【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】有關(guān)超市的納稅籌劃

連鎖零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)，是指運(yùn)用交通工具和人力，將貨物從

供應(yīng)商的倉庫或者零售企業(yè)的配送倉庫，分配、運(yùn)輸至零售企業(yè)

的各個分店，驗(yàn)收、錄入系統(tǒng)并整理上貨架的過程。廣義的配送,

既包括貨物從供應(yīng)商倉庫到零售企業(yè)的配送中心周轉(zhuǎn)倉庫，再從

配送中心周轉(zhuǎn)倉庫分配運(yùn)至各門店的物流方式（即狹義的配送）,

也包括貨物從供應(yīng)商直達(dá)各門店的物流方式（簡稱直送）。隨著

零售企業(yè)配送中心物流功能的擴(kuò)展，有的還可以開展第三方物流

服務(wù)（即貨物從供應(yīng)商到本配送中心周轉(zhuǎn)倉再到供應(yīng)商指定的第

三方零售企業(yè)）。

一、配送業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策與稅收實(shí)踐介紹

零售企業(yè)的配送物流服務(wù)，從流轉(zhuǎn)稅的角度，可以分解為：貨

物倉儲、分揀、運(yùn)輸、搬運(yùn)、裝卸等服務(wù)。按現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，

均屬于營業(yè)稅稅種的課稅范圍。按稅目劃分，則涉及交通運(yùn)輸業(yè)

和服務(wù)業(yè)兩個稅目。其中貨物運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)適用交通運(yùn)輸業(yè)稅

目，法定稅率為3缸倉儲屬于服務(wù)業(yè)稅目，法定稅率為596.分開

適用不同稅率的前提條件是要分開核算。

根據(jù)現(xiàn)行的發(fā)票管制制度，與取得貨運(yùn)收入并按3%納稅相掛鉤

的相關(guān)發(fā)票制度包括：（1）只能使用從地稅機(jī)關(guān)申領(lǐng)的公路、內(nèi)

河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或全國聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票（04年升

級為電腦版，實(shí)行稅局網(wǎng)絡(luò)核對。以下均簡稱貨運(yùn)發(fā)票）；而申

購貨運(yùn)發(fā)票的條件是：（2）必須取得政府機(jī)關(guān)（交通管理局）頒

發(fā)的《公路貨運(yùn)許可證》，旦營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中登記有貨物

運(yùn)輸字樣，并在地稅局辦理運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

（3）如未能獲準(zhǔn)領(lǐng)購并自開貨運(yùn)發(fā)票，就只能逐筆向地稅局申

請代開貨運(yùn)發(fā)票，這需要逐筆提交繁雜的資料證明。

實(shí)踐中許多連鎖企業(yè)沒有申領(lǐng)到貨運(yùn)發(fā)票，但又取得了相關(guān)收

入，按現(xiàn)行規(guī)定就得逐單向地稅局申請代開貨運(yùn)發(fā)票。但由于提

交資料繁雜，過高的操作成本令連鎖企業(yè)難以忍受。

如果連鎖企業(yè)不辦理逐筆申請代開，就會落入這樣的困境：由

于地稅局電腦系統(tǒng)中該企業(yè)沒有登記交通運(yùn)輸業(yè)稅目，無法按

3%的低稅率申報(bào)納稅，只能擠入其他業(yè)務(wù)收入交納5%的營業(yè)稅。

不僅如此，當(dāng)客戶要求開具發(fā)票時還要遭遇巨大的困擾：手中只

有其他服務(wù)發(fā)票而沒有貨運(yùn)發(fā)票，如果在其他服務(wù)發(fā)票上開具運(yùn)

費(fèi)、裝卸費(fèi)等項(xiàng)目就構(gòu)成了發(fā)票違章，在發(fā)票驗(yàn)銷環(huán)節(jié)被地稅局

發(fā)現(xiàn)會課以罰款（罰款金額每張從幾十到幾百元不等）；要發(fā)票

不違章，就只能將物流費(fèi)統(tǒng)統(tǒng)以服務(wù)費(fèi)等模糊的名目收取。

由于連鎖零售企業(yè)配送服務(wù)的客戶一般為供應(yīng)商（包括生產(chǎn)商

與貿(mào)易商），基本上都是增值稅一般納稅人?？蛻羧绻〉秘涍\(yùn)

發(fā)票，按現(xiàn)行的增值稅政策規(guī)定，發(fā)票所列之運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣

7%的增值稅（裝卸費(fèi)、包裝整理分揀費(fèi)不允許計(jì)算抵扣）。如果

供應(yīng)商從零售企'也取得的發(fā)票為其他服務(wù)收入發(fā)票，就不能抵扣

任何稅款。

二、連鎖零售企業(yè)配送中心業(yè)務(wù)收入的納稅與開票現(xiàn)狀

大多數(shù)連鎖零售企業(yè)的配送中心沒有申請取得交通管理局頒發(fā)

的《公路貨運(yùn)許可證》，不能在地稅局登記交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅目，

因而不能辦理運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人資格認(rèn)定，不許領(lǐng)購貨運(yùn)發(fā)

票。實(shí)踐中多數(shù)零售企業(yè)是外包（委托其他貨運(yùn)公司運(yùn)輸），或

者購入若干車輛并辦理車輛的《營運(yùn)許可證》，自行完成配送業(yè)

務(wù)。收取的配送費(fèi)則全部按其他服務(wù)收入交納5%的營業(yè)稅并開

具其他服務(wù)收入發(fā)票。供應(yīng)商不能抵扣增值稅。

三、稅收籌劃方案

通過對政策的分析我們可以發(fā)現(xiàn)：如果將零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)

分開核算，其中的運(yùn)輸裝卸收入可以獲得3%的低稅率，同時供

應(yīng)商還可獲得運(yùn)費(fèi)7%的增值稅抵扣。雙方合計(jì)可以減輕相當(dāng)于

運(yùn)費(fèi)996的稅收節(jié)省，或者說可以取得蜴的稅收凈補(bǔ)貼。這是現(xiàn)

行中國流轉(zhuǎn)稅被分裂為兩個稅種、并將貨物運(yùn)輸同時認(rèn)定為生產(chǎn)

性和服務(wù)業(yè)雙重矛盾屬性的政策沖突結(jié)果。在中國的流轉(zhuǎn)稅制度

調(diào)整以前，零售企業(yè)可以通過一定的安排來減輕稅負(fù)。操作要點(diǎn)

包括：

（一）向政府的交通運(yùn)輸局貨運(yùn)管理分局申請頒發(fā)《公路貨運(yùn)

許可證》。在貨運(yùn)行業(yè)行政管制取消以前，這是一切籌劃的前提。

（-）向工商管理局申請?jiān)黾訝I業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍，加入貨物

運(yùn)輸之類的字眼。如果配送中心獨(dú)立注冊非法人分支機(jī)構(gòu)，取得

《營業(yè)執(zhí)照》更好。

（三）單獨(dú)核算配送中心的業(yè)務(wù)收支。其中運(yùn)輸裝卸收入與倉

儲收入要分開。

（四）辦理地稅登記變更和交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅目登記。

（五）在地稅局辦理貨運(yùn)自開票納稅人資格認(rèn)定，申購貨運(yùn)發(fā)

票。向供應(yīng)商開具物流費(fèi)收入發(fā)票時，要將運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)分開，

并注意運(yùn)費(fèi)名目的規(guī)范化，防止對方國稅機(jī)關(guān)的責(zé)難。

獨(dú)立核算配送中心業(yè)務(wù)收支時應(yīng)當(dāng)注意，配送中心為開展配送

業(yè)務(wù)所耗用的工具器具、包裝材料、水電、汽油等支出所取得的

增值稅進(jìn)項(xiàng)，以及外包貨運(yùn)支付的運(yùn)費(fèi)，均不能申報(bào)抵扣本企業(yè)

的增值稅。

四、籌劃成本、收益與注意事項(xiàng)

籌劃的成本包括兩部分：（1）操作成本，包括辦理證照、單獨(dú)

核算等增加的人力成本；（2）配送業(yè)務(wù)耗用材料和水電不能抵扣

增值稅的損失。

大型零售企業(yè)的配送中心一年運(yùn)輸裝卸收費(fèi)收入可達(dá)上千萬

元。經(jīng)過籌劃，自身可節(jié)省營業(yè)稅開支可達(dá)幾十萬元，已經(jīng)足以

彌補(bǔ)籌劃的成本：同時，籌劃后供應(yīng)商還可獲得上百萬元的稅收

抵扣，對大供應(yīng)商而言具有較大的經(jīng)濟(jì)意義。由于該籌劃能夠降

低整個商品供應(yīng)鏈的稅收成本，因而對提高本企業(yè)的商品價(jià)格競

爭力能夠有所貢獻(xiàn)。

開展本籌劃活動應(yīng)當(dāng)注意的是：未來中國的增值稅制度將進(jìn)行

改革，現(xiàn)在已經(jīng)考慮將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的課稅范圍，并統(tǒng)

一稅率，這一措施將從根本上消除內(nèi)在邏輯矛盾和政策缺陷。屆

時本籌劃方案即告壽終。

財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕

不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會計(jì)是一種各個領(lǐng)域融