)容注意：財(cái)務(wù)報(bào)告不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。

我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)=決策有用（首要出發(fā)點(diǎn)）+受托麗________________________________________

二，會(huì)計(jì)根1.會(huì)計(jì)主體：界定了會(huì)計(jì)核算的麗五福

本假設(shè)法律主體都是會(huì)計(jì)主體（法律規(guī)定法人必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算），但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體（車

問(wèn)主任無(wú)法以車間名義向銀行貸款）。會(huì)計(jì)主體，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)

證券投資基金、企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間、分公司均等都不是法人，但可以是會(huì)計(jì)主體。

【選擇題重要考點(diǎn)】

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

3.會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度（1-34-67-910-12）和月

度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對(duì)應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。

4.貨幣計(jì)量我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記

賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反

映?！疽c(diǎn)提示】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測(cè)試

補(bǔ)充：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)貢發(fā)生制

權(quán)即收入，責(zé)即費(fèi)用，收入和費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)，不管款項(xiàng)是否收支。權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和

利潤(rùn)表的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表遵循收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、

_____________預(yù)付等會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提。行政單位和非營(yíng)利事業(yè)單位采收付實(shí)現(xiàn)制。

三，會(huì)計(jì)信1.可靠性一重點(diǎn):

息質(zhì)量要求___以實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，如實(shí)反映，保證信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

還有一點(diǎn)是，包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的（即水平很高的人給HI的建議,

得出的結(jié)論一般上是一致的）

可靠性=如實(shí)反映+完整性+中立歷史本錢計(jì)量表達(dá)可靠性要求。

2.相關(guān)性相關(guān)性=反應(yīng)價(jià)值+預(yù)測(cè)價(jià)值公允價(jià)值等計(jì)量屬性表達(dá)相關(guān)性要求。

3.可理解性清晰明了

4.可比性一重點(diǎn)（滿足準(zhǔn)則規(guī)定）

可比性=橫向可比+縱向可比

橫向可比：不同企業(yè)同一時(shí)期可比：

縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。

縱向可比是說(shuō)，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

是不是說(shuō)，任何情況下會(huì)計(jì)政策都不能改變了呢？只要改了就違背可比性了呢？

有兩種特殊情況，會(huì)計(jì)政策改變并不違背可比性：（1）會(huì)計(jì)法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策；（2）變更

可以提供更好的會(huì)計(jì)信息。

以下會(huì)計(jì)政策變更不違背可比性：

①發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法按新準(zhǔn)則由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出；

②長(zhǎng)期股權(quán)投資由于持股比例的變化，核算方法發(fā)生本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；

③投資性房地產(chǎn)由于公允價(jià)值使用條件成熟實(shí)現(xiàn)計(jì)量模式的變更；

④所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

5.實(shí)質(zhì)重于形式一重點(diǎn)

實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。如：①金融資

產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)；

②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入；③控制、共同控制和重大影響的判斷：④對(duì)同

一控制下的企業(yè)合并的判斷；⑤銷售商品收入確實(shí)認(rèn)，以及售后|口1購(gòu)、附有退貨條件的銷售、委托

代銷等特殊銷售方式收入確實(shí)認(rèn)；⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷；

⑦非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實(shí)質(zhì)。?把企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體并編制合并報(bào)表

6.重要性重要性應(yīng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)角度來(lái)判斷。①金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般應(yīng)資本化，但交易性

金融資產(chǎn)交易費(fèi)用采用計(jì)入當(dāng)期損益的簡(jiǎn)化處理方法；②商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入商品

本錢，金額較小的也可直接計(jì)入銷售費(fèi)用；③企業(yè)一般應(yīng)按單個(gè)存貨工程計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)

于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按照存貨類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃

分，低值易耗品某些情況下可以采用一-次攤銷法，辦公文具等物品采購(gòu)時(shí)可以直接計(jì)入管理費(fèi)用：

⑤生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用而不是制造費(fèi)用；⑥預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款

賬戶，收到預(yù)收款時(shí)計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支

付預(yù)付款時(shí)計(jì)入應(yīng)付賬款賬戶的借方；⑦應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

計(jì)量；③季度財(cái)務(wù)報(bào)告和年度報(bào)告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。

7.謹(jǐn)慎性一重點(diǎn)

不高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用

注意：不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備：謹(jǐn)慎性.就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費(fèi)用。高估和低估均

為歪曲事實(shí)。錯(cuò)！

應(yīng)用：①歷史本錢計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價(jià)值得以上升的，減值轉(zhuǎn)回

一般受到嚴(yán)格限制；②固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷；③內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究支出費(fèi)

用化，無(wú)法區(qū)分研究支出與開(kāi)發(fā)支出的統(tǒng)統(tǒng)費(fèi)用化；④發(fā)出商品（存在經(jīng)濟(jì)利益流入風(fēng)險(xiǎn)、委托代

銷、附有退貨條件等）不確認(rèn)收入：⑤將或有事項(xiàng)“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：確認(rèn)或

有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“根本確定”，而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性條件只需要是“很可

能”；⑥借款費(fèi)用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件；

⑦融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價(jià)值；

⑧遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)應(yīng)以未來(lái)可以取得的應(yīng)稅所得為限。

8、及時(shí)性【就一個(gè)字一一快】

四，會(huì)計(jì)要素特征及確認(rèn)條件確認(rèn)=入賬+入表。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。

會(huì)計(jì)要特征確認(rèn)條件

素

1.資產(chǎn)1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源--擁有或控制1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

［能生的2.該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

錢的錢】如，融資租賃一是資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、

2.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)

籌建期間開(kāi)辦費(fèi)，盤虧的資產(chǎn)，委托代銷商品：否經(jīng)濟(jì)利益的資源。

3.資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的--過(guò)去的

2.負(fù)債1.負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)--不是潛在的1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)（預(yù)2.末來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量

計(jì)負(fù)債）屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。潛在義務(wù)（如可能承當(dāng)負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、

連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債）不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此，或預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

有負(fù)債不是負(fù)債。

2.負(fù)債的清償期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

3.負(fù)債是同企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

3.所有所有者權(quán)益-凈資產(chǎn)，資產(chǎn)-負(fù)債金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

者權(quán)益所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享補(bǔ)：利得與損失：利得是指由企業(yè)非日常活

有的剩余權(quán)益。來(lái)源：動(dòng)形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的……經(jīng)

1.所有者投入的資本，包括超過(guò)局部的資本溢價(jià)或濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非口?；顒?dòng)形

股本溢價(jià)。實(shí)收資本+（資本公積）資本溢價(jià)成的……經(jīng)濟(jì)利益流出?？傊煤蛽p失

2,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（一般指資本公是指非日?；顒?dòng)形成的,密本溢價(jià)不是利得。

積-其他資本公積）：1、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，包括：

是指不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生（1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng)；（2）

增減變動(dòng)的，與所有者投入資本或向所有者分配利權(quán)益結(jié)算的股份支付；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失。為投資性房地產(chǎn)；（4）可供出售金融資產(chǎn)公

利得，損失都是非口?；顒?dòng)所形成的，允價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類。直接計(jì)入

2.留存收益等：包括盈余公積和末分配利潤(rùn)所有者權(quán)益，具體是指計(jì)入“資本公積一一

其他資本公積"科目。

2、不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即

直接計(jì)入利潤(rùn)的利得與損失，具體是指營(yíng)業(yè)

外收入和營(yíng)業(yè)外支出。（1）營(yíng)業(yè)外收入主要

包括：①非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；②非貨幣性

資產(chǎn)交換利得；③債務(wù)重組利得：④捐贈(zèng)利

得；⑤盤盈利得；⑥政府補(bǔ)助。⑦權(quán)益法取

得長(zhǎng)期股權(quán)投資利得；⑧罰沒(méi)利得：⑨無(wú)法

支付的應(yīng)付賬款。（2）營(yíng)業(yè)外支出主要

包括：①非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；②非貨幣性

資產(chǎn)交換損失；③債務(wù)重組損失；④公益性

捐贈(zèng)支出；⑤盤虧損失；⑥非常損失。⑦預(yù)

計(jì)負(fù)債損失；⑧罰款支出。

4.收入1是在日常活動(dòng)中形成的。一區(qū)別于利得1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

2.最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)

3.會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括所有者投入的資的增加或者負(fù)債的減少。（負(fù)債減少一般是

本。指預(yù)收賬款的減少）

是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量，

加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

5.費(fèi)用I.在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。一區(qū)別于損失1.與費(fèi)用有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企

2.會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，業(yè)。

3.與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減

是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少或負(fù)債的增加。（負(fù)債增加，像預(yù)先費(fèi)用）

少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總出。3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

6.利潤(rùn)利潤(rùn)是在企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)金額取決于，收入，費(fèi)用，利得，損失

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接利潤(rùn)=收入一費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利

t?入當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失（營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支得（營(yíng)業(yè)外收入）一直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損

出）失（營(yíng)業(yè)外支出）

五，1.歷史本錢：資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公

會(huì)計(jì)允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金

要素額，或者按照FI?；顒?dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（主要計(jì)量屬性）

計(jì)量適用范圍：應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資（本錢法）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資

屬性性房地產(chǎn)（本錢模式）

2.重置本錢，現(xiàn)在購(gòu)置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)最；按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債

務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量（主要用于對(duì)盤盈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量）

3.可變現(xiàn)凈值：售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)（主要用于存貨的期末

計(jì)量）

4.現(xiàn)值：全稱為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。適用范圍：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額確實(shí)定（長(zhǎng)期股權(quán)投資、固

定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、本錢模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、在建工程、工程物資）、長(zhǎng)期債券投資（持有至

到期投資、可供出售債券）和未扣保余值的減值測(cè)試、融資和入資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定、分期付款購(gòu)入資產(chǎn)

入賬價(jià)值確實(shí)定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入確實(shí)定。

5.公允價(jià)值：公允價(jià)值是在公平交易中.熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。三

個(gè)關(guān)鍵詞：①公平；②熟悉情況；③自愿。

適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、

投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）、長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

中可收回金額確實(shí)定。

公允價(jià)值確實(shí)定公允價(jià)值的三個(gè)級(jí)次：（1）市場(chǎng)價(jià)格：（2）參照價(jià)格；（3）估值技術(shù)。

注：減值準(zhǔn)則中公允價(jià)值確實(shí)定：（1）合同價(jià)格；（2）市場(chǎng)價(jià)格；（3）最正確信息。

活潑市場(chǎng)，是指同時(shí)具有以下特征的市場(chǎng)：（D市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性：（-）可隨時(shí)找到自愿交

易的買方和賣方；（三）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。

注意；五種計(jì)量屬性中一般應(yīng)采用歷史本錢計(jì)量；其他計(jì)量屬性必須確?？煽啃浴５谝环N是常用的，是反

應(yīng)過(guò)去的，2-5是現(xiàn)實(shí)的，一般要有足夠的證明才可使用。歷史本錢和公允價(jià)值的主要區(qū)別在于后續(xù)計(jì)量,

在歷史本錢計(jì)量屬性下，取得資產(chǎn)時(shí)也是按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。

、-

八，財(cái)務(wù)報(bào)告:財(cái)務(wù)報(bào)表+其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)中披露的相關(guān)信息和資料

報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表=報(bào)表+附注（四表一附注）

構(gòu)成報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表+利潤(rùn)表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表

第二章金融資產(chǎn)

概念：

轉(zhuǎn)融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，貨款，具他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍

E金融資產(chǎn)等。注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章標(biāo)準(zhǔn)。

分類

名稱初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量計(jì)量屬性

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值，交易公允價(jià)值，公允價(jià)值變公允價(jià)值

金融資產(chǎn)費(fèi)用計(jì)當(dāng)期損益動(dòng)計(jì)當(dāng)期損益

2.持有至到期投資公允價(jià)值，交易攤余本錢歷史本錢

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入初始?xì)v史本錢

4.可供出售金融資產(chǎn)入賬金額，公允價(jià)值，公允變動(dòng)計(jì)公允價(jià)值

所有者權(quán)益，變動(dòng)大的

計(jì)減值損失。

意：1.以上四類不得互相重分類，（2）和（4）在特定情況下可以重分類。2.金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變,

:能今天確定這個(gè)，明天確定那個(gè)。具體屬于哪一類由企業(yè)管理當(dāng)局定，主要財(cái)務(wù)人員可參與。3.交易費(fèi)用是指可直接歸

于購(gòu)置，發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)月。包括支付給代理機(jī)構(gòu)，咨詢公司，券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支

,不包括債券溢價(jià),折價(jià),融資費(fèi)用,內(nèi)部管理本錢及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。差旅費(fèi)不屬于交易費(fèi)用

名稱概述

1.以公允價(jià)值計(jì)量且交易性金融資產(chǎn)1.取得目的，近期內(nèi)出售，賺取差價(jià)，核算時(shí)，均通過(guò)（交

其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益必須有公允的易性金融資產(chǎn)）

的金融資產(chǎn)2.短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理

3.屬于衍生工具【考點(diǎn)】

直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其1.消除不一致

變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.正式書面文件已載明

2.持有至到期投資1.到期日固定，回收金額固定或可確定。（債券是，股票不是），如：在活潑市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)

持有至到期投資，是指的國(guó)債，企業(yè)債券，金融債券等，可以劃分持有至到期投資。）

到期日固定、回收金額2.有明確意圖持有至到期【說(shuō)明沒(méi)有企圖：期限不確定；有變化就出售；發(fā)行方低價(jià)清償；投

固定或可確定，且企業(yè)資方有權(quán)贖回】注意：發(fā)行方有權(quán)贖回的債務(wù)工具仍然可以劃為此類。

有明確意圖和能力持3.有能力持有至到期，有足夠的財(cái)務(wù)資源?！菊f(shuō)明沒(méi)有能力：財(cái)務(wù)限制；法律限制】

有至到期的非衍生金4.到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響：

融資產(chǎn)。相對(duì)于在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%）,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將期剩

余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的局部）重分類來(lái)可供出

售金融資產(chǎn)。如果持續(xù)了二個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，還末出售，可再轉(zhuǎn)為持有至到期投資。

|例外情況|：1.距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該

項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾

乎所有初始本金后，將剩余局部予以出售或重分類。3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、

預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況主要包括：（1）因被投資單

位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期

投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；

（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，

將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投

資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售：（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流

動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，予以出售。

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。特征：1.回收金額固定或

可確定2.無(wú)活潑市場(chǎng)，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別

4.可供出售金融資產(chǎn)通常情況下，應(yīng)當(dāng)在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的，像債券投資，股票投資，基金投資。

初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置減值

1.交相關(guān)交易資產(chǎn)負(fù)債表口按公允價(jià)值計(jì)量，公1.處置時(shí)，出價(jià)與賬面價(jià)值的因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，所以不需

易性費(fèi)用計(jì)入允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)差額計(jì)入投資收益2.將持有計(jì)提減值。

金融當(dāng)期損益值變動(dòng)損益）交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)

資產(chǎn)（投資收值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

的會(huì)益）注意：選擇題是看清時(shí)點(diǎn)

計(jì)處1.出售時(shí)收益，售價(jià)與賬面價(jià)

理值的差額，+公允價(jià)值變動(dòng)的

轉(zhuǎn)銷額，不含交易費(fèi)用2.從購(gòu)

入時(shí)至出售：含利息收入，

售價(jià)-賬面價(jià)值+利息收入-交

易費(fèi)用3.當(dāng)年利潤(rùn)表中的收

益：是投資收益的余額。

2.持公允價(jià)用實(shí)際利率法，按攤余本錢計(jì)量，處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差發(fā)生減值是，將賬面價(jià)值減記至

有至值+交易1.分期利息攤余本錢二期初+實(shí)際額計(jì)入投資收益。注意：不是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額

到期費(fèi)用，利息-收入賬面余額。確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期

投資（指一2.到期一次還本付息攤余本錢二期損益。

級(jí)科初+實(shí)際利息

目），交3.持有期間出售，注意要調(diào)整期初

減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：

易費(fèi)用攤余本錢。

賬面價(jià)值恢復(fù)，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，

在（持有4.要扣除已發(fā)生的減值。

計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損

至到期攤余本錢二期初+實(shí)際-收入-減值

失）。注意：轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值不應(yīng)

投資-利

轉(zhuǎn)換時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差

息調(diào)整起過(guò)轉(zhuǎn)之前的攤余本錢。

額記入資本公積，（注意，轉(zhuǎn)換時(shí)

科目核

的金額）

算。

3.貸公允價(jià)值采用實(shí)際利率法，按攤余本錢計(jì)量處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差同持有至到期投資

款和和交易費(fèi)額計(jì)入當(dāng)期損益。

應(yīng)收用之和

款項(xiàng)

4.可公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)最，公處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值差額發(fā)生減值時(shí)，將賬面價(jià)值減記至

供出和交易費(fèi)允正常的變動(dòng)計(jì)所有者權(quán)益，不正計(jì)投資收益。將期間產(chǎn)生的資末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，注意：原記

售金用之和常的記減值（一般為20%）本公積轉(zhuǎn)投資收益入資本公積的余額應(yīng)轉(zhuǎn)為0,計(jì)入

融資注意：攤余本錢不等賬面價(jià)值，因當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）

產(chǎn)為有不屬于減值部份。即公允變動(dòng)

部份。核算時(shí)看清賬面價(jià)值與攤余

減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：

本錢。

1.債務(wù)的減值轉(zhuǎn)回，記當(dāng)期損益

轉(zhuǎn)換

（沖減資產(chǎn)減值損失）

按公允價(jià)值計(jì)量，公允與賬面價(jià)值

2.權(quán)益的減值轉(zhuǎn)回，不能通過(guò)損

差額計(jì)資本公積。

益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本

公積。

注意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收工程。

初始后續(xù)處置減值

交謖域艘月融巾榭圜淅2.持有期間宣告股利或計(jì)息4出售

易W①懶蒯施犒（3）借：應(yīng)收股利因?yàn)?/p>

性麻地卻囑麗稔］應(yīng)收利息以公

金期,貸：投資收益允價(jià)

Is：即掇雅一麻

融—~1赤借：銀行存款值計(jì)

現(xiàn)骯田--------\—丁

資貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）量，

W、__,

產(chǎn)補(bǔ)：【常見(jiàn)測(cè)試指標(biāo)有：3.期末計(jì)價(jià)所以

8：新聞_整腦

①交易性金融資產(chǎn)山售（1）公允價(jià)值＞賬面余額麴腔虢一魅不需

時(shí)投資收益額的計(jì)算；借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變計(jì)提

②交易性金融資產(chǎn)在持

動(dòng)輜湎麗嬴減

有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益值。

1：公冊(cè)1我描注:

計(jì)算門（2）公允價(jià)值〈賬面余額

麴炮,毋海廊舫罐,

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值2：艘滿ffl斷攤:

變動(dòng)

持環(huán)節(jié)主要有三個(gè)：L取得投資時(shí)2.期

有木：＜1》“思：（2》減值3.處置時(shí)《1》育:?/討眼蕨

至到期收回:（2）出售:（3）■分類。I腦球梭一標(biāo)、l

到1、取得：-耐/

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（3）轉(zhuǎn)換:

懶燃螂嬲部掰曲游髓族

靜招郅鎰資砒的借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日

嬲?旗公允價(jià)值）

樂(lè)骸鄭檄瞄

貸：持有至到期投資

測(cè)試指標(biāo):①入賬本錢②持有資本公積-其他資本公積（借或貸）

a：矩蟋不髓涯提的攤統(tǒng)：

期間投資收益③出售時(shí)損（2：瓶微酈曦郵潮醐勤林

益額④某時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值

貸1.發(fā)放貸款：4.確認(rèn)減值后，2筆分錄：7.抵債資產(chǎn)

款借：貸款一一本金（本金+（1）按實(shí)際利率法以每期初的攤余本（1）收到抵債資產(chǎn)：

和交易費(fèi)）錢為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)）

應(yīng)*——利息調(diào)整（差借：貸款損失準(zhǔn)備*營(yíng)業(yè)外支出

收額）貸：利息收入（期貸款損失準(zhǔn)備（損失一己沖）

款貸：吸收存款/存放中央銀初攤余X實(shí)利）貸：貸款一一已減值本金一減

項(xiàng)行款項(xiàng)【注】此時(shí)應(yīng)將''合同本金X合同i"值

（實(shí)付額i計(jì)算碓定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登應(yīng)交稅費(fèi)

站2.確認(rèn)貸款利息：記，不需要確認(rèn)。（2）抵債資產(chǎn)租金：

銀借：應(yīng)收利息（本金X合（2）減值后，實(shí)際收到利息：借：存放中央銀行款項(xiàng)

行同i）信:吸收存款（票利）貸：其他業(yè)務(wù)收入

角貸：利息收入（攤余X實(shí)貸：貸款----已減值抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=原值一現(xiàn)價(jià)

度利）實(shí)際利息收入=攤余X實(shí)利借：資產(chǎn)減值損失（原價(jià)一現(xiàn)

來(lái)*貸款一一利息調(diào)整貸款的攤余本錢=攤一收現(xiàn)+價(jià)）

學(xué)【注】合同利率與實(shí)際利率差實(shí)際利息一減值損失貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

習(xí)異較小的，也可以采用合同利5.確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限（3）確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用：

率計(jì)算確定利息收入。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：其他業(yè)務(wù)本錢

收到貸款利息：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

借：吸收存款（票貸：貸款一一已減值（8）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：

利）同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)借：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)收）

貸：應(yīng)收利息銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

3.確認(rèn)減值損失：外“應(yīng)收未收利息"科目金額。*營(yíng)業(yè)外支出

把貸款本金、利息調(diào)整以6.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回貸：抵債資產(chǎn)（原價(jià)）

及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入的：應(yīng)交稅費(fèi)

“貸款一一已減值〃：借：貸款一一已減值（原轉(zhuǎn)銷

借：資產(chǎn)減值損失的已減值貸款余額）

貸：貸款損失準(zhǔn)貸：貸款損失準(zhǔn)備

備借：吸收存款（實(shí)收

同時(shí)，貸款減值后，額）

貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都貸：貸款一一已減值

需要轉(zhuǎn)入“貸款——已減*資產(chǎn)減值損失（差額）

值"。期末的推余本錢=期初攤余本錢+當(dāng)

借：貸款一一已減值期投資收益（利息收入）一現(xiàn)金的流

貸：貸款--本金入一己收回的本金一已發(fā)生的減值損

*----利息失。

調(diào)整貸款的減值：未來(lái)的現(xiàn)金流量低

應(yīng)收利息于計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余小錢，差額

（未收利息）要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)略

可（2）期末計(jì)息、計(jì)價(jià)或減值

供三彼就理那0°

出

⑴取雌Bi旃謔

售?：?

（2）用元：O；waiS：W8

金&：喋幡歌一群

⑶處?kù)n:眥售;e重分類豌就外一葉腳

融可帖密穿一的'租

■陰惦一二,癇培

資門軸凝極一槐雕

雕出前最㈱務(wù)處以與輔至跳投厥:可觥豌A稹.

產(chǎn)責(zé)柵b州戰(zhàn)在移了-憎赧公《概密專—公物1?

允雁恐舸節(jié)，——〔鰥郊一鼎就軸

湍深I(lǐng)斜旃機(jī)滯蒯腦，

1、取得時(shí)燧噓

3：至慳腦版領(lǐng)小和翻邠甌,I涯嫡

麟琳幫蹦

②重分類

可供出售債券的攤余本錢，不借：可供出售金融資產(chǎn)（重

包含公允價(jià)值變動(dòng)。即攤余本分類日公允價(jià)值）

賴島珊c愜翅臚一種朝針對(duì)“

錢w賬面價(jià)值貸：持有至到期投資

②期末計(jì)價(jià)資本公積-其他資本

a、公允價(jià)值〉賬面余額，即公積（借或貸）

漲價(jià)，則

,、靛趺艇防,借：可供出售金融資產(chǎn)一一公補(bǔ)：減值準(zhǔn)備的具體分錄

5：34騰司信胱燮桐，

允價(jià)值變動(dòng)1.資產(chǎn)負(fù)債表日減值

貸：資本公積一一其他資本借：資產(chǎn)減值損失

公積貸：資本公積-其他資本公積

取得時(shí)分兩種情況b、公允價(jià)值V賬面余額，即（轉(zhuǎn)銷）

股票投資跌價(jià)（正常波動(dòng)），則可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值

借：可供出售金融資產(chǎn)-本錢（公允+借：資本公積一一其他資變動(dòng)

交易費(fèi)用）本公積2.減值損失轉(zhuǎn)回

應(yīng)收股利貸：可供出售金融資A,債務(wù)

貸：銀行存款等產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)

債券投資3、減值值變動(dòng)

借：可供出售金融資產(chǎn)-本錢（面值）貸：資產(chǎn)減值損失

應(yīng)收利息B,權(quán)益

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（借或貸）借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)

貸：銀行存款值變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積

提示：因?yàn)閭儎?dòng)小，股票

變動(dòng)大，所以股票不從利潤(rùn)中

轉(zhuǎn)。

能瞅瞄除-W『則

￥：贄沖蹶

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)轉(zhuǎn)入方