“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的多維度影響及應(yīng)對(duì)策略探究一、引言1.1研究背景與意義自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)形成了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。然而，這種稅制格局存在諸多弊端，其中最突出的是營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅問(wèn)題。在營(yíng)業(yè)稅制度下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅以及服務(wù)業(yè)納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能得到抵扣，這導(dǎo)致同一項(xiàng)收入因?yàn)榉止そ?jīng)過(guò)多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)要征多道稅，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要。但由于營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，服務(wù)業(yè)的發(fā)展受到了一定程度的阻礙。為了解決這一問(wèn)題，我國(guó)于2012年開始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)。此后，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，至2016年5月1日，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全部納入試點(diǎn)范圍，這標(biāo)志著我國(guó)稅制改革邁出了重要一步。建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑業(yè)的影響深遠(yuǎn)，不僅涉及到企業(yè)的稅負(fù)變化，還關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等多個(gè)方面。廣西作為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，建筑業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要角色。研究“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的影響，具有重要的理論和實(shí)踐意義。從理論意義來(lái)看，“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革的重大舉措，對(duì)其在建筑業(yè)的實(shí)施效果進(jìn)行研究，有助于豐富和完善稅收理論，為后續(xù)的稅制改革提供理論支持。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”后廣西建筑業(yè)稅負(fù)變化的分析，可以深入探討增值稅制度在建筑業(yè)中的運(yùn)行機(jī)制，揭示影響建筑業(yè)稅負(fù)的因素，為優(yōu)化建筑業(yè)稅收政策提供理論依據(jù)。從實(shí)踐意義來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)的影響直接關(guān)系到建筑企業(yè)的生存和發(fā)展。了解“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的具體影響，有助于建筑企業(yè)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和財(cái)務(wù)管理模式，合理降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，研究結(jié)果還可以為政府部門制定相關(guān)政策提供參考依據(jù)，促進(jìn)廣西建筑業(yè)的健康發(fā)展，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。1.2研究目的與方法本研究旨在深入剖析“營(yíng)改增”政策對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的具體影響，并基于研究結(jié)果提出針對(duì)性的建議，以促進(jìn)廣西建筑業(yè)在新稅制環(huán)境下的健康發(fā)展。具體而言，通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后廣西建筑業(yè)稅負(fù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，揭示稅負(fù)變化的規(guī)律和趨勢(shì)，明確政策實(shí)施對(duì)不同規(guī)模、不同業(yè)務(wù)類型建筑企業(yè)稅負(fù)的影響差異。同時(shí)，深入探討影響廣西建筑業(yè)稅負(fù)的各種因素，包括政策因素、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理因素等，為企業(yè)和政府部門提供決策依據(jù)。在研究過(guò)程中，綜合運(yùn)用多種研究方法，以確保研究結(jié)果的科學(xué)性和可靠性。首先，采用文獻(xiàn)研究法，廣泛查閱國(guó)內(nèi)外關(guān)于“營(yíng)改增”和建筑業(yè)稅負(fù)的相關(guān)文獻(xiàn)，了解前人的研究成果和研究方法，為本文的研究提供理論基礎(chǔ)和研究思路。通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理和分析，明確“營(yíng)改增”政策的背景、目的、實(shí)施過(guò)程以及對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響機(jī)制，為后續(xù)的實(shí)證分析和案例研究提供理論支持。其次，運(yùn)用案例分析法，選取廣西具有代表性的建筑企業(yè)作為研究對(duì)象，深入分析“營(yíng)改增”政策對(duì)其稅負(fù)的具體影響。通過(guò)對(duì)案例企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析，包括營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等，計(jì)算出企業(yè)在“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化情況，并分析影響稅負(fù)變化的因素。同時(shí)，結(jié)合案例企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，探討企業(yè)在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策過(guò)程中采取的措施和效果，為其他建筑企業(yè)提供借鑒和參考。最后，采用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析法，收集廣西建筑業(yè)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如行業(yè)總產(chǎn)值、稅收收入、企業(yè)數(shù)量等，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，以揭示“營(yíng)改增”政策對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的總體影響。通過(guò)構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，分析稅負(fù)與各種影響因素之間的關(guān)系，如稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率、成本結(jié)構(gòu)等，量化評(píng)估各因素對(duì)稅負(fù)的影響程度，為提出針對(duì)性的建議提供數(shù)據(jù)支持。1.3研究?jī)?nèi)容與創(chuàng)新點(diǎn)本論文的研究?jī)?nèi)容主要圍繞“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的影響展開，具體涵蓋以下幾個(gè)方面：“營(yíng)改增”政策解讀：詳細(xì)闡述“營(yíng)改增”政策的背景、目的和實(shí)施過(guò)程，深入剖析建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策的具體規(guī)定，包括稅率、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等內(nèi)容，為后續(xù)分析“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的影響奠定理論基礎(chǔ)。廣西建筑業(yè)稅負(fù)變化分析：通過(guò)收集廣西建筑業(yè)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和案例企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)“營(yíng)改增”前后廣西建筑業(yè)稅負(fù)的變化情況進(jìn)行全面分析。運(yùn)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析法，計(jì)算出建筑業(yè)稅負(fù)的變化率，分析稅負(fù)變化的趨勢(shì)和特點(diǎn)。同時(shí)，通過(guò)案例分析，深入了解“營(yíng)改增”對(duì)不同規(guī)模、不同業(yè)務(wù)類型建筑企業(yè)稅負(fù)的具體影響，揭示稅負(fù)變化的內(nèi)在原因。影響廣西建筑業(yè)稅負(fù)的因素分析：從政策因素、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理因素等多個(gè)角度，深入探討影響廣西建筑業(yè)稅負(fù)的因素。政策因素方面，分析稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策等對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理因素方面，研究企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況、財(cái)務(wù)管理水平等對(duì)稅負(fù)的影響。通過(guò)構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，量化評(píng)估各因素對(duì)稅負(fù)的影響程度，為提出針對(duì)性的建議提供依據(jù)。廣西建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略建議：基于前面的研究結(jié)果，為廣西建筑業(yè)提出應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略建議。從企業(yè)層面，提出加強(qiáng)稅務(wù)管理、優(yōu)化供應(yīng)鏈管理、合理利用稅收政策等建議，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益；從政府層面，提出完善稅收政策、加強(qiáng)稅收征管、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等建議，為廣西建筑業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。在研究過(guò)程中，本論文力求在以下方面實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新：研究視角創(chuàng)新：將研究視角聚焦于廣西地區(qū)的建筑業(yè)，結(jié)合廣西的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和建筑業(yè)的實(shí)際情況，深入研究“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的影響。與以往的研究相比，更具針對(duì)性和地域特色，能夠?yàn)閺V西建筑業(yè)的發(fā)展提供更具參考價(jià)值的建議。案例分析創(chuàng)新：選取廣西具有代表性的建筑企業(yè)作為案例研究對(duì)象，通過(guò)深入分析案例企業(yè)在“營(yíng)改增”前后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)管理情況，全面揭示“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響。同時(shí)，結(jié)合案例企業(yè)的實(shí)際應(yīng)對(duì)措施和效果，為其他建筑企業(yè)提供更具操作性的借鑒和參考。研究方法創(chuàng)新：綜合運(yùn)用文獻(xiàn)研究法、案例分析法和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析法等多種研究方法，從不同角度對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行研究。通過(guò)多種研究方法的相互印證，提高研究結(jié)果的科學(xué)性和可靠性。同時(shí)，嘗試運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對(duì)影響建筑業(yè)稅負(fù)的因素進(jìn)行量化分析，為研究提供更精確的數(shù)據(jù)支持。二、“營(yíng)改增”政策解讀與廣西建筑業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀2.1“營(yíng)改增”政策要點(diǎn)解析“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)稅收制度的一次重大變革。其核心內(nèi)涵是將原本征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅，旨在解決營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，完善增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，僅對(duì)增值部分征稅，避免了對(duì)同一銷售額的多次征稅，使得稅收更加公平合理，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求?！盃I(yíng)改增”政策自2012年開始試點(diǎn)，歷經(jīng)多個(gè)階段逐步推廣至全國(guó)各個(gè)行業(yè)。2012年1月1日，率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)；隨后試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，至2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2016年5月1日，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全部納入試點(diǎn)范圍，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。這一系列的改革舉措，體現(xiàn)了我國(guó)政府對(duì)財(cái)稅體制改革的堅(jiān)定決心和穩(wěn)步推進(jìn)的策略，為各行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更加公平、高效的稅收環(huán)境。在建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策中，稅率和計(jì)稅方法是關(guān)鍵要點(diǎn)。一般納稅人提供建筑服務(wù)適用的稅率為9%。但對(duì)于一般納稅人提供建筑服務(wù)符合特定條件的，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%。這些特定條件包括：以清包工方式提供的建筑服務(wù)，即施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)，即全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程；為建筑工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。而一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。不同計(jì)稅方法的選擇，會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生直接影響，企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和項(xiàng)目特點(diǎn)，合理選擇計(jì)稅方法，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的優(yōu)化。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也是建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策中的重要內(nèi)容。建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料、設(shè)備、租賃機(jī)械設(shè)備、接受勞務(wù)等過(guò)程中，取得的符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例如，企業(yè)采購(gòu)鋼材、水泥等主要建筑材料，若取得13%稅率的增值稅專用發(fā)票，其注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可用于抵扣；租賃機(jī)械設(shè)備，若出租方為一般納稅人，取得13%稅率的增值稅專用發(fā)票，也可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。然而，在實(shí)際操作中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在諸多限制和難點(diǎn)。一些供應(yīng)商可能無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，或者提供的發(fā)票不符合規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；部分建筑材料的采購(gòu)渠道較為分散，難以取得合規(guī)發(fā)票；此外，對(duì)于一些人工成本占比較高的建筑項(xiàng)目，由于人工費(fèi)用無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，也會(huì)影響企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)水平。2.2廣西建筑業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析近年來(lái)，廣西建筑業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在規(guī)模、產(chǎn)值、企業(yè)數(shù)量等方面都取得了顯著的增長(zhǎng)，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著舉足輕重的地位，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。從規(guī)模和產(chǎn)值來(lái)看，廣西建筑業(yè)總產(chǎn)值持續(xù)攀升。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015-2021年間，廣西建筑業(yè)總產(chǎn)值實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)步增長(zhǎng)。2015年，廣西建筑業(yè)總產(chǎn)值為2953億元，到2020年增長(zhǎng)至5853億元，而在2021年，這一數(shù)字達(dá)到了6699.59億元，相比2020年同期增長(zhǎng)了846.35億元。這一增長(zhǎng)趨勢(shì)不僅反映了廣西建筑業(yè)自身的發(fā)展活力，也與廣西地區(qū)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展以及城市化進(jìn)程的加速密切相關(guān)。隨著城市化進(jìn)程的推進(jìn)，城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)等領(lǐng)域?qū)ㄖ?wù)的需求不斷增加，為廣西建筑業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的市場(chǎng)空間。例如，城市道路、橋梁、地鐵等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的不斷開工建設(shè)，以及大量新建住宅小區(qū)、商業(yè)綜合體的涌現(xiàn)，都直接帶動(dòng)了建筑業(yè)產(chǎn)值的增長(zhǎng)。在企業(yè)數(shù)量方面，廣西建筑業(yè)企業(yè)隊(duì)伍不斷壯大。截至2021年，廣西建筑業(yè)企業(yè)單位數(shù)量達(dá)到2351個(gè)。企業(yè)數(shù)量的增加，一方面反映了建筑業(yè)市場(chǎng)的活躍，吸引了更多的市場(chǎng)主體參與其中；另一方面也加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，促使企業(yè)不斷提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以在市場(chǎng)中立足。這些企業(yè)涵蓋了不同規(guī)模和業(yè)務(wù)類型，包括大型建筑企業(yè)集團(tuán)和眾多中小型建筑企業(yè)。大型建筑企業(yè)在資金、技術(shù)、管理等方面具有優(yōu)勢(shì)，能夠承擔(dān)大型復(fù)雜項(xiàng)目，如廣西建工集團(tuán)等，在廣西乃至全國(guó)的重大項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮了重要作用；而中小型建筑企業(yè)則以其靈活性和專業(yè)性，在細(xì)分市場(chǎng)中尋求發(fā)展機(jī)會(huì)，為建筑業(yè)市場(chǎng)注入了多元化的活力。廣西建筑業(yè)在區(qū)域經(jīng)濟(jì)中的地位和作用十分突出。從經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)角度來(lái)看，建筑業(yè)增加值在廣西地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）中所占比重較高，且呈上升趨勢(shì)。建筑業(yè)增加值由2015年的1360億元增加到2020年的1903億元，占全區(qū)GDP比重由8.1%提升至8.6%，這表明建筑業(yè)已成為廣西經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一。建筑業(yè)的發(fā)展不僅直接創(chuàng)造了大量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈的帶動(dòng)效應(yīng)，對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了顯著的拉動(dòng)作用。在產(chǎn)業(yè)鏈上游，建筑業(yè)的發(fā)展帶動(dòng)了建筑材料生產(chǎn)行業(yè)的繁榮，如鋼材、水泥、玻璃等建筑材料的需求大幅增加，促進(jìn)了相關(guān)企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)張；在產(chǎn)業(yè)鏈下游，建筑裝飾裝修、物業(yè)管理等行業(yè)也因建筑業(yè)的發(fā)展而獲得了更多的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)。此外，建筑業(yè)在吸納就業(yè)方面也發(fā)揮了重要作用，為大量勞動(dòng)力提供了就業(yè)崗位。2021年，廣西建筑業(yè)從業(yè)人員眾多，直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平均人數(shù)達(dá)125.63萬(wàn)人，這些從業(yè)人員不僅包括建筑工人，還涵蓋了工程技術(shù)人員、管理人員等多個(gè)崗位，為緩解社會(huì)就業(yè)壓力，尤其是吸納農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力做出了重要貢獻(xiàn)，對(duì)促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極意義。三、“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的理論影響機(jī)制3.1對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)構(gòu)成的理論分析在“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是一種以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。其計(jì)稅依據(jù)為建筑業(yè)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。對(duì)于建筑業(yè)而言，營(yíng)業(yè)額通常包括工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，如工程索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)款等。營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。例如，某建筑企業(yè)承接一項(xiàng)工程，工程價(jià)款為1000萬(wàn)元，若不考慮價(jià)外費(fèi)用，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為1000×3%=30萬(wàn)元。這種計(jì)稅方式相對(duì)簡(jiǎn)單直接，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為并取得營(yíng)業(yè)額，就需按照固定稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的概念，這也導(dǎo)致了在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，存在重復(fù)征稅的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)改征增值稅。增值稅的計(jì)稅方式與營(yíng)業(yè)稅有很大不同，其應(yīng)納稅額是通過(guò)銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算的。銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。對(duì)于建筑業(yè)一般納稅人，適用的增值稅稅率為9%，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。這里的銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額，即銷售額為不含稅銷售額。若某建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)取得含稅收入1090萬(wàn)元，換算為不含稅銷售額為1090÷(1+9%)=1000萬(wàn)元，則其銷項(xiàng)稅額為1000×9%=90萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料（如鋼材、水泥、砂石等）、租賃機(jī)械設(shè)備、接受勞務(wù)（如設(shè)計(jì)服務(wù)、咨詢服務(wù)等）時(shí)，若取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。例如，企業(yè)采購(gòu)鋼材花費(fèi)500萬(wàn)元，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額為500÷(1+13%)×13%≈57.52萬(wàn)元；租賃機(jī)械設(shè)備支付租金100萬(wàn)元，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為100÷(1+13%)×13%≈11.50萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有其他進(jìn)項(xiàng)稅額，且銷項(xiàng)稅額為上述計(jì)算的90萬(wàn)元，那么其當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為90-57.52-11.50=20.98萬(wàn)元。這種計(jì)稅方式下，增值稅的稅負(fù)水平不僅取決于銷售額和稅率，更關(guān)鍵的是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。如果企業(yè)能夠充分取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，就可以降低應(yīng)納稅額，減輕稅負(fù)；反之，若進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，即使銷售額不變，企業(yè)的稅負(fù)也可能會(huì)增加。同時(shí)，對(duì)于一些符合條件的建筑服務(wù)，一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，此時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這種計(jì)稅方法類似于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式，但銷售額同樣為不含稅銷售額，在一定程度上為部分進(jìn)項(xiàng)稅額獲取困難的建筑企業(yè)提供了一種較為有利的計(jì)稅選擇，有助于平衡企業(yè)稅負(fù)。3.2進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)稅負(fù)的影響在“營(yíng)改增”背景下，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是影響廣西建筑業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵因素，其涉及建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多個(gè)環(huán)節(jié)，包括材料采購(gòu)、設(shè)備租賃以及勞務(wù)支出等，各環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況復(fù)雜，對(duì)企業(yè)稅負(fù)有著直接且重要的影響。在材料采購(gòu)方面，廣西建筑企業(yè)面臨著諸多挑戰(zhàn)。建筑材料種類繁多，采購(gòu)渠道廣泛且分散。部分建筑材料，如砂石、磚瓦等，常由一些小規(guī)模供應(yīng)商或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者提供。這些供應(yīng)商由于規(guī)模較小，財(cái)務(wù)核算不健全，可能無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，或者只能開具稅率較低的增值稅普通發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)無(wú)法獲得足額的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。以砂石采購(gòu)為例，假設(shè)某建筑企業(yè)每月采購(gòu)砂石金額為50萬(wàn)元，若供應(yīng)商為一般納稅人，可開具13%稅率的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額約為50÷(1+13%)×13%≈5.75萬(wàn)元；但如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，只能開具3%征收率的增值稅普通發(fā)票，企業(yè)則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。此外，一些偏遠(yuǎn)地區(qū)的材料采購(gòu)，由于物流運(yùn)輸?shù)仍?，獲取合規(guī)發(fā)票的難度更大，進(jìn)一步影響了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。設(shè)備租賃也是建筑企業(yè)的重要成本支出之一。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中，常需租賃大量機(jī)械設(shè)備，如起重機(jī)、挖掘機(jī)等。設(shè)備租賃市場(chǎng)同樣存在多種經(jīng)營(yíng)主體，部分租賃公司為小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率繳納增值稅，只能提供3%稅率的增值稅專用發(fā)票，這與建筑企業(yè)適用的9%增值稅稅率存在較大差距，使得企業(yè)在設(shè)備租賃環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。例如，某建筑企業(yè)每月設(shè)備租賃費(fèi)用為30萬(wàn)元，若租賃公司為一般納稅人，開具13%稅率的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額約為30÷(1+13%)×13%≈3.45萬(wàn)元；若租賃公司為小規(guī)模納稅人，開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額僅為30÷(1+3%)×3%≈0.87萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣大幅減少，加重了企業(yè)稅負(fù)。另外，部分建筑企業(yè)在設(shè)備租賃時(shí)，可能因租賃合同條款不規(guī)范，未明確發(fā)票開具等相關(guān)事宜，導(dǎo)致無(wú)法取得合規(guī)發(fā)票進(jìn)行抵扣。勞務(wù)支出在建筑業(yè)成本中占比較高，而人工成本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題一直是困擾建筑企業(yè)的難點(diǎn)。建筑行業(yè)的勞務(wù)用工形式多樣，包括與勞務(wù)公司合作、直接雇傭農(nóng)民工等。勞務(wù)公司作為提供建筑勞務(wù)的主體，若為一般納稅人，需按照6%的稅率繳納增值稅并開具發(fā)票。但在實(shí)際操作中，勞務(wù)公司自身也面臨著成本難以取得發(fā)票抵扣的問(wèn)題，如支付給農(nóng)民工的工資等，這使得勞務(wù)公司的稅負(fù)較高，進(jìn)而可能將部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)。同時(shí)，對(duì)于直接雇傭農(nóng)民工的情況，由于農(nóng)民工無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)這部分人工成本無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，建筑工程人工費(fèi)一般占工程總造價(jià)的20%-30%，這意味著大量的人工成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，極大地影響了企業(yè)的稅負(fù)水平。例如，某建筑項(xiàng)目總造價(jià)為1000萬(wàn)元，人工成本占比25%，即250萬(wàn)元。若這部分人工成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照9%的增值稅稅率計(jì)算，相當(dāng)于企業(yè)多承擔(dān)了250÷(1+9%)×9%≈20.64萬(wàn)元的稅負(fù)。綜上所述，材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、勞務(wù)支出等環(huán)節(jié)中，由于無(wú)法充分取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致廣西建筑企業(yè)的稅負(fù)增加。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。因此，如何解決進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，成為廣西建筑業(yè)在“營(yíng)改增”背景下亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。3.3不同業(yè)務(wù)模式下的稅負(fù)變化理論探討在建筑業(yè)中，總承包、分包和甲供材是常見(jiàn)的業(yè)務(wù)模式，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)這些不同業(yè)務(wù)模式下的建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了各不相同的影響，具體情況如下?？偝邪Ｊ较?，建筑企業(yè)作為總承包方，負(fù)責(zé)整個(gè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等全過(guò)程?！盃I(yíng)改增”前，總承包企業(yè)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，按照3%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，某總承包企業(yè)承接一項(xiàng)工程，合同總價(jià)款為5000萬(wàn)元，支付分包款1000萬(wàn)元，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為(5000-1000)×3%=120萬(wàn)元。“營(yíng)改增”后，若該企業(yè)為一般納稅人且采用一般計(jì)稅方法，適用9%的增值稅稅率，其銷項(xiàng)稅額為5000÷(1+9%)×9%≈412.84萬(wàn)元。在進(jìn)項(xiàng)稅額方面，企業(yè)在采購(gòu)建筑材料、租賃設(shè)備、接受勞務(wù)等過(guò)程中取得的符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以抵扣。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元，則其應(yīng)繳納的增值稅為412.84-200=212.84萬(wàn)元。與“營(yíng)改增”前相比，稅負(fù)的變化取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。若企業(yè)能夠充分取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅負(fù)可能會(huì)降低；反之，若進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，稅負(fù)則可能增加。此外，若總承包企業(yè)符合條件選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%，應(yīng)納稅額=5000÷(1+3%)×3%≈145.63萬(wàn)元，這種情況下，稅負(fù)與“營(yíng)改增”前相比可能會(huì)有所降低，且計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)便，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。分包模式下，分包企業(yè)的稅負(fù)變化同樣受到“營(yíng)改增”的影響。分包企業(yè)從總承包企業(yè)處承接部分工程，“營(yíng)改增”前，以其取得的分包收入按照3%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，若為一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，適用9%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)可抵扣采購(gòu)材料、設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，某分包企業(yè)取得分包收入800萬(wàn)元，采購(gòu)材料等取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，其銷項(xiàng)稅額為800÷(1+9%)×9%≈66.06萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅為66.06-30=36.06萬(wàn)元。若分包企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%，應(yīng)納稅額=800÷(1+3%)×3%≈23.30萬(wàn)元。在分包模式中，由于分包企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，可能在獲取進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票方面存在更多困難，導(dǎo)致采用一般計(jì)稅方法時(shí)稅負(fù)增加的可能性較大，而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法雖然計(jì)算簡(jiǎn)單，但無(wú)法充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)降低稅負(fù)。甲供材模式下，工程發(fā)包方自行采購(gòu)全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力?！盃I(yíng)改增”前，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)（除建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款外），存在重復(fù)征稅問(wèn)題。“營(yíng)改增”后，對(duì)于提供建筑服務(wù)的企業(yè)，如果采用一般計(jì)稅方法，發(fā)包方采購(gòu)甲供材部分的進(jìn)項(xiàng)稅額由發(fā)包方抵扣，建筑企業(yè)僅就其提供的建筑勞務(wù)及自行采購(gòu)的部分計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，一項(xiàng)工程總造價(jià)2000萬(wàn)元，其中甲供材價(jià)值500萬(wàn)元，建筑企業(yè)自行采購(gòu)材料等取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，采用一般計(jì)稅方法，建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=(2000-500)÷(1+9%)×9%≈123.85萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅為123.85-80=43.85萬(wàn)元。若建筑企業(yè)符合條件選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。在甲供材模式下，建筑企業(yè)由于甲供材部分無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，若采用一般計(jì)稅方法，可能會(huì)因進(jìn)項(xiàng)稅額減少而導(dǎo)致稅負(fù)增加；而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，雖然可以避免進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，但征收率相對(duì)固定，在某些情況下可能并非最優(yōu)選擇。同時(shí)，甲供材模式下，建筑企業(yè)與發(fā)包方之間關(guān)于發(fā)票開具、稅款抵扣等問(wèn)題的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要，否則容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和糾紛。四、“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)證分析4.1研究設(shè)計(jì)為深入探究“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的影響，本研究在數(shù)據(jù)收集和案例選取方面進(jìn)行了精心設(shè)計(jì)，以確保研究結(jié)果的科學(xué)性、可靠性和代表性。數(shù)據(jù)來(lái)源具有多元性和權(quán)威性。一方面，廣西統(tǒng)計(jì)年鑒提供了宏觀層面的行業(yè)數(shù)據(jù)，涵蓋了2015-2021年廣西建筑業(yè)的企業(yè)數(shù)量、建筑業(yè)總產(chǎn)值、增加值、從業(yè)人員等關(guān)鍵指標(biāo)。這些數(shù)據(jù)全面反映了廣西建筑業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢(shì)，為研究“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后行業(yè)的宏觀變化提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。例如，通過(guò)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)可以清晰地看到建筑業(yè)總產(chǎn)值在這一時(shí)期的增長(zhǎng)趨勢(shì)，以及行業(yè)在區(qū)域經(jīng)濟(jì)中的地位變化。另一方面，部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)源于廣西建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則編制，包含了企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額等詳細(xì)財(cái)務(wù)信息，能夠直觀地反映企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下的稅負(fù)變化情況。為保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，在收集企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，優(yōu)先選取了具有代表性的上市公司和大型建筑企業(yè)，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的審計(jì)和披露程序，數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性較高。同時(shí)，還對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員進(jìn)行深入交流，進(jìn)一步核實(shí)和補(bǔ)充數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和稅負(fù)狀況。在案例選取上，綜合考慮多方面因素，選取了廣西建工集團(tuán)、廣西路橋工程集團(tuán)有限公司等典型建筑企業(yè)。廣西建工集團(tuán)作為廣西建筑業(yè)的龍頭企業(yè)，具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)范圍廣、資質(zhì)齊全等特點(diǎn)。其業(yè)務(wù)涵蓋建筑施工與安裝、房地產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等多個(gè)領(lǐng)域，在廣西乃至全國(guó)都承擔(dān)了眾多重大項(xiàng)目。以其為案例，能夠全面深入地研究“營(yíng)改增”對(duì)大型綜合性建筑企業(yè)的影響。例如，在分析其稅負(fù)變化時(shí)，可以詳細(xì)探討不同業(yè)務(wù)板塊在“營(yíng)改增”政策下的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，以及企業(yè)整體稅負(fù)的變化趨勢(shì)。廣西路橋工程集團(tuán)有限公司則專注于路橋工程領(lǐng)域，在交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面具有豐富經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)。選擇該企業(yè)作為案例，可重點(diǎn)研究“營(yíng)改增”對(duì)專業(yè)型建筑企業(yè)的影響，特別是在路橋工程施工過(guò)程中，材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、勞務(wù)用工等環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，以及對(duì)企業(yè)稅負(fù)的具體影響。這些企業(yè)在廣西建筑業(yè)中具有較強(qiáng)的代表性，能夠反映出不同規(guī)模、不同業(yè)務(wù)類型建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的稅負(fù)變化特點(diǎn)和面臨的問(wèn)題，為研究提供了豐富的微觀層面數(shù)據(jù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有助于更準(zhǔn)確地揭示“營(yíng)改增”對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)的影響機(jī)制。4.2樣本企業(yè)選取與數(shù)據(jù)收集為確保研究的全面性和代表性，本研究在廣西建筑業(yè)企業(yè)中選取了多個(gè)具有不同特征的樣本企業(yè)，這些企業(yè)在規(guī)模、業(yè)務(wù)類型等方面存在差異，以便更深入地分析“營(yíng)改增”對(duì)不同類型建筑企業(yè)稅負(fù)的影響。在規(guī)模方面，涵蓋了大型、中型和小型建筑企業(yè)。大型建筑企業(yè)如廣西建工集團(tuán)，作為廣西建筑業(yè)的龍頭企業(yè)，其資產(chǎn)規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)范圍廣泛，具備較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和資源整合能力。2021年，廣西建工集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入高達(dá)1500億元，從業(yè)人員超過(guò)5萬(wàn)人，在廣西乃至全國(guó)的建筑市場(chǎng)中占據(jù)重要地位。中型建筑企業(yè)以廣西路橋工程集團(tuán)有限公司為代表，該企業(yè)專注于路橋工程領(lǐng)域，資產(chǎn)規(guī)模適中，具有一定的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)份額。2021年，廣西路橋工程集團(tuán)有限公司的營(yíng)業(yè)收入為80億元，從業(yè)人員約5000人，在路橋工程建設(shè)方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)水平。小型建筑企業(yè)則選取了一些地方小型建筑公司，如廣西某縣級(jí)建筑公司，這類企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)相對(duì)單一，主要在當(dāng)?shù)爻薪有⌒徒ㄖ?xiàng)目，其2021年?duì)I業(yè)收入為5000萬(wàn)元，從業(yè)人員約200人，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨著諸多挑戰(zhàn)。業(yè)務(wù)類型也是樣本選取的重要考慮因素，涉及房屋建筑、市政工程、公路工程等多個(gè)領(lǐng)域。房屋建筑領(lǐng)域選取了廣西建工第一建筑工程集團(tuán)有限公司，該企業(yè)在房屋建筑施工方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較高的技術(shù)水平，承擔(dān)了眾多住宅、商業(yè)綜合體等項(xiàng)目的建設(shè)。市政工程領(lǐng)域選取了廣西城建建設(shè)集團(tuán)有限公司，其在城市道路、橋梁、給排水等市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面表現(xiàn)突出，參與了多個(gè)城市的市政工程建設(shè)項(xiàng)目。公路工程領(lǐng)域則選取了廣西路建工程集團(tuán)有限公司，該企業(yè)專注于公路工程建設(shè)，在高速公路、普通公路等項(xiàng)目建設(shè)中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)實(shí)力。數(shù)據(jù)收集工作圍繞樣本企業(yè)“營(yíng)改增”前后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展開，主要包括收入、成本、稅負(fù)等關(guān)鍵數(shù)據(jù)。收入數(shù)據(jù)反映了企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)成果，通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入科目獲取。成本數(shù)據(jù)涵蓋了建筑材料采購(gòu)成本、設(shè)備租賃成本、人工成本等多個(gè)方面，這些成本數(shù)據(jù)對(duì)于分析企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況至關(guān)重要。例如，建筑材料采購(gòu)成本通過(guò)企業(yè)的采購(gòu)發(fā)票和賬目記錄獲取，設(shè)備租賃成本則根據(jù)租賃合同和支付憑證確定，人工成本通過(guò)工資發(fā)放記錄和勞務(wù)合同統(tǒng)計(jì)。稅負(fù)數(shù)據(jù)包括“營(yíng)改增”前繳納的營(yíng)業(yè)稅和“營(yíng)改增”后繳納的增值稅，以及相關(guān)的附加稅費(fèi)。這些數(shù)據(jù)主要來(lái)源于企業(yè)的納稅申報(bào)記錄和稅務(wù)部門的征管信息。為確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，在收集過(guò)程中，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了深入溝通，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了仔細(xì)核對(duì)和驗(yàn)證，并對(duì)一些異常數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)分析和調(diào)整，以保證研究結(jié)果的可靠性。4.3實(shí)證結(jié)果與分析通過(guò)對(duì)選取的廣西建筑企業(yè)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，清晰地呈現(xiàn)出“營(yíng)改增”政策實(shí)施后企業(yè)稅負(fù)的變化情況。從整體數(shù)據(jù)來(lái)看，在“營(yíng)改增”實(shí)施前，樣本企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，平均稅負(fù)率約為3%（按照營(yíng)業(yè)稅3%的稅率簡(jiǎn)單計(jì)算）。“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)改征增值稅，平均稅負(fù)率發(fā)生了明顯變化。部分企業(yè)稅負(fù)有所增加，而部分企業(yè)稅負(fù)則有所降低。具體而言，約40%的樣本企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)上升，平均稅負(fù)率從“營(yíng)改增”前的3%左右上升至4.5%左右；約60%的樣本企業(yè)稅負(fù)有所下降，平均稅負(fù)率降至2%左右。這表明“營(yíng)改增”政策對(duì)廣西建筑企業(yè)稅負(fù)的影響存在差異，并非所有企業(yè)都能在政策實(shí)施后實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。以廣西建工集團(tuán)為例，作為大型綜合性建筑企業(yè)，“營(yíng)改增”前，其營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較為穩(wěn)定?！盃I(yíng)改增”初期，由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在困難，企業(yè)稅負(fù)有所上升。在材料采購(gòu)方面，部分供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法足額抵扣；設(shè)備租賃環(huán)節(jié)，一些租賃公司為小規(guī)模納稅人，提供的發(fā)票稅率較低，也影響了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。隨著企業(yè)不斷加強(qiáng)稅務(wù)管理，優(yōu)化供應(yīng)鏈，積極與能夠提供合規(guī)發(fā)票的供應(yīng)商合作，稅負(fù)逐漸趨于穩(wěn)定并有所下降。目前，其稅負(fù)率基本維持在3.5%左右，較“營(yíng)改增”初期有所降低，但仍略高于“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平。廣西某縣級(jí)小型建筑公司在“營(yíng)改增”后，稅負(fù)變化情況與大型企業(yè)有所不同。該小型建筑公司由于業(yè)務(wù)規(guī)模較小，采購(gòu)渠道相對(duì)單一，在“營(yíng)改增”初期，同樣面臨進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問(wèn)題。其主要建筑材料采購(gòu)自當(dāng)?shù)氐囊恍┬⌒凸?yīng)商，這些供應(yīng)商大多為小規(guī)模納稅人，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)大幅上升，從“營(yíng)改增”前的3%左右上升至5%左右。由于小型建筑公司自身管理水平有限，對(duì)稅收政策的理解和運(yùn)用不夠充分，也未能及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略以適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，導(dǎo)致稅負(fù)居高不下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成了較大壓力。稅負(fù)增加的主要原因在于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。如前文所述，建筑企業(yè)在材料采購(gòu)、設(shè)備租賃和勞務(wù)支出等環(huán)節(jié)普遍存在無(wú)法取得足額進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的問(wèn)題。廣西建筑企業(yè)的材料采購(gòu)渠道分散，許多小型供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣受到限制。建筑企業(yè)的設(shè)備租賃市場(chǎng)也存在不規(guī)范的情況，部分租賃公司為小規(guī)模納稅人，提供的發(fā)票稅率較低，無(wú)法滿足企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需求。勞務(wù)支出方面，由于人工成本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，進(jìn)一步加重了企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和對(duì)稅收政策的適應(yīng)能力也是影響稅負(fù)的重要因素。管理水平較高的企業(yè)，能夠及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，合理選擇供應(yīng)商，積極獲取進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，從而有效降低稅負(fù)。一些大型建筑企業(yè)通過(guò)建立集中采購(gòu)平臺(tái)，與大型供應(yīng)商合作，確保能夠取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣，進(jìn)而降低了稅負(fù)。而部分管理水平較低的企業(yè)，對(duì)稅收政策的理解和運(yùn)用不夠深入，未能及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，導(dǎo)致在“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。小型建筑公司往往缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)人員和完善的稅務(wù)管理體系，對(duì)稅收政策的變化反應(yīng)遲緩，無(wú)法充分利用稅收政策降低稅負(fù)，從而使得稅負(fù)在“營(yíng)改增”后明顯上升。五、“營(yíng)改增”背景下廣西建筑業(yè)稅負(fù)變化的影響因素5.1企業(yè)自身管理水平企業(yè)自身管理水平在“營(yíng)改增”背景下對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)變化起著關(guān)鍵作用，涵蓋稅務(wù)籌劃能力、發(fā)票管理以及成本控制等多個(gè)重要方面。稅務(wù)籌劃能力是影響企業(yè)稅負(fù)的重要因素之一。具備較強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力的企業(yè)，能夠深入理解和運(yùn)用“營(yíng)改增”相關(guān)政策，通過(guò)合理的經(jīng)營(yíng)安排和財(cái)務(wù)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效降低。一些大型建筑企業(yè)設(shè)有專門的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，他們密切關(guān)注稅收政策的變化，提前對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在項(xiàng)目投標(biāo)階段，團(tuán)隊(duì)會(huì)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，綜合考慮材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、勞務(wù)用工等成本支出，以及不同計(jì)稅方法對(duì)稅負(fù)的影響，選擇最優(yōu)的投標(biāo)方案和計(jì)稅方式。對(duì)于符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件的項(xiàng)目，企業(yè)會(huì)及時(shí)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，避免因選擇一般計(jì)稅方法而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，從而增加稅負(fù)。某大型建筑企業(yè)在承接一個(gè)甲供材項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，使得該項(xiàng)目的稅負(fù)較一般計(jì)稅方法降低了約2個(gè)百分點(diǎn)。然而，部分廣西建筑企業(yè)，尤其是一些小型企業(yè)，缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才，對(duì)稅收政策的理解和運(yùn)用不夠深入，導(dǎo)致無(wú)法充分利用稅收政策進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。這些企業(yè)在面對(duì)復(fù)雜的稅收政策時(shí)，往往無(wú)所適從，只能被動(dòng)接受稅負(fù)的變化，難以通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃來(lái)降低稅負(fù)。發(fā)票管理也是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)有著直接影響。規(guī)范的發(fā)票管理能夠確保企業(yè)及時(shí)、足額地取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，從而增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低稅負(fù)。廣西建工集團(tuán)在發(fā)票管理方面建立了嚴(yán)格的制度，要求各項(xiàng)目部在采購(gòu)材料、租賃設(shè)備等業(yè)務(wù)中，必須取得增值稅專用發(fā)票，并對(duì)發(fā)票的真?zhèn)巍㈤_具內(nèi)容、開具時(shí)間等進(jìn)行嚴(yán)格審核。同時(shí)，利用信息化系統(tǒng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行集中管理，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票信息的實(shí)時(shí)共享和跟蹤查詢，有效提高了發(fā)票管理的效率和準(zhǔn)確性。通過(guò)規(guī)范的發(fā)票管理，該集團(tuán)在“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率明顯提高，稅負(fù)得到了有效控制。相反，一些管理水平較低的建筑企業(yè)，發(fā)票管理混亂，存在發(fā)票開具不規(guī)范、發(fā)票丟失、取得虛假發(fā)票等問(wèn)題。這些問(wèn)題不僅導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，還可能面臨稅務(wù)處罰，進(jìn)一步加重了企業(yè)的稅負(fù)。某小型建筑公司在材料采購(gòu)過(guò)程中，為了貪圖價(jià)格便宜，從不正規(guī)的供應(yīng)商處采購(gòu)材料，雖然價(jià)格有所降低，但無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致該部分材料成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。此外，部分企業(yè)由于對(duì)發(fā)票管理不夠重視，未能及時(shí)取得發(fā)票或發(fā)票在傳遞過(guò)程中丟失，也影響了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使得企業(yè)稅負(fù)上升。成本控制同樣是企業(yè)管理水平的關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)有著間接但重要的影響。有效的成本控制可以降低企業(yè)的成本支出，提高企業(yè)的盈利能力，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。同時(shí)，成本控制還可以影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)。通過(guò)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，合理安排材料采購(gòu)、設(shè)備租賃和勞務(wù)用工等成本支出，企業(yè)可以提高進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率，降低增值稅稅負(fù)。廣西路橋工程集團(tuán)有限公司通過(guò)加強(qiáng)成本控制，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，與優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，在保證材料質(zhì)量的前提下，降低了材料采購(gòu)成本。該公司還通過(guò)加強(qiáng)設(shè)備管理，提高設(shè)備利用率，降低了設(shè)備租賃成本。在勞務(wù)用工方面，通過(guò)合理安排用工計(jì)劃，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低了人工成本。通過(guò)這些成本控制措施，公司不僅提高了經(jīng)濟(jì)效益，還降低了稅負(fù)。成本控制不力的企業(yè)，往往存在成本支出過(guò)高、成本結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題。這些問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)的盈利能力下降，應(yīng)納稅所得額增加，企業(yè)所得稅稅負(fù)上升。成本結(jié)構(gòu)不合理還可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，增加增值稅稅負(fù)。某建筑企業(yè)由于缺乏有效的成本控制，在材料采購(gòu)過(guò)程中，沒(méi)有進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研和比價(jià)，導(dǎo)致采購(gòu)成本過(guò)高。同時(shí)，在設(shè)備租賃和勞務(wù)用工方面也存在浪費(fèi)現(xiàn)象，使得企業(yè)的總成本大幅增加，利潤(rùn)減少，稅負(fù)上升。此外，一些企業(yè)為了降低成本，選擇與小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者合作，雖然采購(gòu)價(jià)格可能較低，但由于無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票或只能取得低稅率的發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，增值稅稅負(fù)增加。綜上所述，企業(yè)自身管理水平在“營(yíng)改增”背景下對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)變化有著重要影響。具備較強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力、規(guī)范發(fā)票管理和有效成本控制的企業(yè)，能夠更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益；而管理水平較低的企業(yè)，則可能面臨稅負(fù)增加的壓力，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，廣西建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身管理水平的提升，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)。5.2行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境建筑材料供應(yīng)市場(chǎng)和勞務(wù)市場(chǎng)等行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境因素，在“營(yíng)改增”背景下對(duì)廣西建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣及稅負(fù)產(chǎn)生著深遠(yuǎn)影響，是不可忽視的重要因素。廣西建筑材料供應(yīng)市場(chǎng)存在諸多問(wèn)題，對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣和稅負(fù)產(chǎn)生不利影響。市場(chǎng)上建筑材料供應(yīng)商規(guī)模參差不齊，小規(guī)模納稅人占比較高。據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，廣西建筑材料供應(yīng)商中，小規(guī)模納稅人比例超過(guò)60%。這些小規(guī)模供應(yīng)商由于自身規(guī)模和財(cái)務(wù)核算的限制，往往無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，或者只能提供3%征收率的增值稅專用發(fā)票，這與建筑企業(yè)適用的9%增值稅稅率存在較大差距，導(dǎo)致建筑企業(yè)在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。在鋼材采購(gòu)方面，部分小型鋼材供應(yīng)商無(wú)法開具13%稅率的增值稅專用發(fā)票，使得建筑企業(yè)無(wú)法充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。建筑材料供應(yīng)市場(chǎng)還存在價(jià)格波動(dòng)大、供應(yīng)不穩(wěn)定等問(wèn)題。建筑材料價(jià)格受市場(chǎng)供需關(guān)系、原材料價(jià)格、運(yùn)輸成本等多種因素影響，價(jià)格波動(dòng)頻繁。當(dāng)建筑材料價(jià)格上漲時(shí)，企業(yè)采購(gòu)成本增加，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，企業(yè)的稅負(fù)并不會(huì)相應(yīng)降低，反而可能因?yàn)槔麧?rùn)空間被壓縮而導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加。供應(yīng)不穩(wěn)定也會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致企業(yè)為了保證施工進(jìn)度而不得不從一些高價(jià)或無(wú)法提供合規(guī)發(fā)票的供應(yīng)商處采購(gòu)材料，進(jìn)一步加重了企業(yè)的稅負(fù)。廣西勞務(wù)市場(chǎng)同樣面臨著一系列問(wèn)題，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生顯著影響。建筑行業(yè)勞務(wù)用工具有臨時(shí)性和流動(dòng)性大的特點(diǎn)，這使得勞務(wù)市場(chǎng)管理難度較大。大量農(nóng)民工參與建筑勞務(wù)，但由于農(nóng)民工組織化程度低，缺乏規(guī)范的勞務(wù)合同和用工管理，導(dǎo)致建筑企業(yè)在勞務(wù)支出方面難以取得合法有效的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，廣西建筑企業(yè)勞務(wù)用工中，農(nóng)民工占比超過(guò)70%，其中大部分農(nóng)民工未與企業(yè)簽訂正式的勞務(wù)合同，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，這部分人工成本無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，直接增加了企業(yè)的稅負(fù)。勞務(wù)公司在“營(yíng)改增”后面臨著較高的稅負(fù)，這也間接影響了建筑企業(yè)。勞務(wù)公司提供建筑勞務(wù)，若為一般納稅人，需按照6%的稅率繳納增值稅并開具發(fā)票。然而，勞務(wù)公司自身成本主要是人工成本，難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致勞務(wù)公司稅負(fù)較重。為了維持盈利，勞務(wù)公司可能會(huì)將部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)，通過(guò)提高勞務(wù)費(fèi)用等方式，進(jìn)一步增加了建筑企業(yè)的成本和稅負(fù)。勞務(wù)市場(chǎng)還存在勞務(wù)價(jià)格不規(guī)范的問(wèn)題，一些勞務(wù)中介或包工頭為了獲取更多利益，可能會(huì)抬高勞務(wù)價(jià)格，使得建筑企業(yè)的勞務(wù)支出增加，同時(shí)由于無(wú)法取得合規(guī)發(fā)票進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅負(fù)也隨之加重。綜上所述，廣西建筑材料供應(yīng)市場(chǎng)和勞務(wù)市場(chǎng)的不規(guī)范和不完善，導(dǎo)致建筑企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面面臨諸多困難，進(jìn)而增加了企業(yè)的稅負(fù)。行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境因素在“營(yíng)改增”背景下對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)變化有著重要影響，改善行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)范供應(yīng)商和勞務(wù)市場(chǎng)管理，對(duì)于降低廣西建筑業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)建筑業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。5.3政策執(zhí)行與配套措施“營(yíng)改增”政策在執(zhí)行過(guò)程中，廣西建筑業(yè)面臨著諸多挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了直接或間接的影響。政策執(zhí)行的復(fù)雜性是首要問(wèn)題，“營(yíng)改增”涉及到增值稅計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、發(fā)票管理等多個(gè)方面的內(nèi)容，政策條款繁多且復(fù)雜，對(duì)于建筑企業(yè)，尤其是中小企業(yè)而言，理解和準(zhǔn)確執(zhí)行政策存在較大難度。一些小型建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的計(jì)算方法和抵扣規(guī)則理解不透徹，在申報(bào)納稅時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法充分享受政策紅利，甚至可能因違規(guī)操作而面臨稅務(wù)處罰，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本和稅負(fù)壓力。稅收征管方面也存在不足。稅務(wù)部門在“營(yíng)改增”后，對(duì)建筑企業(yè)的征管要求發(fā)生了變化，但部分基層稅務(wù)人員對(duì)建筑業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算方式了解不夠深入，在稅收征管過(guò)程中難以準(zhǔn)確把握政策執(zhí)行尺度。在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審核上，對(duì)于一些建筑企業(yè)提供的復(fù)雜的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，稅務(wù)人員可能由于專業(yè)知識(shí)不足，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確判斷其真實(shí)性和合規(guī)性，導(dǎo)致企業(yè)的正常抵扣申請(qǐng)受到影響，進(jìn)而增加企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，稅收征管信息化建設(shè)相對(duì)滯后，稅務(wù)部門與建筑企業(yè)之間的信息共享存在障礙，企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票開具等信息不能及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞和共享，也影響了稅收征管的效率和準(zhǔn)確性，給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成本。相關(guān)配套政策對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)也有著重要影響。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施在一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)。廣西地區(qū)針對(duì)建筑業(yè)出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)符合條件的建筑企業(yè)給予增值稅即征即退、稅收減免等優(yōu)惠。一些從事節(jié)能環(huán)保建筑項(xiàng)目的企業(yè)，在滿足相關(guān)條件后，可以享受增值稅即征即退政策，這直接降低了企業(yè)的應(yīng)納稅額，減輕了稅負(fù)。部分稅收優(yōu)惠政策的適用條件較為嚴(yán)格，申請(qǐng)流程繁瑣，導(dǎo)致一些建筑企業(yè)難以享受到政策優(yōu)惠。一些小型建筑企業(yè)由于自身規(guī)模和管理水平的限制，無(wú)法滿足稅收優(yōu)惠政策的條件，或者在申請(qǐng)過(guò)程中因資料準(zhǔn)備不齊全、申報(bào)流程不熟悉等原因，未能成功申請(qǐng)到稅收優(yōu)惠，使得政策的惠及面受到限制。財(cái)政補(bǔ)貼政策也對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了影響。為了幫助建筑企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡“營(yíng)改增”政策，廣西部分地區(qū)政府對(duì)稅負(fù)增加的建筑企業(yè)給予了財(cái)政補(bǔ)貼。這些財(cái)政補(bǔ)貼在一定程度上緩解了企業(yè)的資金壓力，彌補(bǔ)了因稅負(fù)增加帶來(lái)的損失。財(cái)政補(bǔ)貼的資金來(lái)源有限，補(bǔ)貼力度難以完全覆蓋企業(yè)稅負(fù)增加的部分，對(duì)于一些稅負(fù)增加較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，補(bǔ)貼的緩解作用相對(duì)有限。同時(shí)，財(cái)政補(bǔ)貼的發(fā)放存在一定的滯后性，企業(yè)需要先墊付增加的稅負(fù)資金，這在一定程度上影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)效益。綜上所述，“營(yíng)改增”政策執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題以及相關(guān)配套政策的實(shí)施，都對(duì)廣西建筑業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了重要影響。為了降低建筑業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)建筑業(yè)健康發(fā)展，需要進(jìn)一步優(yōu)化政策執(zhí)行，完善稅收征管體系，加大稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼政策的支持力度，并簡(jiǎn)化相關(guān)申請(qǐng)流程，提高政策的惠及面和實(shí)施效果。六、廣西建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化的策略建議6.1加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下，應(yīng)高度重視稅務(wù)籌劃工作，通過(guò)合理選擇供應(yīng)商、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程以及充分利用稅收優(yōu)惠政策等措施，有效降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在供應(yīng)商選擇方面，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮與一般納稅人合作。一般納稅人能夠提供稅率較高的增值稅專用發(fā)票，這對(duì)于企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、降低增值稅稅負(fù)具有關(guān)鍵作用。例如，在采購(gòu)鋼材時(shí)，若與一般納稅人供應(yīng)商合作，取得13%稅率的增值稅專用發(fā)票，相比與小規(guī)模納稅人合作取得3%稅率發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大幅增加。以采購(gòu)100萬(wàn)元鋼材為例，從一般納稅人處采購(gòu)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約11.5萬(wàn)元（100÷(1+13%)×13%），而從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)僅可抵扣約2.9萬(wàn)元（100÷(1+3%)×3%），兩者相差約8.6萬(wàn)元。企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，不能僅關(guān)注材料價(jià)格，還需綜合考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨穩(wěn)定性等因素。通過(guò)建立供應(yīng)商評(píng)估體系，對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)、發(fā)票開具能力、價(jià)格、質(zhì)量等進(jìn)行全面評(píng)估，篩選出優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，與之建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，確保企業(yè)能夠穩(wěn)定獲取足額的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，降低采購(gòu)成本和稅負(fù)。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段。企業(yè)應(yīng)深入分析自身業(yè)務(wù)流程，合理安排采購(gòu)、施工、結(jié)算等環(huán)節(jié)，以降低稅負(fù)。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，可采用集中采購(gòu)模式，通過(guò)整合企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目的采購(gòu)需求，形成規(guī)模效應(yīng)，增強(qiáng)與供應(yīng)商的談判能力，不僅有可能獲取更優(yōu)惠的價(jià)格，還能確保取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。廣西建工集團(tuán)通過(guò)建立集中采購(gòu)平臺(tái)，對(duì)建筑材料進(jìn)行集中采購(gòu)，與大型供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議，有效降低了采購(gòu)成本，同時(shí)保證了進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣。企業(yè)還應(yīng)合理安排施工進(jìn)度和結(jié)算時(shí)間，避免因提前確認(rèn)收入或延遲取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票而導(dǎo)致稅負(fù)增加。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在滿足納稅義務(wù)發(fā)生條件時(shí)及時(shí)確認(rèn)收入和繳納稅款，但在不影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和合同履行的前提下，可合理推遲收入確認(rèn)時(shí)間，同時(shí)加快進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的獲取和認(rèn)證，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合理遞延。例如，對(duì)于一些工期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，可根據(jù)工程進(jìn)度合理分期確認(rèn)收入，避免一次性確認(rèn)大額收入導(dǎo)致當(dāng)期稅負(fù)過(guò)高；在結(jié)算時(shí)，及時(shí)與發(fā)包方和供應(yīng)商溝通，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票，以便及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。充分利用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)降低稅負(fù)的重要途徑。廣西建筑企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家和地方出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，如針對(duì)建筑業(yè)的增值稅即征即退、稅收減免、財(cái)政補(bǔ)貼等政策。對(duì)于符合條件的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)積極申請(qǐng)享受相關(guān)優(yōu)惠政策。對(duì)于從事節(jié)能環(huán)保建筑項(xiàng)目的企業(yè)，若符合規(guī)定條件，可申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐苏撸瑥亩苯訙p少應(yīng)納稅額，降低稅負(fù)。企業(yè)還可利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行業(yè)務(wù)布局和項(xiàng)目選擇。對(duì)于一些稅收優(yōu)惠力度較大的地區(qū)或項(xiàng)目，企業(yè)可適當(dāng)加大投資和業(yè)務(wù)拓展力度，以充分享受政策紅利。在投資建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目時(shí)，可關(guān)注當(dāng)?shù)卣雠_(tái)的針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策，如稅收減免、財(cái)政補(bǔ)貼等，通過(guò)合理規(guī)劃項(xiàng)目投資和運(yùn)營(yíng)，降低企業(yè)稅負(fù)，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。6.2提升財(cái)務(wù)管理水平提升財(cái)務(wù)管理水平是廣西建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化的關(guān)鍵舉措，涵蓋規(guī)范會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)發(fā)票管理以及提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力等多個(gè)重要方面。規(guī)范會(huì)計(jì)核算是提升財(cái)務(wù)管理水平的基礎(chǔ)。在“營(yíng)改增”背景下，廣西建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了顯著變化，需要更加嚴(yán)謹(jǐn)和細(xì)致。增值稅的會(huì)計(jì)核算涉及到銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多個(gè)明細(xì)科目，企業(yè)必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的要求進(jìn)行核算，確保賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，企業(yè)要準(zhǔn)確區(qū)分可抵扣和不可抵扣的項(xiàng)目，按照規(guī)定的程序進(jìn)行認(rèn)證和申報(bào)抵扣。某建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”初期，由于對(duì)會(huì)計(jì)核算的變化不熟悉，出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額核算錯(cuò)誤的情況，導(dǎo)致多繳納了增值稅，增加了企業(yè)稅負(fù)。后來(lái)，企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)核算的管理，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立了嚴(yán)格的賬務(wù)審核制度，有效避免了類似錯(cuò)誤的發(fā)生，確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)和財(cái)務(wù)管理提供了可靠依據(jù)。加強(qiáng)發(fā)票管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)控制稅負(fù)具有關(guān)鍵作用。廣西建筑企業(yè)應(yīng)高度重視增值稅發(fā)票的管理，建立健全發(fā)票管理制度。在發(fā)票取得方面，企業(yè)要確保所有的采購(gòu)業(yè)務(wù)都能取得合法有效的增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)格審核發(fā)票的真?zhèn)?、開具內(nèi)容和開具時(shí)間等信息。對(duì)于一些特殊情況無(wú)法取得專用發(fā)票的，要及時(shí)與供應(yīng)商溝通協(xié)商，尋求解決方案。在發(fā)票開具方面，企業(yè)要按照規(guī)定的稅率和開票要求準(zhǔn)確開具發(fā)票，避免出現(xiàn)錯(cuò)開、漏開等問(wèn)題。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的保管和存檔工作，建立發(fā)票臺(tái)賬，詳細(xì)記錄發(fā)票的開具、取得、使用和抵扣情況，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理。廣西某建筑企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)發(fā)票管理，建立了完善的發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，有效提高了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率，降低了企業(yè)稅負(fù)。該企業(yè)還利用信息化系統(tǒng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票信息的實(shí)時(shí)共享和跟蹤查詢，提高了發(fā)票管理的效率和準(zhǔn)確性。提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力是提升財(cái)務(wù)管理水平的核心。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)廣西建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要深入了解增值稅的相關(guān)政策法規(guī)和稅務(wù)處理方法。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，定期組織內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)，邀請(qǐng)稅務(wù)專家進(jìn)行授課，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握“營(yíng)改增”政策的最新變化和稅務(wù)處理技巧。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員自主學(xué)****參加相關(guān)的職業(yè)資格考試，不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。某建筑企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，定期組織財(cái)務(wù)人員參加“營(yíng)改增”政策培訓(xùn)和財(cái)務(wù)知識(shí)講座，邀請(qǐng)稅務(wù)部門的工作人員和專業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行授課和答疑解惑。同時(shí)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等職業(yè)資格考試，并為通過(guò)考試的人員提供相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和晉升機(jī)會(huì)。通過(guò)這些措施，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力得到了顯著提升，能夠熟練運(yùn)用“營(yíng)改增”政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)的發(fā)展提供了有力的支持。綜上所述，廣西建筑企業(yè)通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)發(fā)票管理和提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力等措施，能夠有效提升財(cái)務(wù)管理水平，更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)變化，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。6.3行業(yè)協(xié)會(huì)與政府協(xié)同支持行業(yè)協(xié)會(huì)在廣西建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程中扮演著重要角色，應(yīng)充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)的指導(dǎo)與服務(wù)。行業(yè)協(xié)會(huì)可定期組織“營(yíng)改增”政策解讀培訓(xùn)活動(dòng)，邀請(qǐng)稅務(wù)專家、學(xué)者為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員、管理人員深入講解政策要點(diǎn)、稅務(wù)處理方法以及最新政策動(dòng)態(tài)，幫助企業(yè)準(zhǔn)確理解和把握政策內(nèi)涵，提高企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的運(yùn)用能力。例如，通過(guò)舉辦專題講座、研討會(huì)等形式，針對(duì)建筑業(yè)在“營(yíng)改增”后遇到的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、計(jì)稅方法選擇等問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)解讀和案例分析，為企業(yè)答疑解惑，確保企業(yè)在政策執(zhí)行過(guò)程中不走彎路。搭建交流平臺(tái)也是行業(yè)協(xié)會(huì)的重要職責(zé)之一。行業(yè)協(xié)會(huì)可組織建筑企業(yè)之間開展經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)相互學(xué)習(xí)、借鑒應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的成功經(jīng)驗(yàn)和有效做法。通過(guò)建立行業(yè)交流微信群、舉辦行業(yè)論壇等方式，為企業(yè)提供一個(gè)便捷的溝通交流渠道，讓企業(yè)能夠及時(shí)分享在稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理等方面的經(jīng)驗(yàn)和心得，共同探討解決遇到的問(wèn)題。一些企業(yè)在優(yōu)化供應(yīng)鏈管理、選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商方面取得了良好效果，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)搭建的交流平臺(tái)，這些經(jīng)驗(yàn)可以迅速傳播，為其他企業(yè)提供參考，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。政府在完善稅收政策方面具有關(guān)鍵作用。應(yīng)根據(jù)廣西建筑業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行優(yōu)化和完善。進(jìn)一步明確建筑業(yè)相關(guān)的稅收政策細(xì)則，減少政策的模糊地帶，提高政策的可操作性。針對(duì)建筑企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面遇到的困難，細(xì)化抵扣范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如對(duì)于一些難以取得發(fā)票但實(shí)際發(fā)生的成本支出，研究制定合理的抵扣政策，確保企業(yè)的合法權(quán)益得到保障。加大稅收優(yōu)惠政策的力度，如對(duì)廣西的小型建筑企業(yè)、從事節(jié)能環(huán)保建筑項(xiàng)目的企業(yè)等