CPA審計(jì)第十六章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮相關(guān)習(xí)題及解析20題一、單項(xiàng)選擇題1.基于集團(tuán)審計(jì)目的，下列各項(xiàng)中，不屬于組成部分的是（）。A.母公司B.子公司C.合營(yíng)企業(yè)D.集團(tuán)管理層答案：D解析：組成部分是指某一實(shí)體或業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司、子公司、合營(yíng)企業(yè)都符合這一定義，而集團(tuán)管理層不屬于組成部分，故答案為D。2.在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列情形中，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的是（）。A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中B.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求C.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法向集團(tuán)項(xiàng)目組提供所有審計(jì)工作底稿答案：B解析：如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作等方式消除該影響，無(wú)法利用其工作，B正確。其他選項(xiàng)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能通過(guò)一些措施消除影響后利用其工作。3.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是（）。A.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱B.對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)C.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)D.實(shí)施特定的審計(jì)程序答案：A解析：對(duì)重要組成部分，應(yīng)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，或針對(duì)特定賬戶余額等實(shí)施審計(jì)，或針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定審計(jì)程序，不能僅實(shí)施審閱，A符合題意。4.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲集團(tuán)2025年度的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)劃由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，以下關(guān)于組成部分重要性的理解，正確的是（）。A.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定B.組成部分重要性應(yīng)高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式D.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)為所有組成部分確定組成部分重要性答案：C解析：組成部分重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，A、B錯(cuò)誤；如果集團(tuán)項(xiàng)目組僅計(jì)劃對(duì)不重要的組成部分在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，無(wú)須為其確定重要性，D錯(cuò)誤；確定組成部分重要性無(wú)須按比例分配集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，C正確。5.以下關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.集團(tuán)項(xiàng)目組可以將組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值通報(bào)給組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值C.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出的超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組D.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值答案：B解析：組成部分的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值可以由集團(tuán)項(xiàng)目組確定或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定后經(jīng)集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)可，可能等于或低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，B說(shuō)法錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，可能屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的組成部分的有（）。A.母公司B.子公司C.按權(quán)益法核算的被投資實(shí)體D.集團(tuán)本部答案：ABCD解析：母公司、子公司、按權(quán)益法核算的被投資實(shí)體以及集團(tuán)本部都可能是集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的組成部分，故全選。2.在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)工作中，應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組執(zhí)行的有（）。A.了解合并過(guò)程B.對(duì)重要組成部分實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序C.對(duì)不重要的組成部分在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序D.確定對(duì)組成部分執(zhí)行的工作類型答案：ACD解析：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解合并過(guò)程，A正確；對(duì)于不重要的組成部分，應(yīng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，C正確；集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分執(zhí)行的工作類型，D正確；如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)參與其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而非實(shí)施，B錯(cuò)誤。3.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，為其足以達(dá)到下列（）目的。A.確認(rèn)最初識(shí)別的重要組成部分B.修正最初識(shí)別的重要組成部分C.評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致重要組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：ABCD解析：集團(tuán)項(xiàng)目組了解相關(guān)情況，有助于確認(rèn)或修正重要組成部分，評(píng)估組成部分及集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，ABCD均正確。4.下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通的有（）。A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與組成部分審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的要求B.指出作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告對(duì)象的組成部分財(cái)務(wù)信息C.組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單（清單不必包括低于組成部分確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值）D.描述識(shí)別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷答案：ABCD解析：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通這些內(nèi)容，ABCD均符合要求。5.在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)包括（）。A.確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通C.針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)D.確定是否擔(dān)任組成部分審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師答案：ABC解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的目標(biāo)不包括確定是否擔(dān)任組成部分審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，D錯(cuò)誤，ABC是正確目標(biāo)。三、簡(jiǎn)答題1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X集團(tuán)委托，審計(jì)X集團(tuán)2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師被指派為項(xiàng)目合伙人。已知X集團(tuán)有甲、乙、丙、丁四個(gè)組成部分。審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師有如下觀點(diǎn)：（1）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制和組成部分層面控制。（2）集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度，取決于組成部分的重要程度和識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，于是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過(guò)參與甲組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)消除。（4）集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的方式可能包括復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃、參加組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議等。（5）如果集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了限制，可能導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。要求：假定不考慮其他事項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷（1）-（5）事項(xiàng)的上述觀點(diǎn)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：（1）恰當(dāng)。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中的影響，除非該影響重大。（4）恰當(dāng)。（5）恰當(dāng)。2.簡(jiǎn)述集團(tuán)項(xiàng)目組在什么情況下需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及了解的主要內(nèi)容。答案：當(dāng)集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃要求由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。了解的主要內(nèi)容包括：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的要求；組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，如是否具備必要的行業(yè)專門知識(shí)等；組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的監(jiān)管環(huán)境，以確定其工作是否受到有效監(jiān)督；組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)道德要求等。3.說(shuō)明集團(tuán)項(xiàng)目組在確定組成部分重要性時(shí)應(yīng)考慮的因素。答案：集團(tuán)項(xiàng)目組在確定組成部分重要性時(shí)，應(yīng)考慮組成部分的性質(zhì)和特定情況，如是否為具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分，是否存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，通常要確定較低的重要性水平。還要考慮組成部分的規(guī)模，規(guī)模越大可能重要性相對(duì)越高，但應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。同時(shí)，無(wú)需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，可根據(jù)各組成部分的實(shí)際情況分別確定，不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。4.簡(jiǎn)述集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的主要內(nèi)容。答案：主要內(nèi)容包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師