課期處理企業(yè)所得稅稅務(wù)(二)

課時(shí)2課時(shí)(90min)

知識(shí)技能目標(biāo)：

(1)掌握居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法.

(2)掌握居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

(3)掌握非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

教學(xué)目標(biāo)

(4)掌握境外所得已納稅額的抵免。

素質(zhì)目標(biāo)：

(1)堅(jiān)持原則、廉潔奉公.

(2)依法、合規(guī)地維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益.

教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

教學(xué)重難點(diǎn)

教學(xué)難點(diǎn)：正確計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

教學(xué)方法案例分析法、問(wèn)答法、討論法、i井授法

教學(xué)用具電腦、投影儀、多媒體課件、教材

教學(xué)過(guò)程主要教學(xué)內(nèi)容及步驟

【教師】使用APP進(jìn)行簽到

考勤

【學(xué)生】班干部報(bào)請(qǐng)假人員及原因

【教師】多媒體展示“大宏有限責(zé)任公司”的企業(yè)概況和基本業(yè)務(wù),然后要求學(xué)生完成以下任務(wù)：

假設(shè)公司2023年度無(wú)以前年度虧損，請(qǐng)計(jì)算公司2023年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅稅

案例導(dǎo)入

額。

【學(xué)生】又賭、思考、討論、計(jì)算

【教師】通過(guò)學(xué)生的計(jì)算結(jié)果和遇到的問(wèn)題，引入要講的知識(shí)，講解居民企業(yè)應(yīng)納稅額、居民企業(yè)核

定征收應(yīng)納稅額、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及境外所得已納稅額的抵免等知識(shí)

一、居后企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

小【教師】講解企業(yè)所樽稅中居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額

【課堂互動(dòng)】

小【教師】提出問(wèn)題

傳授新知減免稅額和抵免稅額是指什么?

+【學(xué)生】思考、回答問(wèn)題

)【教師】總結(jié)學(xué)生的回答

減免稅額和抵免稅額是指依照《企業(yè)所得稅法》和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定予以減征、免征和抵免的

應(yīng)納稅額。

*【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

根據(jù)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可以看出，計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指企

業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余

額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種。

(-)直接計(jì)算法

十【教師】講解企業(yè)所霉稅中居民應(yīng)納稅額的直接計(jì)算法

在直接計(jì)算法下，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅吁得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

1.收入總額

收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。企業(yè)的收入總額包括以下幾項(xiàng)。

【課堂互動(dòng)】

號(hào)【教師】提出問(wèn)題

企業(yè)取得收入的貨幣形式包括什么？企業(yè)取得收入的非貨幣形式包括什么？

＞【學(xué)生】思考、回答問(wèn)題

十【教師】總結(jié)學(xué)生的回答

企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；

取得收入的非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形冤產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債

券投資等.

中【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

(I)銷(xiāo)售貨物收入。銷(xiāo)售貨物收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品及其他

存貨取得的收入。

(2)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融

保瞼、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生

保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入.....(詳見(jiàn)教材)

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！?詳見(jiàn)教材)

(5)利息收入?！?詳見(jiàn)教材)

(6)租金收入。......(詳見(jiàn)教材)

(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入.....(詳見(jiàn)教材)

(8)接受捐贈(zèng)收入.....(詳見(jiàn)教材)

(9)其他收入.....(詳見(jiàn)教材)

【知識(shí)拓展】

號(hào)【教師】講解特殊收入的確認(rèn)

(I)企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供

其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照

產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

(4)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、貶產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、

樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、

稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

＞【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

2.不征稅收入

不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不作為應(yīng)納稅所得額組成

部分的收入，具體如表3-3所示。

表3-3不征稅收入

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社

財(cái)政撥款會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)

院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外

依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程

序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、

行政事業(yè)性收費(fèi)

依法收取并納法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向

入財(cái)政管理的特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府

政府性基金

收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金

企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金

3.免稅收入

免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的下列收入為免稅

收入。

(1)國(guó)債利息收入，即企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,即居民企業(yè)直接投資于其他居民企

業(yè)取得的投資收益。

(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、

紅利等權(quán)益性投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通

的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符合條件的非營(yíng)利組織的收入不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活

動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外.

4.各項(xiàng)扣除

稅前允許扣除的項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。下列項(xiàng)目可按實(shí)際發(fā)生

額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

1)工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是指企業(yè)每一納稅年度支付給在

本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或^現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、

年終加薪、加班工資，以及與員工任職或受雇有關(guān)的其他支出.

2)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金

總額8%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

+【教師】通過(guò)講解例題，幫助學(xué)生掌握各項(xiàng)扣除的計(jì)算方法

【例3-1]2022年度，某企業(yè)計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)職工薪酬總額為200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)為30萬(wàn)

元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為3萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)為17萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除的總額。

【解析】

(1)職工福利費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額30萬(wàn)元>扣除限額28萬(wàn)元(2(X)x14%)

因此稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)是28萬(wàn)元。

(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額3萬(wàn)元<扣除限額4萬(wàn)元(200x2%)

因此稅前準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是3萬(wàn)元。

(3)職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額17萬(wàn)元〉扣除限額16萬(wàn)元(200x8%)

因此稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是16萬(wàn)元。

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除的總額=28+3+16=47萬(wàn)元

【學(xué)生】聆聽(tīng)、思考、理解、掌握

3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

(I)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的v五險(xiǎn)一金"，

即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房

公積金，準(zhǔn)予扣除.

(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部

門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

(3)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部

門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

(4)企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意呆險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。

4)利息支出

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，可按規(guī)定準(zhǔn)予扣除。

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出.金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額

的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

(3)企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，

其借款情況同時(shí)符合規(guī)定條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部

分，準(zhǔn)予扣除。

5)借款費(fèi)用

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要費(fèi)本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造/能送到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的

存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支b計(jì)入有關(guān)資

產(chǎn)的成本，并依照有關(guān)規(guī)定扣除.

6)匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣

匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的

部分外，準(zhǔn)予扣除.

7)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%o.

8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超

過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【知識(shí)拓展】

小【教師】講解廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)知識(shí)

自2021年I月1日起至2025年12月31日止，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不

得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生

的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除（超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)

轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除）。

沙【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。

上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

10）保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

11）租賃費(fèi)

（1）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

（2）企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的

部分應(yīng)當(dāng)提取折歸斐用，分期扣除。

12）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

13）公益性捐贈(zèng)支出

企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；

超過(guò)年度利潤(rùn)總頷12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【課堂互動(dòng)】

〉【教師】提出問(wèn)題

公益性捐贈(zèng)是指什么？年度利潤(rùn)是指什么？

小【學(xué)生】思考、回答問(wèn)題

十【教師】總結(jié)學(xué)生的回答

公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)，用于符合法

律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度

會(huì)計(jì)利潤(rùn).

小【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

14）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予初除。

（2）企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待儺費(fèi)用的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

15）其他項(xiàng)目

依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目包括會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差

旅費(fèi)、違約金和訴訟費(fèi)用等。

【知識(shí)柘展】

》【教師】講解不得扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除.

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

(2)企業(yè)所得稅稅款。

(3)稅收滯納金。

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。需要注意的是，以下兩項(xiàng)不屬于行政性罰款，允許在稅前扣

除：①因納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息；②企業(yè)間的違約罰款。

(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出.

(6)贊助支出。

(/)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)

營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付斷IJ息。

(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

小【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

5.虧損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超

過(guò)5年。

自2018年I月I日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱“資格")的企業(yè)，

其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年

延長(zhǎng)至10年。

(二)間接計(jì)算法

一【教師】講解企業(yè)所得稅中居民企業(yè)應(yīng)納稅額的間接計(jì)算法

在間接計(jì)算法下，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額士納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

納稅調(diào)整項(xiàng)目金額是指稅法規(guī)定范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不一致時(shí)應(yīng)予以調(diào)整的金額。常見(jiàn)

的需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目包括以下幾項(xiàng)。

1.固定資產(chǎn)

企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)，其入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)；在后續(xù)計(jì)量過(guò)程

中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定在累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備的計(jì)提等方面的處理方式不同，其賬面價(jià)值和

計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。

固定資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因具體如表3-4所示。

表3-4固定資產(chǎn)在后t賣(mài)計(jì)量過(guò)程中賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

原因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定稅法規(guī)定

企業(yè)可以根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的

除某些按照規(guī)定可以加速折舊

經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇

折舊方法的情況外，可以稅前扣除的是按照

折舊方法，如直線法、雙倍余額遞

直線法計(jì)提的折舊

減法、年數(shù)總和法等

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另

有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最

低年限如下：

(1)房屋、建筑物，為20年.

(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、

企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和

折舊年限機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。

使用情況合理確定折舊年限

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器

具、工具、家具等，為5年。

(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的

運(yùn)輸工具，為4年。

(5)電子設(shè)備，為3年

企業(yè)可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣

計(jì)提減值準(zhǔn)備備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)

面價(jià)值減少提發(fā)生變化

2.無(wú)形資產(chǎn)

1)初始確認(rèn)

企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)；企業(yè)內(nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，初始

確認(rèn)時(shí)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在一定差異，具體原因如表3-5所示。

表3-5企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)

項(xiàng)目具體規(guī)定

研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后的支出應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)

癖

企業(yè)內(nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)

一股規(guī)定

到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形

稅法

研發(fā)費(fèi)用成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照

加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本

的200%攤銷(xiāo)

【課堂互動(dòng)】

?【教師】提出問(wèn)題

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家等方面發(fā)揮

了積極引導(dǎo)作用。在全面深化改革的今天，我國(guó)把創(chuàng)新擺在國(guó)家發(fā)展全局的重要位置。作為一名財(cái)稅人

員，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從哪些方面進(jìn)行創(chuàng)新？和同學(xué)討論，說(shuō)一說(shuō)自己的看法。

*【學(xué)生】思考、回答問(wèn)題

中【教師】評(píng)價(jià)并總結(jié)學(xué)生的回答

2)后續(xù)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定在累計(jì)攤銷(xiāo)及減值準(zhǔn)備的計(jì)提等方面的

處理方式不同，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)

生差異的原因具體如表3-6所示。

表3-6無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

原因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定稅法規(guī)定

對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)(1)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的儺

應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷(xiāo)。銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于

有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式10年。

(3)作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，

累計(jì)攤銷(xiāo)

有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年

對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企

限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年

業(yè)可以不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但在會(huì)計(jì)期末應(yīng)

限分期儺銷(xiāo)。

進(jìn)行減值測(cè)試

(4)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體

轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除

企業(yè)可以計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，計(jì)

計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變

減少化

3.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其在某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)

值為公允價(jià)值.稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)

在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。

4.因提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將因預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)

債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以全部稅前扣除，則該事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)

稅基礎(chǔ)(賬面價(jià)值減去未來(lái)期間可以扣除的金額)為零。

企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定詭認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，對(duì)于因有些事項(xiàng)

確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定

可予抵扣的金額為零，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

二、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

(-)核定征收企業(yè)所得稅的范圍

中【教師】講解居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的范圉

納稅人具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定征收企業(yè)所得稅。

(I)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

(3)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本費(fèi)料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以杳賬的。

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申衣，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的.

(6)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

(二)核定征收的方法

+【教師】講解居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)

納稅額。

【知識(shí)拓展】

+【教師】講解納稅人具有什么情況下的時(shí)候，有稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅所得率

納稅人具有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅所得率。

(1)能正碓核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的。

(2)能正碓核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的。

(3)通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額。

小【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

1.核定應(yīng)納稅額

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅。

(I)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。

(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定。

(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定。

(4)按照其他合理方法核定。

采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以同時(shí)采用兩種以

上的方法核定。當(dāng)采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定.

2.核定應(yīng)稅所得率

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

式中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得頷=收入總額X應(yīng)稅所得率

=成本(費(fèi)用)支出額+(1-應(yīng)稅所得率)X應(yīng)稅所得率

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，

均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

【知識(shí)拓展】

計(jì)【教師】講解核定應(yīng)稅所得率的相關(guān)知識(shí)。

主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本(斐用)支出額或者耗用原材料、燃料、

動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

計(jì)【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

應(yīng)稅所得率的幅度標(biāo)準(zhǔn)如表3-7所示。

表3-7應(yīng)稅所得率的幅度標(biāo)準(zhǔn)

編號(hào)行業(yè)應(yīng)稅所得率/%編號(hào)行業(yè)應(yīng)稅所得率/%

1農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3~105建筑業(yè)8~20

2制造業(yè)5~156飲食業(yè)8-25

3批好和零售鋁易業(yè)4-157娛樂(lè)業(yè)15-30

4交通運(yùn)輸業(yè)7-158其他行業(yè)10-30

【課堂練習(xí)】

＞【教師】通過(guò)講解例題，幫助學(xué)生掌握居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的方法

【例3-2]2022年，某企業(yè)取得收入150萬(wàn)元，發(fā)生的成本、費(fèi)用及銷(xiāo)售稅金共計(jì)180萬(wàn)元。經(jīng)稅

務(wù)機(jī)關(guān)審核，企業(yè)申報(bào)的成本、費(fèi)用真實(shí)，但收入無(wú)法眩。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為20%.

請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2022年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【解析】

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=183(1-20%)x20%x25%=l1.25萬(wàn)元

＞【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

?【教師】講解企業(yè)所得稅中非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

(I)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其圻設(shè)立機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的^居民企業(yè)，應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率(減按10%)

非居民企業(yè)取得的所得，按照下列方法確定應(yīng)納稅所得額.

①股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額.

②轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減去財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

③其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額。

(2)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,且取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民

企業(yè)，應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅頷=應(yīng)納稅所得額X適用稅率(25%)

【課堂互動(dòng)】

計(jì)【教師】提出問(wèn)題

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有

關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額.分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模?/p>

可以扣除嗎？

計(jì)【學(xué)生】思考、回答問(wèn)題

*【教師】總結(jié)學(xué)生的回答

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有

關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額，分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分儺的，

準(zhǔn)予扣除。

小【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

(3)非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全,資料殘缺難陽(yáng)賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其

應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取表3-8所示方法核定其應(yīng)納稅所得額。

表3-8非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核定方法

方法適用情形應(yīng)納稅所得額

按收入總額能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法收入總額x經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利

屐推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)潤(rùn)率

用

成本費(fèi)用總額X1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核

按成本費(fèi)用能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確

定的利潤(rùn)率)x經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利

瞬核算收入總額

經(jīng)費(fèi)支出總額X1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核

按經(jīng)費(fèi)支出能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能

定的利潤(rùn)率)x經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利

換算收入核定正確核算收入總額和成本費(fèi)用

潤(rùn)率

【知識(shí)拓展】

｝【教師】講解稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照什么標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：

(I)非居民企業(yè)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%~30%.

(2)非居民企業(yè)從事管理服務(wù)的,利潤(rùn)率為30%~50%.

(3)非居民企業(yè)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%.

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利

潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。

小【學(xué)生】聆聽(tīng)、理解、記錄

四、境外所得已納稅額的抵免

中【教師】講解企業(yè)所得稅中境外所得已納稅額的抵免

居民企業(yè)及羋居民企業(yè)取得的下列所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵

免。

(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的

應(yīng)稅所得。

抵免限額是指企業(yè)來(lái)源于境外的所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：

抵免限額=境內(nèi)、境外所得按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額x(來(lái)源于某國(guó)或地區(qū)的應(yīng)納稅所得額+境內(nèi)、

境外應(yīng)納稅所得額總額)

超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限題抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額后的余額進(jìn)行

抵補(bǔ)。

計(jì)【教師】通過(guò)講解例題，幫助學(xué)生掌握境外所得已納稅額的抵免

【例3-3]2022年度，我國(guó)某企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

該企業(yè)分別在A國(guó)和B國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(假設(shè)我國(guó)與A、B兩國(guó)已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，A國(guó)分支

機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元，A國(guó)適用的企業(yè)所得稅稅率為30%；B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為

100萬(wàn)元，B國(guó)適用的企業(yè)所得稅稅率為20%。假設(shè)該企業(yè)采用"分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)"的抵免方式。

請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2022年在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【解析】

按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額=(200+60+100)x25%=360x25%=

90萬(wàn)元

A國(guó)的抵免限額=90x(604-360)=15萬(wàn)元

B國(guó)的抵免限額=90x(100+360)=25萬(wàn)元

在A國(guó)繳納的企業(yè)所得稅稅額18萬(wàn)元(60x30%)大于抵免限額15萬(wàn)元，超過(guò)抵免限額的3萬(wàn)元

當(dāng)年不能抵免。

在B國(guó)繳納的企業(yè)所得稅稅額20萬(wàn)元(100x20%:小于抵免限額25萬(wàn)