2025年會計專業(yè)考試高級會計實務模擬試卷（答案在

后面）

一、案例分析題（必答題，7題，共80分）

第一題

案例背景：

某公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要從事各類機械設備的生產(chǎn)與銷售。公司于2019年

12月31日完成了一項新的生產(chǎn)線改造項目，項目總投資為1000萬元，其中銀行貸款

600萬元，公司自籌資金400萬元。該生產(chǎn)線預計可使用10年，預計凈殘值為50萬元。

公司采用直線法計提折舊。

2019年12月31日，公司財務報表中有關會計科目余額如下：

1.固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)線：1000萬元

2.長期待攤費用：0萬元

3.應付利息:30萬元

4.長期借款:600萬元

5.實收資本：500萬元

6.資本公積：200萬元

7.盈余公積：100萬元

8.未分配利潤：150萬元

要求:

1.根據(jù)上述信息，編制2019年12月31日生產(chǎn)線改造項目完工后的會計分錄。

2.計算2020年該生產(chǎn)線的折舊費用。

3.分析該公司2019年末的財務狀況，并給出改進建議。

第二題

【案例背景】

北方公司的甲分公司是一家專注于銷售新型電子產(chǎn)品的零售企業(yè)。2022年，該分

公司在與供應商乙公司的交易中遇到了復雜的財務問題，主要表現(xiàn)在供應商要求采用售

后回購的方式進行結算。北方公司的甲分公司管理層正考慮如何處理這一問題。以下是

與銷售相關的金額：

?新型電子產(chǎn)品銷售總額：3,000,000兀

?向乙公司支付的銷售款項：2,000,000元

?售后回購價款：2,700,000元（即回購商品時需支付的款項）

?預計銷售毛利率：30%

【問題】

假設甲分公司按照此銷售方式與供應商乙公司進行交易，請分析該交易如何影響甲

公司的會計處理。請給出甲公司應如何確認收入和費用，以及對于售后回購部分應如何

處理？

第三題

案例背景

某市某國有企業(yè)（以下簡稱“該公司”）于2022年1月1日投資設立了一家全資子

公司（以下簡稱“子公司”），用于開發(fā)一項新項目。項目總投資為1000萬元，其中該

公司直接出資600萬元，剩余資金通過銀行貸款取得。該項目于2022年1月1日動工,

2024年12月31日完工并投入運營。

商場大廈建成并投入使用后，公司獲得了穩(wěn)定的租金收入。2023年，子公司取得

營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本600萬元，銷售費用200萬元，管理費用80萬元，財務

費用100萬元。子公司編制的2023年度財務報表如下：

項目金額（萬元）

營業(yè)收入1000

營業(yè)成本600

銷售費用200

管理費用80

財務費用100

營業(yè)利潤120

所得稅費用60

凈利潤60

案例問題

1.根據(jù)上述案例，請判斷該公司2023年度與子公司相關的會計處理中存在哪些錯

誤？

2.針對上述錯誤，請給出正確的會計處理方法。

第四題

案例背景：

某國有企業(yè)A公司，成立于2000年，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務。近年來，公司業(yè)

務規(guī)模不斷擴大，市場占有率逐年提高。公司財務狀況良好，但內部管理存在?定問題,

尤其是會計核算方面。為了提高會計核算水平，公司決定在2023年進行會計核算制度

的改革。

案例內容：

1.A公司在進行會計核算制度改革前，采用的手工賬務處理方式，存在以下問題：

(1)憑證傳遞、審核、審批環(huán)節(jié)不明確，導致憑證處理效率低下；

(2)賬簿設置不合理，部分賬簿數(shù)據(jù)不準確；

(3)會計檔案管理不規(guī)范，存在丟失、損壞現(xiàn)象。

2.2023年，A公司對會計核算制度進行了以下改革：

(1)推行電子賬務處理系統(tǒng)，實現(xiàn)憑證、賬簿、報表的電子化管理；

(2)規(guī)范憑證傳遞、審核、審批環(huán)節(jié)，提高憑證處理效率；

(3)優(yōu)化賬簿設置，確保賬簿數(shù)據(jù)準確；

(4)加強會計檔案管理，確保檔案完整、安全。

問題：

1.分析A公司進行會計核算制度改革的原因。

2.闡述A公司改革措施對提高會il核算水平的具體作用。

3.根據(jù)案例內容，評價A公司改革措施的有效性。

第五題

背景信息：

某上市公司甲公司有一項復雜的財務交易，相關事實如下：

1.甲公司于2022年初以800萬元的價格購入乙公司10%的股權，乙公司賬面凈資

產(chǎn)為9000萬元。購買股權后，甲公司并未在乙公司董事會中占有一席之地。

2.2022年底，甲公司發(fā)現(xiàn)乙公司面臨財務困境，賬面凈資產(chǎn)大幅縮水至4000萬元。

同時，甲公司在一家評估機構進行了評估，確定乙公司的公允價值為5000萬元。

3.2023年初，甲公司獲得了新的信息，表明乙公司的財務狀況顯著改善，公允價

值進一步上升至7000萬元。

甲公司采用公允價值計量模式進行會計處理。

要求：

L分析并確定甲公司在2022年末應如何確認投資損失及影響？

2.分析2023年初甲公司獲取的信息對投資計價的影響，并說明具體說明題中每一

步驟的會計處理方式。

3.假設甲公司在2023年10月再次以7500萬元的價格出售了乙公司10%的股權，

請分析此時甲公司應如何進行會計處理？

1.2022年末應如何確次投資損失及影響？

解析：

根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號一一長期股權投資》的規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位

不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量

時，應采用成本法進行核算；當有活躍市場的情況下，應確定其公允價值，按權益法進

行核算。

由于購買乙公司10%的股權后，甲公司并未在乙公司董事會中占有一席之地，表明

甲公司對該股權缺乏控制、共同控制或重大影響，但是由于股權的公允價值可以可靠計

量，因此應當按公允價值計量模式進行核算。

初始投資成本為800萬元,但如果賬面凈資產(chǎn)為4000萬元，基于公允價值計量（5000

萬元），應采用權益法進行調整。

記賬分錄如下：

借：長期股權投資500

貸：銀行存款500

虧損應按權益比例分田，2022年確認投資收益前，對于原投資成本800萬元進行

減值會計處理。

減值損失金額二長期股權投資公允價值（500萬元）-購買價格（800萬元）二

-300萬元。

根據(jù)企業(yè)會計準則第8號《資產(chǎn)減值》的規(guī)定，應計提長期股權投資減值準備，會

計分錄如下：

借：信用減值損失300

貸：長期股權投資減值準備300

如果繼續(xù)按原先購買價格計價，投資虧損計算如下：

2022年投資虧損=500（公允價值）-800（初始投資成本）=-300萬元

2.2023年初甲公司獲取的信息對投資計價的影響

解析：

2023年初，甲公司發(fā)現(xiàn)乙公司財務狀況改善，公允價值進一步上升至7000萬元。

由于甲公司仍持有乙公司10%的股權，應按照權益法對其進行后續(xù)計量。對于2022年

末已經(jīng)計提的長期股權投資減值準備，需要進行調整。

具體會計分錄為：

確認新的公允價值增和并調整之前計提的資產(chǎn)減值準備：

借：長期股權投資200

貸：信用減值損失200

隨后，根據(jù)權益法計入新的投資收益（假設無其他因素影響，只考慮公允價值變動）:

借：長期股權投資200

貸：投資收益200

3.如果甲公司在2023年10月再次賣出乙公司10%的股權，應如何進行會計處理？

解析：

2023年10月，甲公司以7500萬元的價格賣出乙公司10%的股權，出售前，甲公司

長期股權投資的賬面成木變?yōu)椋?/p>

初始投資成本+之前的增加額=800+200=1000萬元

會計分錄如下：

借：銀行存款7500

貸：長期股權投資1000

投資收益6500

2023年，該項投資累計收益500（調整后公允價值）+6500（賣出收益）=7000

萬元。

第六題

【案例】

華夏公司是一家大型國有企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營電子設備。近年來，企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)

步提升，被評為全國優(yōu)秀國有企業(yè)。某年，公司為了進一步加強對子公司管理層度的控

制，決定對子公司負責人給予股票期權激勵。以下是華夏公司股票期權激勵計劃的相關

信息：

1.激勵對象：子公司全體中層管理人員和業(yè)務骨干共50人。

2.行權條件：獲得期權的員工在激勵計劃執(zhí)行期間內，每年實現(xiàn)公司利潤增長率達

到8%以上。

3.行權價格：每股10元。

4.期權授予日：自股票期權激勵計劃批準之日起。

5.期權有效期：自股票期權激勵計劃批準之口起10年。

6.行權方式：激勵對象自授權日期滿3年后，在接下來的5年內分5期等額行權，

每期行權1/5的股票期權。

7.行權數(shù)量的確定：以員工入職時華夏公司股票的公允價值為依據(jù)確定。

要求：

（1）判斷華夏公司的股票期權激勵計劃是否符合《公司法》和《證券法》的相關

規(guī)定。

（2）分析華夏公司股票期權激勵計劃的優(yōu)缺點。

（3）提出優(yōu)化華夏公司股票期權激勵計劃的建議。

第七題

案例分析：

甲公司是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，近年來由于市場競爭激烈，公司業(yè)績出現(xiàn)下

渭,為了扭轉局勢，公司管理層決定調整財務策略，其中包括對部分在建工程項目進行

加速折舊處理。

1.甲公司決定將原本按照直線法計提折舊的在建工程項目改為加速折舊法，預計折

舊年限縮短為原年限的一半。請根據(jù)相關會計準則，分析甲公司采用加速折舊法對財務

報表的影響。

2.甲公司在使用加速折舊法后，發(fā)現(xiàn)部分在建工程項目由于市場環(huán)境變化，預計完

工時間將推遲。請分析這一變化對甲公司財務報表的影響，并說明甲公司應該如何調整

會計處理。

3.甲公司管理層認為，采用加速折舊法有助于降低當期稅負，提高公司盈利能力。

請從稅收籌劃的角度，分析甲公司采用加速折舊法的合理性和潛在風險。

二、案例分析題（選答題，2題，每題20分）

第一題

案例背景：

ABC公司是一家在華經(jīng)營的大型跨國企業(yè)，主營業(yè)務包括家電制造與銷售。隨著公

司的持續(xù)發(fā)展，管理層意識到需要優(yōu)化公司內部的財務管理體系，以提高競爭力。公司

目前采取了權責發(fā)生制原則進行會計核算，但在日常管理上，發(fā)現(xiàn)了一些財務核算上的

問題，如收入確認、成本控制、稅務處理等。因此，公司次定聘請一位經(jīng)驗豐富的會計

師進行咨詢，幫助發(fā)現(xiàn)和解決問題。

案例要點：

1.公司目前存在的一些財務核算上的問題。

2.公司希望解決的具體問題領域。

3.提出一套改進的財務管理制度的建議。

具體題目：

ABC公司的CF0正在尋找有效的解決方案來提高公司的財務管理水平。具體而言，

公司當前存在以下問題：

1.公司銷售的產(chǎn)品在海外巾場的安裝服務和售后服務尚未計入收入。安裝服務和售

后服務實際上是出售給客戶的，但公司一直沒有將其確認為收入。

2.公司的某些銷售合同中包含售后保障服務，并且與該產(chǎn)品銷售價格分不開。公司

的會計政策是確認了產(chǎn)品的銷售收入后，按比例分推保障服務收入。

3.有幾筆銷售回款逾期未收到，公司采取了壞賬準備的方法來處理逾期款項。

問題：

1.請根據(jù)權責發(fā)生制的基本原則，分析ABC公司存在的三個問題違反了什么會計確

認原則，并提出合理的會計處理建議。

2.針對上述問題，公司應如何改進其財務管理制度，以更好地遵循權責發(fā)生制原

則？

3.公司如何通過實施有效的內部控制措施來防止類似問題在未來再次發(fā)生？

第二題

案例分析：

某企業(yè)為一家制造業(yè)公司，主要從事汽車零部件的生產(chǎn)和銷售。該公司于2022年

1月1日開始實施新會計準則。以下是該公司2022年度部分財務數(shù)據(jù)和相關'業(yè)務情況:

1.2022年1月1日，該公司通過一項設備更新改造項目，使得原有設備的生產(chǎn)能力

得到了提升。該改造項目于2022年1月1日開始，2022年6月30日完工并投入使用。

更新改造過程中累計支出500萬元，該設備原值為1000萬元，預計使用壽命為10年，

采用直線法II提折舊。

2.2022年5月1日，該公司因客戶原因，提前終止了一項研發(fā)項目。該項目自2020

年1月1日開始，至2022年4月30日累計投入研發(fā)成本500萬元，預計未來￡年內產(chǎn)

生收益。至終止時，已發(fā)生費用300萬元，剩余費用200萬元。

3.2022年7月1日，該公司與一家供應商簽訂了為期一年的供貨合同，合同金額

為1000萬元。合同約定，公司應在每月底支付上一月貨款的10%作為預付款。

要求：

1.根據(jù)新會計準則，分析并計算該公司2022年1月1日更新改造項目的資本化的

金額。

2.根據(jù)新會計準則，如何處理該研發(fā)項目的終止?

3.根據(jù)新會計準則，如何會計處理該供貨合同中的預付款？

2025年會計專業(yè)考試高級會計實務模擬試卷與參考答

案

一、案例分析題（必答題，7題，共80分）

第一題

案例背景：

某公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要從事各類機械設備的生產(chǎn)與銷售。公司于2019年

12月31日完成了一項新的生產(chǎn)線改造項目，項目總投資為1000萬元，其中銀行貸款

600萬元，公司自籌資金400萬元。該生產(chǎn)線預計可使用10年，預計凈殘值為￡0萬元。

公司采用直線法計提折舊。

2019年12月310,公司財務報表中有關會計科目余額如下：

1.固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)線：1000萬元

2.長期待攤費用：0萬元

3.應付利息：30萬元

4.長期借款：600萬元

5.實收資本:500萬元

6.資本公積：200萬元

7.盈余公積：100萬元

8.未分配利潤：150萬元

要求：

1.根據(jù)上述信息，編制2019年12月31日生產(chǎn)線改造項目完工后的會計分錄。

2.計算2020年該生產(chǎn)線的折舊費用。

3.分析該公司2019年末的財務狀況，并給出改進建議。

答案：

1.2019年12月31日生產(chǎn)線改造項目完工后的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)線1000萬元

貸：銀行存款600萬元

貸：實收資本400萬元

2.2020年該生產(chǎn)線的折舊費用計算：

（1000萬元-50萬元）+10年=95萬元/年

3.財務狀況分析及改進建議：

（1）分析：2019年天，公司固定資產(chǎn)增加1000萬元，長期借款增加600萬元，

實收資本增加400萬元。這表明公司在進行生產(chǎn)線改造項目時，主要依靠銀行貸款和自

有資金。長期借款的增加可能導致公司負債水平上升，財務風險加大。同時，公司通過

增加實收資本，優(yōu)化了資本結構。

（2）改進建議：

a.優(yōu)化債務結構，通過發(fā)行債券、股權融資等方式，降低長期借款比例，減少財務

風險。

b.加強成本控制，提高生產(chǎn)線效率，降低生產(chǎn)成本，增加利潤空間。

c.提高產(chǎn)品競爭力，拓寬市場，增加銷售收入，為生產(chǎn)線改造項目提供更多資金支

持。

d.合理安排財務預算，確保公司資金鏈安全，降低財務風險。

第二題

【案例背景】

北方公司的甲分公司是一家專注于銷售新型電子產(chǎn)品的零售企業(yè)。2022年，該分

公司在與供應商乙公司的交易中遇到了復雜的財務問題，主要表現(xiàn)在供應商要求采用售

后回購的方式進行結算。北方公司的甲分公司管理層正考慮如何處理這一問題。以下是

與銷售相關的金額：

?新型電子產(chǎn)品銷售總額：3,000,000元

?向乙公司支付的銷售款項：2,000,000元

?售后回購價款：2,700,000元（即回購商品時需支付的款項）

?預計銷售毛利率：30%

【問題】

假設甲分公司按照此銷售方式與供應商乙公司進行交易，請分析該交易如何影響甲

公司的會計處理。請給出甲公司應如何確認收入和費用，以及對于售后回購部分應如何

處理？

【答案】

對于此種售后回購交易，需要判斷其是否符合售后回購的基本定義，即這類交易在

商品所有權方面并未發(fā)生實質上的轉移。因為回購價格明顯高于原來的售價，可以判斷

甲公司在銷售的同時實際上是借入了一筆短期資金（即回購價款高于銷售價款部分），

但并未擁有商品的最終所有權。

1.確認收入:

?根據(jù)會計準則，如果售后回購不符合收入確認條件，則應將該交易初步確認為“其

他應付款二具體分析時，還需考慮是否存在回購商品的可退貨權、回購價格是

否有較大的不確定性等因素。

?在本案例中，回購價格（2,700,000元）高于銷售價格（銷售總額為3,000,000

元，即2,000,000元+銷售毛利率30%）,回購價格高于原價部分可視為融資成木

的一部分，并應在確認收入時扣除。因此，甲公司在該銷售交易中應僅確認約

2,100,000元的銷售收入（即銷售總額減去融資成本，1,000,000元）。

2.確認成本：

?對于回購部分，甲公司應在確認收入的同時確認相應的銷售成本，即銷售額

2,100,000元乘以銷售成本率（70%）,確認銷售成本為1,470,000元。

3.財務處理建議：

?售出商品時，應將銷售商品價值2,100,000元確認為收入；

?同時確認銷售成本1,470,000元；

?定期根據(jù)市場情況調整融資成本，并在當期損益中反映為利息費用（1,000,000

元-2,700,000元+2,000,000元二700,000元）；

?當回購交易完成時，記錄回購商品的成本，并注銷分類為其他應付款的銷售額，

將之前的融資成本調整到當期損益中。

【解析】

上述解答過程主要遵循了會計準則中的收入確認原則和相關謹慎性原則。在售后回

購交易的會計處理中，區(qū)分融資交易和商品交易對于準確反映財務狀況至關重要。確認

融資部分的成本能夠使得財務報表更準確地反映甲公司的資金使用和成本，同時確保財

務報表的信息質量。

第三題

案例背景

某市某國有企業(yè)（以下簡稱“該公司”）于2022年1月1日投資設立了一家全資子

公司（以下簡稱“子公司”），用于開發(fā)一項新項目。項目總投資為1000萬元，其中該

公司直接出資600萬元，剩余資金通過銀行貸款取得。該項目于2022年1月1日動工,

2024年12月31日完工并投入運營。

商場大廈建成并投入使用后，公司獲得了穩(wěn)定的租金收入。2023年，子公司取得

營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本600萬元，銷售費用200萬元，管理費用80萬元，財務

費用100萬元。子公司編制的2023年度財務報表如下：

項目金額（萬元）

營業(yè)收入1000

營業(yè)成本600

銷售費用200

管理費用80

財務費用100

營業(yè)利潤120

所得稅費用60

凈利潤60

案例問題

1.根據(jù)上述案例，請判斷該公司2023年度與子公司相關的會計處理中存在哪些錯

誤？

2.針對上述錯誤，請給出正確的會計處理方法。

答案

1.該公司2023年度與子公司相關的會計處理中存在以下錯誤：

（1）該公司直接出資600萬元作為子公司注冊資本未在借記“長期股權投資”科

目；

（2）子公司使用銀行貸款取得剩余400萬元資金時，應在貸記“長期借款”科目；

（3）商場大廈交付使用后，租金收入未在“投資收益”科目中反映。

2.正確的會計處理方法如下：

（1）該公司直接出資600萬元作為子公司注冊資本時應作如下會計分錄：

借：銀行存款600

貸：長期股權投資（或實收資木）600

（2）子公司使用銀行貸款取得剩余400萬元資金時，應在貸記“長期借款”科目：

借：銀行存款400

貸：長期借款400

（3）商場大廈交付使用后，租金收入未在“投資收益”科目中反映。應由于公司

在取得租金收入時予以確認：

借：銀行存款100

貸：投資收益100

解析

本題主要考查考生對長期股權投資及收益確認的相關知識掌握情況。在處理此類問

題時，應注意以下兒點：

1.初始投資確認時，長期投資成本應按實際出資金額確認：

2.投資收益的確認應根據(jù)投資方式及投資協(xié)議等進行判斷;

3.對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益變動，應根據(jù)投資協(xié)議和權益確認原則進行處理。

第四題

案例背景：

某國有企業(yè)A公司，成立于2000年，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務。近年來，公司業(yè)

務規(guī)模不斷擴大，市場占有率逐年提高。公司財務狀況良好，但內部管理存在一定問題,

尤其是會計核算方面。為了提高會計核算水平，公司決定在2023年進行會計核算制度

的改革。

案例內容：

1.A公司在進行會計核算制度改革前，采用的手工賬務處理方式，存在以下問題：

（1）憑證傳遞、審核、審批環(huán)節(jié)不明確，導致憑證處理效率低下；

（2）賬簿設置不合理，部分賬簿數(shù)據(jù)不準確；

（3）會計檔案管理不規(guī)范，存在丟失、損壞現(xiàn)象。

2.2023年，A公司對會計核算制度進行了以下改革：

（1）推行電子賬務處理系統(tǒng)，實現(xiàn)憑證、賬簿、報表的電子化管理；

（2）規(guī)范憑證傳遞、審核、審批環(huán)節(jié)，提高憑證處理效率；

（3）優(yōu)化賬簿設置，確保賬簿數(shù)據(jù)準確；

（4）加強會計檔案管理，確保檔案完整、安全。

問題：

1.分析A公司進行會計核算制度改革的原因。

2.闡述A公司改革措施對提高會計核黨水平的具體作用。

3.根據(jù)案例內容，評價A公司改革措施的有效性。

答案:

1.A公司進行會計核算制度改革的原因主要有以下兒點:

（1）手工賬務處理方式效率低下，影響企業(yè)運營；

（2）賬簿設置不合理，導致數(shù)據(jù)不準確；

（3）會計檔案管理不規(guī)范，存在丟失、損壞現(xiàn)象，影響企業(yè)合規(guī)經(jīng)營；

（4）隨著公司業(yè)務規(guī)模的擴大，對會計核算水平的要求不斷提高。

2.A公司改革措施對提高會計核算水平的具體作用如下：

（1）推行電子賬務處理系統(tǒng)，提高憑證處理效率，降低人工成本；

（2）規(guī)范憑證傳遞、審核、審批環(huán)節(jié)，確保憑證處理合規(guī)、準確；

（3）優(yōu)化賬簿設置，確保賬簿數(shù)據(jù)準確，提高財務報告質量；

（4）加強會計檔案管理，確保檔案完整、安全，降低風險。

3.評價A公司改革措施的有效性：

（1）改革措施針對性強，能夠解決公司會計核算方面存在的問題；

（2）改革措施實施后，公司會計核算水平得到明顯提高，有利于企業(yè)合規(guī)經(jīng)營；

（3）改革措施在實施過程中，需要進一步加強內部管理，確保改革成果的持續(xù)穩(wěn)

定。

解析：

本題要求考生分析A公司進行會計核算制度改革的原因，闡述改革措施對提高會計

核算水平的具體作用，并評價改革措施的有效性?？忌诮獯疬^程中，應結合案例背景

和內容，全面分析問題，提出切實可行的解決方案，并對改革措施進行客觀評價。

第五題

背景信息：

某上市公司甲公司有一項復雜的財務交易，相關事實如下:

1.甲公司于2022年初以800萬元的價格購入乙公司10%的股權，乙公司賬面凈資

產(chǎn)為9000萬元。購買股權后，甲公司并未在乙公司董事會中占有一席之地。

2.2022年底，甲公司發(fā)現(xiàn)乙公司面臨財務困境，賬面凈資產(chǎn)大幅縮水至40C0萬元。

同時，甲公司在一家評估機構進行了評估，確定乙公司的公允價值為5000萬元。

3.2023年初，甲公司獲得了新的信息，表明乙公司的財務狀況顯著改善，公允價

值進一步上升至7000萬元。

甲公司采用公允價值計量模式進行會計處理。

要求：

1.分析并確定甲公司在2022年末應如何確認投資損失及影響？

2.分析2023年初甲公司獲取的信息對投資計價的影響，并說明具體說明題中每一

步驟的會計處理方式。

3.假設甲公司在2023年10月再次以7500萬元的價格出售了乙公司10%的股權，

請分析此時甲公司應如何進行會計處理？

答案與解析：

1.2022年末應如何確認投資損失及影響？

解析：

根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號一一?長期股權投資》的規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位

不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量

時，應采用成本法進行核算；當有活躍市場的情況下，應確定其公允價值，按權益法進

行核算。

由于購買乙公司10$的股權后，甲公司并未在乙公司董事會中占有一席之地，表明

甲公司對該股權缺乏控制、共同控制或重大影響，但是由于股權的公允價值可以可靠計

量，因此應當按公允價值計量模式進行核算。

初始投資成本為800萬元,但如果賬面凈資產(chǎn)為4000萬元，基于公允價值計量（5000

萬元），應采用權益法進行調整。

記賬分錄如下：

借：長期股權投資500

貸：銀行存款500

虧損應按權益比例分田，2022年確認投資收益前，對于原投資成本800萬元進行

減值會計處理。

減值損失金額=長期股權投資公允價值（500萬元）-購買價格（800萬元）=

-300萬元。

根據(jù)企業(yè)會計準則第8號《資產(chǎn)減值》的規(guī)定，應計提長期股權投資減值準備，會

計分錄如下：

借：信用減值損失300

貸：長期股權投資減值準備300

如果繼續(xù)按原先購買價格計價，投資虧損計算如下：

2022年投資虧損=500（公允價值）-800（初始投資成本）=-300萬元

答案：

甲公司在2022年末確認投資損失300萬元。這個損失應直接記錄在損益表中，減

少凈利潤，同時確認相應的長期股權投資減值準備。

2.2023年初甲公司獲取的信息對投資計價的影響

解析：

2023年初，甲公司發(fā)現(xiàn)乙公司財務狀況改善，公允價值進一步上升至7000萬元。

由于甲公司仍持有乙公司10%的股權，應按照權益法對其進行后續(xù)計量。對于2022年

末已經(jīng)計提的長期股權投資減值準備，需要進行調整。

具體會計分錄為：

確認新的公允價值增加并調整之前計提的資產(chǎn)減值準備：

借：長期股權投資200

貸：信用減值損失200

隨后，根據(jù)權益法計入新的投資收益（假設無其他因素影響，只考慮公允價值變動）:

借：長期股權投資200

貸：投資收益200

答案：

在2023年初，由于乙公司的公允價值增加，甲公司需要調整之前計提的減值準備,

并相應增加長期股權投資和確認新的投資收益200萬元。

3.如果甲公司在2023年10月再次賣出乙公司10%的股權，應如何進行會計處理？

解析：

2023年10月，甲公司以7500萬元的價格賣出乙公司10%的股權，出售前，甲公司

長期股權投資的賬面成本變?yōu)椋?/p>

初始投資成本+之前的增加額=800+200=1000萬元

會計分錄如下：

借：銀行存款7500

貸：長期股權投資1000

投資收益6500

2023年，該項投資累計收益500（調整后公允價值）+6500（賣出收益）二7000

萬元。

答案：

甲公司在2023年10月再次以7500萬元價格出售乙公司10%的股權時，應計入收

益6500萬元，調減長期股權投資1000萬元。最終會計分錄為借記銀行存款75C0萬元,

貸記長期股權投資1000萬元和投資收益6500萬元。

第六題

【案例】

華夏公司是一家大型國有企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營電子設備。近年來，企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)

步提升，被評為全國優(yōu)秀國有企業(yè)。某年，公司為了進一步加強對子公司管理層度的控

制，決定對子公司負責人給予股票期權激勵。以下是華夏公司股票期權激勵計劃的相關

信息：

1.激勵對象：子公司全體中層管理人員和業(yè)務骨干共50人。

2.行權條件：獲得期權的員工在激勵計劃執(zhí)行期間內，每年實現(xiàn)公司利潤增長率達

到8%以上。

3.行權價格：每股10元。

4.期權授予日：自股票期權激勵計劃批準之日起。

5.期權有效期：自股票期權激勵計劃批準之日起10年。

6.行權方式：激勵對象自授權日期滿3年后，在接下來的5年內分5期等額行權，

每期行權1/5的股票期權。

7.行權數(shù)量的確定：以員工入職時華夏公司股票的公允價值為依據(jù)確定。

要求：

（1）判斷華夏公司的股票期權激勵計劃是否符合《公司法》和《證券法》的相關

規(guī)定。

（2）分析華夏公司股票期權激勵計劃的優(yōu)缺點。

（3）提出優(yōu)化華夏公司股票期權激勵計劃的建議。

答案：

（1）華夏公司的股票期權激勵計劃基木符合《公司法》和《證券法》的相關規(guī)定。

首先，該激勵計劃針對的是公司中層管理人員和業(yè)務骨干，屬于激勵對象范圍的合理界

定；其次，行權條件明確，利潤增長率為衡量公司業(yè)績的關鍵指標；最后，行權方式和

行權數(shù)量的確定也較為合理。

（2）華夏公司股票期權激勵計劃的優(yōu)點包括：

1.增強員工的歸屬感和責任感，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力。

2.通過利潤增長率作為行權條件，引導子公司管理層關注公司長期發(fā)展。

3.遞延行權的方式，有助于緩解財務壓力。

缺點包括：

1.激勵力度可能不足，難以吸引和留住核心人才。

2.部分管理層可能為了追求短期業(yè)績，進行短期行為。

3.期權獎勵的公允價值確定存在一定難度。

（3）優(yōu)化華夏公司股票期權激勵計劃的建議：

1.適當提高激勵力度，增加期權數(shù)量或行權條件的靈活性。

2.考慮采用其他激勵方式，如股權激勵、獎金激勵等，以滿足不同層次員工的需求。

3.加強對子公司管理層業(yè)績的考核，確保激勵計劃與公司長期戰(zhàn)略發(fā)展相一致。

4.優(yōu)化期權公允價值的確定方法，提高激勵計劃的合理性和公平性。

5.加強激勵計劃的實施監(jiān)督，確保激勵對象遵守相關法律法規(guī)和公司規(guī)章制度。

第七題

案例分析：

甲公司是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，近年來由于市場競爭激烈，公司業(yè)績出現(xiàn)下

滑。為了扭轉局勢，公司管理層決定調整財務策略，其中包括對部分在建工程項目進行

加速折舊處理。

1.甲公司決定將原本按照直線法計提折舊的在建工程項目改為加速折舊法，預計折

舊年限縮短為原年限的一半。請根據(jù)相關會計準則，分析甲公司采用加速折舊法對財務

報表的影響。

2.甲公司在使用加速折舊法后，發(fā)現(xiàn)部分在建工程項目由于市場環(huán)境變化，預計完

工時間將推遲。請分析這一變化對甲公司財務報表的影響，并說明甲公司應該如何調整

會計處理。

3.甲公司管理層認為，采用加速折舊法有助于降低當期稅負，提高公司盈利能力。

請從稅收籌劃的角度，分析甲公司采用加速折舊法的合理性和潛在風險。

答案：

1.采用加速折舊法對財務報表的影響：

?資產(chǎn)減值準備：由于折舊年限縮短，加速折舊法會使每期計提的折舊費用增加，

從而減少固定資產(chǎn)的賬面價值。這可能導致當期資產(chǎn)減值準備的計提減少。

?利潤表：加速折舊法會增加當期折IH費用，減少當期營業(yè)成本，從而提高當期利

潤。

?留存收益：由于當期利潤增加，留存收益也會相應增加。

2.預計完工時間推遲的影響及調整措施：

?資產(chǎn)減值準備：預計完工時間推遲可能導致在建工程項目價值下降，甲公司應重

新評估在建工程項目的可回收金額，并計提相應的資產(chǎn)減值準備。

?負債：預計完工時間推遲可能涉及額外的借款或融資成本，甲公司應調整負債結

構，以反映實際資金需求。

3.加速折舊法的合理性和潛在風險：

?合理性：從稅收籌劃角度，加速折舊法可以在較短時間內計提更多的折舊費用，

降低當期應納稅所得額，從而降低稅負。

?潛在風險：過度依賴加速折舊法可能掩蓋公司的真實財務狀況，誤導投資者和利

益相關者。此外，加速折舊法可能導致當期稅負降低，但后期稅負增加，影響公

司長期財務穩(wěn)定性。

解析：

本題主要考察考生對加速折舊法在財務報表中的應用及影響的理解?？忌枰治?/p>

加速折舊法對資產(chǎn)減值準備、利潤表、留存收益等方面的影響，并考慮預計完工時間推

遲帶來的調整措施。同時，考生還需從稅收籌劃的角度分析加速折舊法的合理性和潛在

風險。正確回答本題需要具備扎實的會“知識、財務分析能力以及稅收籌劃意設。

二、案例分析題（選答題，2題，每題20分）

第一題

案例背景：

ABC公司是一家在華經(jīng)營的大型跨國企業(yè)，主營業(yè)務包括家電制造與銷售。隨著公

司的持續(xù)發(fā)展，管理層意識到需要優(yōu)化公司內部的財務管理體系，以提高競爭力。公司

目前采取了權責發(fā)生制原則進行會計核算，但在日常管理上，發(fā)現(xiàn)了一些財務核算上的

問題，如收入確認、成本控制、稅務處理等。因此，公司決定聘請一位經(jīng)驗豐富的會計

師進行咨詢，幫助發(fā)現(xiàn)和解決問題。

案例要點：

1.公司目前存在的一些財務核算上的問題。

2.公司希望解決的具體問題領域。

3.提出一套改進的財務管理制度的建議。

具體題目：

ABC公司的CFO正在尋找有效的解決方案來提高公司的財務管理水平。具體而言，

公司當前存在以下問題：

1.公司銷售的產(chǎn)品在海外市場的安裝服務和售后服務尚未計入收入。安裝服務和售

后服務實際上是出售給客戶的，但公司一直沒有將其確認為收入。

2.公司的某些銷售合同中包含售后保障服務，并且與該產(chǎn)品銷售價格分不開。公司

的會計政策是確認了產(chǎn)品的銷售收入后，按比例分推保障服務收入。

3.有兒筆銷售回款逾期未收到，公司采取了壞賬準備的方法來處理逾期款項。

問題：

1.請根據(jù)權責發(fā)生制的基本原則，分析ABC公司存在的三個問題違反了什么會計確

認原則，并提出合理的會計處理建議。

2.針對上述問題，公司應如何改進其財務管理制度，以更好地遵循權責發(fā)生制原

則？

3.公司如何通過實施有效的內部控制措施來防止類似問題在未來再次發(fā)生？

答案：

1.會計處理建議：

1）安裝服務和售后服務：企業(yè)已經(jīng)向客戶提供有形產(chǎn)品和安裝服務以及售后服務,

應從交易實質出發(fā)，確認收入。因此，目前公司應按照權責發(fā)生制的原則確認裝配服務

和售后服務收入，計入營業(yè)外收入。

?解析：權責發(fā)生制原則指的是企業(yè)在其實際發(fā)生收入和費用時確認收入和費用。

企業(yè)應該在其實現(xiàn)了銷售的服務和運維服務時將其確認為收入而非實現(xiàn)銷售收

入之后，提供相關的安裝服務和售后服務。

2）銷售合同與售后保障服務：公司在收到銷售收入后，由于該售后保障服務并未

實際發(fā)生，不應確認收入。但在收到收入后，應按銷售合同中規(guī)定的比例對整個合同的

收入進行分攤。由于售后保障服務的金額是可以分攤的，因此，應將其分攤進主營業(yè)務

收入和主營業(yè)務成本之中。

?解析：這里需要強調的是，合同中規(guī)定的售后保障服務金額應隨著主營業(yè)務收入

的實現(xiàn)而逐漸確認為營業(yè)成本，直至保障服務期結束。

3）關于逾期款項：企業(yè)在確認銷售收入時并未檢查相應會計期間可能存在的壞賬

條件，這違反了“謹慎性原則”。正確做法是根據(jù)客戶信用風險和逾期時間確定合理的

壞賬準備比例，并對逾期款項計提壞賬準備。

?解析：企業(yè)在確認銷售收入時即需評估回款風險，合理預計壞賬，及時計提壞賬

準備，增強報表數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。

2.改進財務管理制度的建議：

1）明確賬務處理流程：建立健全的財務管理流程，明確規(guī)定各崗位職責和會計處

理流程，確保所有交易事項準確記錄和處理。

?解析：這有助于確保所有收入和成本按照權責發(fā)生制的原則及時準確地記錄。

2）加強內部審計制度：實施定期和不定期的財務審計，以便及時發(fā)現(xiàn)并糾正