【老會計經驗】消費稅會計??消費稅的計算（一）

一、銷售額的確定

銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價

外費用。價外費用所包括和不包括的內容，與增值稅相同。以外

匯結算銷售額的，其銷售額以結算當日或當月1日的外匯牌價

（中間價）折合人民幣計算。一旦確定后，一年內不得變更。

納稅人以外購已稅煙絲生產的卷煙、已稅酒和酒精生產的酒，

已稅化妝品生產的化妝品、已稅護膚護發(fā)品生產的護膚護發(fā)品、

己稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石、己稅鞭炮生產的鞭炮

焰火，在計算應繳消費稅時，為了避免重復納稅，可以扣除外購

已稅消費品買價，再以其余額計繳消費稅。如何具體計算，國家

稅務總局有統(tǒng)一規(guī)定。

應稅產品的銷售額應是納稅人向購買方收取的全部價款和價外

費用，但不包括應繳的增值稅稅額；若納稅人應稅消費品的銷售

額中已含增值稅稅額，應換算為應計消費稅的銷售額。其計算公

式如下：

應稅消費品的銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率或征

收率）

納稅人如果向購買方開具的是增值稅專用發(fā)票，上式就按增值

稅稅率計算；如果開具的是普通發(fā)票，上式就按征收率計算。

卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據為卷煙的調撥價格或者核定

價格。

調撥價格是指卷煙生產企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的

卷煙交易價格。調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心

（下稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會（下稱交易會）2000

年各牌號、規(guī)格卷煙的調撥價格確定，并作為卷煙計稅價格對外

公布。

核定價格是指不進入交易中心和交易會交易、沒有調撥價格的

卷煙，應由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價

格。核定價格的計算公式如下：

某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格

fedivide;（1+35%）

2000年11月以后生產銷售的新牌號規(guī)格卷煙，暫按生產企業(yè)自

定的調撥價格征收消費稅。新牌號規(guī)格卷煙的概念界定、計稅價

格管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。

計稅價格和核定價格確定以后，執(zhí)行計稅價格的卷煙，國家每

年根據卷煙實際交易價格的情況，對個別市場交易價格變動較大

的卷煙，以交易中心或者交易會的調撥價格為基礎對其計稅價格

進行適當調整。執(zhí)行核定價格的卷煙，由稅務機關按照零售價格

變動情況進行調整。

實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價

格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，

按計稅價格或核定價格征收消費稅。

非標準條包裝卷煙應當折算成標準條包裝卷煙的數量，依其實

際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并

確定適用的比例稅率。折算的實際銷售價格高于計稅價格的，應

按照折算的實際銷售價格確定適用比例稅率；折算的實際銷售價

格低于計稅價格的，應按照同牌號規(guī)格標準條包裝卷煙的計稅價

格和適用稅率征稅。

非標準條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝

卷煙。

二、銷售數量的確定

銷售數量是指應稅消費品的數量。其含義包括：

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的實際銷售量;

2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用量;

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品量；

4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅量。

根據我國現(xiàn)行稅法，消費稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四

種產品是以銷售數量作為計稅依據。

財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕

不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工

作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局限于本職

工作；堅持一天學一點，然后