《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考點總結(jié)

第一章會計法律制度

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

一、會計法律制度的構(gòu)成（注意單選、多選）

層次

制定機(jī)構(gòu)

包括內(nèi)容

法律地位

會計法律

全國人大及其常委會

《會計法》

《注冊會計師法》

層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會計工作的最

高準(zhǔn)則。

會計行政法規(guī)

國務(wù)院

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

《總會計師條例》

1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系，低于《會計法》

國家統(tǒng)一會計制度

部門規(guī)章

財政部（部長令）

《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》

《會計從業(yè)資格管理辦法》

《代理記賬管理辦法》

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

效力低于會計法律和會計行政法規(guī)

規(guī)范性文件

財政部（文件形式）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南

《小企業(yè)會計制度》

《行政單位會計制度》

《事業(yè)單位會計制度》

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

《會計檔案管理辦法》等

制定依據(jù)：會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章

第二節(jié)會計工作管理體制

一、會計工作的行政管理（注意單選）

總原則

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)——國務(wù)院財政部

分級管理——縣級以上地方人民政府財政部門

會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施

財政部門管理會計工作最基本的職能。

會計市場管理

對會計市場的管理包括：準(zhǔn)入管理、運行管理、退出管理。

會計市場準(zhǔn)入包括：會計從業(yè)資格的取得、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、注冊會

計師資格的取得及注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立

【注意】還包括培訓(xùn)市場的管理。

會計專業(yè)人才評價

會計從業(yè)資格，初級、中級、高級會計專業(yè)技術(shù)資格，正高級會計師資格

（含全國會計領(lǐng)軍人才）

【注意】無注冊會計師也無總會計師。

對會計人員的表彰獎勵也屬于會計人才評價范疇。

會計監(jiān)督檢查

對會計信息質(zhì)量的檢查一一對自我監(jiān)督的再監(jiān)督

對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查——對社會監(jiān)督的再監(jiān)督

二、會計工作的自律管理

中國注冊會計師協(xié)會

中國會計學(xué)會

三、單位會計工作管理（注意單選題）

單位負(fù)責(zé)人

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員

依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計

事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

【注意】單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，但不要求單位負(fù)責(zé)人

事必躬親辦理具體會計事項。

第三節(jié)會計核算

一、會計信息質(zhì)量要求

真實性（可靠性）

可靠性是對會計工作和會計信息質(zhì)量最基本的要求

相關(guān)性

明晰性

可比性

橫向可比、縱向可比（不得隨意變更）

經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式支

售后回購、融資租賃

重要性

謹(jǐn)慎性★

應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出

存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等?！咀⒁狻窟^猶不及

及時性

不得提前或者延后

二、總體要求

核算依據(jù)

各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算是一種嚴(yán)重的違法行為。

對會計資料的基本要求

會計資料

會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料P（多選）

基本要求

會計資料的真實性和完整性是會計資料最基本的質(zhì)量要求。（注意判斷題）

真實完整缺一不可

偽造會計資料與變造會計資料的區(qū)別

偽造會計資料是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提的，即無中生有；（判斷）

變造會計資料的手段是涂改、挖補(bǔ)。（判斷）

三、會計核算的其他要求

會計核算的內(nèi)容

⑴款項和有價證券的收付

⑵財物的收發(fā)，增減和使用

⑶債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

⑷資本、基金的增減

⑸收入、支出、費用、成本的計算

⑹財務(wù)成果的計算和處理

⑺其他事項

會計處理方法

會計處理方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

會計年度

公歷1月1至12月31日

記賬本位幣

人民幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬

本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

會計電算化

使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算，其軟件及生產(chǎn)的會計資料?，也必須符合國

家統(tǒng)的一會計制度的規(guī)定。

會計記錄文字

中文。

民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字。

四、會計憑證

分類

原始憑證

審核

對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。對記

載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

金額大小寫、驗收、退貨、借款

更正★

⑴各項內(nèi)容均不得涂改；（注意：是不得涂改不是不得更正）

⑵記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位

印章；

⑶金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開；（陷阱：單價）

保管

⑴各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)單

獨登記保管

⑵原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本

單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原

始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共

同簽名或者蓋章

記賬憑證

⑴記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料進(jìn)行編制。

⑵記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯

總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原

始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

⑶除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須

附有原始憑證。（多）

⑷一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原

始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

五、會計賬簿

設(shè)置賬簿

種類：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿。（多）

任何單位不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。

登記賬簿

會計賬簿的登記必須以審核無誤的會計憑證（原始憑證和記賬憑證）為依

據(jù)。

會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)的頁碼順序登記。

登記錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的方法更正,

并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）在更正處蓋章。

【注意】《會計基礎(chǔ)》提到的是由會計人員在更正處蓋章。

賬目核對

賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

注意

⑴會計基礎(chǔ)沒有賬表相符

⑵用賬簿的記錄去核對

六、財務(wù)會計報告（★★★）

構(gòu)成

企業(yè)財務(wù)報告條例

會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書組成。

報表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、相關(guān)附表。

企業(yè)會計準(zhǔn)則

會計報表、會計報表附注、其他組成。

報表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表（小X,即小企業(yè)可以不包括現(xiàn)

金流量表）

注意

憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成。

編制

根據(jù)審核無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到準(zhǔn)確無誤

提供

年度：年度終了后4個月內(nèi)

國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企

業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明有關(guān)事項。

“須”經(jīng)注冊會計師審計的，審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。

簽章

財務(wù)會計報告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽

名并蓋章。

單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。

七、會計檔案管理的基本要求（各種題型）

包括內(nèi)容

【注意】各單位的財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬

于會計檔案。

管理部門

財政部門和檔案行政管理部門。

管理要求

會計檔案由單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的

會計檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計

機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。

【注意】出納人員不得兼管會計檔案。

單位“會計檔案”不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以

提供查閱或者復(fù)制原件；

【注意】如題目表述為“原始憑證”不得外借，則按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

的規(guī)定由“會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）”批準(zhǔn)提供查閱和復(fù)制。

保管期限

會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、

10年、15年和25年5類。保管期限從會計年度終了后第一天算起。

【注意】考試中不要遺漏“永久”。

銷毀程序

單位負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見，由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會計

機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷;

銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況向本單位

負(fù)責(zé)人報告。

保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得

銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止；正在項目建設(shè)期

間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

第四節(jié)會計監(jiān)督

三位一體的監(jiān)督體系：單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三類。

（多選）

一、三類會計監(jiān)督的主體和對象（單選、多選）

監(jiān)督種類

主體

對象

單位內(nèi)部會計監(jiān)督

會計機(jī)構(gòu)和會計人員

單位經(jīng)濟(jì)活動

外部監(jiān)督

政府監(jiān)督

縣級以上財政部門（主要監(jiān)督人）

會計行為

審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門

會計資料

社會監(jiān)督

注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所（主要監(jiān)督人）

委托單位經(jīng)濟(jì)活動

單位和個人檢舉

違法行為

注意

區(qū)分中國人民銀行與中國銀行

財政部門監(jiān)督所有單位，其他部門監(jiān)督有關(guān)單位

人民銀行、證券監(jiān)管屬于政府監(jiān)督的部門，但不屬于監(jiān)督體系。

二、三類會計監(jiān)督的其他考點

單位內(nèi)部會計監(jiān)督

單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

⑴記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管

人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（多選、判斷）

⑵重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和

執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

⑶財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

⑷對會計資料定期內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

【注意】內(nèi)部審計人員，不是會計人員。

會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職責(zé)

⑴依法開展會計核算和監(jiān)督。對違法會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職

權(quán)予以糾正。

⑵對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。

政府監(jiān)督

監(jiān)督范圍（多選）

⑴是否依法設(shè)置賬簿

⑵會計資料是否真實、完整

⑶會計核算是否合法

⑷對各單位會計檔案的監(jiān)督檢查

⑸對會計人員從業(yè)資格和任職資格的監(jiān)督檢查（陷阱：會計專業(yè)技術(shù)資格）

⑹財政部和省級財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容

的監(jiān)督檢查。——對社會監(jiān)督的在監(jiān)督

【注意】沒有對“稅”的監(jiān)督

社會監(jiān)督

會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

審計業(yè)務(wù)（多選）

⑴審計，出具審計報告。

⑵驗資，出具驗資報告。

⑶辦理合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。

⑷法律規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)

責(zé)任

被審計單位接受注冊會計師審計，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任——二者

不得相互抵消和免除

第五節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員（重點）

一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

單位會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會

計人員并指定會計主管人員。

一個單位是否單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)取決于以下幾個因素：單位規(guī)模大小、經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支繁簡、經(jīng)營管理的要求。

會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格

設(shè)置會計機(jī)構(gòu)——負(fù)責(zé)人：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

未設(shè)置會計機(jī)構(gòu)（在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員）——負(fù)責(zé)人：會計主管人

員

從業(yè)資格+專業(yè)技術(shù)資格“或”3年工作經(jīng)歷（單）

會計人員回避制度（重點）

國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。

單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人

員）；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的直系親屬不得在本單位會計機(jī)

構(gòu)內(nèi)擔(dān)任出納工作。

【注意】直系親屬不能擔(dān)任的是直接上級和直接下級

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)

系。

內(nèi)部稽核

執(zhí)行機(jī)構(gòu)

會計機(jī)構(gòu)

（審計部門）

執(zhí)行人員

會計人員

（不需會計從業(yè)資格證）

性質(zhì)

會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度

（會計機(jī)構(gòu)外部事情）

責(zé)任

受會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)

（直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)）

【注意】以上四點與內(nèi)部審計進(jìn)行區(qū)分

二、代理記賬（注意多選題）

設(shè)立條件

⑴3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

⑵主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

業(yè)務(wù)范圍（多選）

⑴根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料進(jìn)行會計核算。（從審核開始）

⑵對外提供財務(wù)會計報告（經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后

對外提供）。

⑶向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料

⑷委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

委托代理記賬的委托人的義務(wù)（多選）

⑴填制或取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證。

⑵配備專人（出納）負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支保管。

⑶及時提供真實、完整的原始憑證和其他資料。

⑷對于退回的要求更正、補(bǔ)充的原始憑證，及時予以更正、補(bǔ)充。

代理記賬機(jī)構(gòu)的義務(wù)（多選）

守法（依法履行職責(zé)）、保密、拒絕不法要求、解釋

法律責(zé)任

委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)并不改變單位負(fù)責(zé)人對會計資料真實性

和完整性承擔(dān)的責(zé)任。

三、會計從業(yè)資格（注意單選和多選）

概念

會計從業(yè)資格是進(jìn)入會計職業(yè)的“門檻”，從事會計工作必須取得會計從

業(yè)資格證書。

會計從業(yè)資格管理辦法

新《辦法》自2013年7月1日起實施

考試制度

取消了部分免試科目并實行無紙化考試，題庫由財政部統(tǒng)一組織建設(shè)，但

不實行全國統(tǒng)一考試

考試報名條件

【注意】沒有學(xué)歷和工作經(jīng)歷的要求。

（1）被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5

年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書；

（2）因與會計職務(wù)有關(guān)的違反行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得

參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

會計從業(yè)資格證書管理

信息管理

調(diào)轉(zhuǎn)登記

省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)：只辦理調(diào)入登記

跨省調(diào)轉(zhuǎn)：辦理調(diào)出登記后3個月內(nèi)辦理調(diào)入登記

定期換證

6年一換

監(jiān)督檢查

可以撤銷：行政機(jī)關(guān)違規(guī)

應(yīng)當(dāng)撤銷：持證人員違規(guī)

應(yīng)當(dāng)注銷

【注意】撤銷是糾正錯誤的方式，注銷是法定程序

會計人員繼續(xù)教育

對象

所有持有會計從業(yè)資格證書的人員（包括在崗的和不在崗的）。

方式

以網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育為主

管理制度

學(xué)分制

四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格——有資格不一定有職務(wù)（司

機(jī)和駕照）

（-）會計專業(yè)職務(wù)（多選）

會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。

級別

高級職務(wù)

正高級會計師、高級會計師

中級職務(wù)

會計師

初級職務(wù)

助理會計師、會計員

【注意】

沒有注冊會計師、也沒有總會計師

（二）會計專業(yè)技術(shù)資格（單選）

專業(yè)技術(shù)資格

報名基本條件

報名附加條件

初級會計資格

具備會計從業(yè)資格

高中以上學(xué)歷

中級會計資格

從事會計工作年限（指取得相應(yīng)學(xué)歷前后從事會計工作時間總和）：

⑴大學(xué)?？?年

⑵大學(xué)本科4年

⑶雙學(xué)士或研究生班畢業(yè)2年

⑷碩士1年

⑸博士0年

高級會計資格

違紀(jì)處罰

對偽造學(xué)歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀(jì)行為

的，2年內(nèi)不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試

五、會計工作崗位設(shè)置（★,單選、多選）

根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計崗位

會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。出納人員不得兼管稽

核、會計檔案保管和收入費用賬目、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

【注意】出納登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，不能登記總賬，此外可

以登記固定資產(chǎn)卡片等財產(chǎn)物資明細(xì)賬（★★）

會計工作崗位：總會計師崗位，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員崗位），

出納崗位，稽核崗位，資本、基金核算崗位，收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算

崗位，工資核算、成本核算、財務(wù)成果核算崗位，財產(chǎn)物資的核算崗位，

總賬崗位，對外財務(wù)會計報告編制崗位，會計電算化崗位，會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部

的會計檔案管理崗位

不屬于會計崗位的：檔案管理部門人員管理會計檔案，醫(yī)院門診收費員、

住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員，商場收銀員、單位內(nèi)部審

計、社會審計（注冊會計師）、政府審計。

總會計師

地位

是一種行政職務(wù)

設(shè)置

國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會

計師。

凡設(shè)置總會計師的單位，在行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不再設(shè)與總會計師職權(quán)重疊

的副職。

任免

本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任

六、會計人員的工作交接（★）

需辦理會計工作交接的范圍

會計人員調(diào)動工作、離職、臨時離職或其他原因暫時不能工作需要接替的。

臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員

辦理交接手續(xù)。

移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批

準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、

會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

未辦清工作交接手續(xù)，不得調(diào)動或者離職。

辦理交接相關(guān)規(guī)定

現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不

一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。

有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致

時，按照會計賬簿余額交接。

實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在計算機(jī)上進(jìn)行實際

操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)據(jù)正確無誤后，方可交接。

一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）

負(fù)責(zé)監(jiān)交。

會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)

交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

會計工作交接后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章；接替人員

應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿；移交清冊一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔

一份。

移交后的責(zé)任界定

原移交人員，應(yīng)當(dāng)對所移交的會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

第六節(jié)法律責(zé)任

一、法律責(zé)任形式（多選，單選）

行政責(zé)任

行政處罰

具體形式

包括警告，罰款，沒收非法所得非法財物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或吊銷許

可證或執(zhí)照，行政拘留，其他。

【注意】《會計法》中涉及的行政處罰形式只有責(zé)令限期改正、通報、罰

款和吊銷會計從業(yè)資格證書。

行政處分

對象

僅限于國家工作人員。

二、十項違法會計行為及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任（多選）

違反會計法規(guī)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為

應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

1.未按規(guī)定填制、取得原始憑證或原始憑證不符合規(guī)定。

1.責(zé)令限期改正（縣級以上財政部門）。

2.罰款（單位3000?5萬元，個人2000?2萬元）

3.給予行政處分（針對國家工作人員）。

4.吊銷會計從業(yè)資格證書。

5.依法追究刑事責(zé)任（情節(jié)嚴(yán)重）。

2.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記賬簿或登記賬簿不符合規(guī)定。

3.不依法設(shè)置賬簿。

4.私設(shè)賬簿（賬外賬、小金庫、兩本賬）。

5.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致。

6.未按規(guī)定保管會計資料?，致使會計資料毀損、滅失。

7.隨意變更會計處理方法。

8.未按規(guī)定使用會計記錄文字和記賬本位幣。

9.未按規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或拒絕依法實施的監(jiān)督,

或不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況。

10.任用會計人員不符合規(guī)定

【注意】與“稅”有關(guān)的不屬于違法會計行為。

三、其他違法會計行為及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任（多選）

偽造、變造會計資料

行政責(zé)任

⑴通報（縣級以上財政部門）。

⑵罰款（單位5000?10萬元，個人3000?5萬元）。

⑶給予行政處分（針對國家工作人員）。

⑷吊銷會計從業(yè)資格證書（針對會計人員）

隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會計資料

授意、指示、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造或隱匿、故意銷毀依法

應(yīng)保存的會計資料

⑴依法追究刑事責(zé)任（情節(jié)嚴(yán)重的）。

⑵罰款（5000?5萬元）。

⑶給予行政處分（針對國家工作人員）。

單位負(fù)責(zé)人對會計人員實行打擊報復(fù)

1.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任（3年以下有期徒刑或拘役）。

2.不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。

補(bǔ)救措施：恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。（陷阱：恢復(fù)從業(yè)資格，恢復(fù)

職稱）

第二章支付結(jié)算（法律）制度

第一節(jié)支付結(jié)算概述

概念（注意多選、判斷）

支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證

進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。

特征（多選、判斷）

⑴支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行。未經(jīng)中國人民銀

行批準(zhǔn)的非金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

⑵支付結(jié)算是一種要式行為。

⑶支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志。

⑷支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制。

⑸支付結(jié)算必須依法進(jìn)行。

基本原則（多選）

⑴恪守信用、履約付款。

⑵誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配。

⑶銀行不墊款。

主要支付工具（多選）

匯票、本票、支票（票據(jù)方式）

信用卡、匯兌、托收承付、委托收款、電子支付（非票據(jù)方式）

辦理支付結(jié)算的基本要求（★★★）

⑴必須使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結(jié)算憑證。

⑵按規(guī)定開立、使用賬戶。除法律另有規(guī)定外不得查詢…

⑶填寫要求

①中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)

字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。

②中文大寫金額到“元”為止的，“元”后面應(yīng)加“整（正）”；到“角”

的，''角"后面可以不寫“整（正）”；到“分”的，“分”后面不寫“整（正）

③中文大寫金額前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣。大寫金額和“人民幣”字樣間

不能留有空白。

④小寫金額中有“0”時的大寫金額寫法要掌握。小寫金額前應(yīng)加人民幣

符號“￥”。（漢語規(guī)律，數(shù)字構(gòu)成，防止涂改）

⑤票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。

⑥票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范

填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。

⑷票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)字同時記載，兩者必須一

致，兩者不一致的票據(jù)無效；兩者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

⑸簽章、記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。

票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或者簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改

的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章

證明。

第二節(jié)現(xiàn)金管理

開戶銀行使用現(xiàn)金的范圍（多選）

⑴職工工資、津貼；

⑵個人勞務(wù)報酬；

⑶根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化技術(shù)、體育等各項獎金；

⑷各種勞保福利以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

⑸向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

⑹出差人員必須隨身攜帶的差旅費;

⑺結(jié)算起點以下的零星支出；結(jié)算起點：1000元（單選）

⑻中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

除⑸、⑹項外，開戶單位支付給個人的款項，使用現(xiàn)金也不能超過結(jié)算起

點。

現(xiàn)金使用的限額

3?5天W15天，附屬單位包括，商業(yè)找零不包括但需要核定。

現(xiàn)金收支的基本要求（多選、判斷）

⑴開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存銀行；當(dāng)日送存確有困難的，由開戶

銀行確定送存時間。

⑵不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金。

⑶提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶

銀行審核后，予以支付。

第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶

一、銀行結(jié)算賬戶的概念、分類、管理原則

概念

銀行結(jié)算賬戶是人民幣活期存款賬戶。

分類（多選）

按存款人

單位銀行結(jié)算賬戶

個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單

位銀行結(jié)算賬戶管理。

個人銀行結(jié)算賬戶

郵政儲蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。

按用途

基本存款賬戶

基本存款賬戶在四類賬戶中處于統(tǒng)馭地位。開立基本存款賬戶的存款人，

開立、變更或撤銷其他三類賬戶，必須憑基本存款開戶登記證辦理相關(guān)手

續(xù)，并在基本存款賬戶開戶登記證上進(jìn)行登記。

一般存款賬戶

專用存款賬戶

臨時存款賬戶

按開戶地

本地銀行結(jié)算賬戶

異地銀行結(jié)算賬戶

賬戶管理的基本原則

⑴一個基本賬戶原則。（單、判）

⑵自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則。除國家法律法規(guī)另有規(guī)定外，任

何單位和個人不得強(qiáng)令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。

⑶守法合規(guī)原則。

⑷存款信息保密原則。除國家法律法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單

位和個人查詢。

二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

開立

核準(zhǔn)制度：存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶（注冊驗資、增資驗

資臨時存款賬戶除外）和預(yù)算單位專用存款賬戶、QFII專用存款賬戶實行

核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)后，由開戶銀行核發(fā)開戶登記證。（多選）

存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可辦

理付款業(yè)務(wù)。但注冊驗資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存

開立的一般存款賬戶除外。（生效日規(guī)定）

【注意1】不限制收款。

【注意2］當(dāng)存款人在同一銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)撤銷銀行結(jié)算賬戶后重新開立銀

行結(jié)算賬戶時，重新開立的銀行結(jié)算賬戶可自開立之日起辦理付款業(yè)務(wù)。

變更

⑴存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開

戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請，并出具有關(guān)部門的證明文件。

⑵單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時，

應(yīng)于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。

銀行接到存款人的變更通知后，應(yīng)及時辦理變更手續(xù)，并于2個工作日內(nèi)

向中國人民銀行報告。

撤銷

法定情形：（多選）

⑴被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；

⑵注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

⑶因遷址需要變更開戶銀行的；（與變更區(qū)分）

⑷其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷該賬戶。

開戶銀行對已開戶但一年內(nèi)未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶，應(yīng)通知存款人自發(fā)出

通知30日內(nèi)辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶。（單選）

三、各類銀行賬戶

基本存款賬戶（單）

使用范圍

存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取

開戶要求

開立基本存款賬戶的存款人資格（非個人）

【注意1】團(tuán)級（含）以上軍隊、武警部隊及分散執(zhí)勤的支分隊

【注意2】異地常設(shè)機(jī)構(gòu)（非臨時機(jī)構(gòu)）

【注意3】單位設(shè)立的獨立核算的附屬機(jī)構(gòu)

開立程序

申請——審查一一報送中國人民銀行核準(zhǔn)（2個工作日內(nèi)）

一般存款賬戶（多）

概念

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀

行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

使用范圍

一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收

付。

一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

開立一般存款賬戶沒有數(shù)量限制。

開戶要求

（1）開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件，

（2）基本存款賬戶開戶登記證：

（3）存款人因向銀行借款需要，應(yīng)出具借款合同；

（4）存款人因其他結(jié)算需要，應(yīng)出具有關(guān)證明。

開立程序

于開戶之日起5個工作日內(nèi)向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒?。（無需核準(zhǔn)）

3個工作日內(nèi)書面通知基本存款賬戶開戶銀行。

專用存款賬戶（多）

概念

存款人對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

開戶要求

【注意】預(yù)算單位專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制，要有中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种?/p>

行核發(fā)的開戶許可證。

使用規(guī)定

1.單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦

理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。（結(jié)合第四節(jié)合信用卡理解）

2.財政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用

存款賬戶不得支取現(xiàn)金。（多選、判斷）……

臨時存款賬戶

（單）

使用范圍

臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。

臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。

個人銀行結(jié)算賬戶

使用中應(yīng)注意問題

單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項每筆超過5萬元

時，付款單位在付款用途欄或備注欄注明事由，可不再另行出具付款依據(jù),

但付款單位應(yīng)對支付款項事由的真實性、合法性負(fù)責(zé)。

單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項應(yīng)納稅的，稅收代

扣單位付款時應(yīng)向其開戶銀行提供完稅證明。

異地銀行結(jié)算賬戶

適用范圍

上述五類賬戶開在異地

四、銀行結(jié)算賬戶的管理及罰則

（-）銀行結(jié)算賬戶的管理（單選，分清央行和商行）

中國人民銀行的管理

中國人民銀行是銀行結(jié)算賬戶的監(jiān)督管理部門。

開戶銀行的管理

銀行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年。

銀行應(yīng)對已開立的單位銀行結(jié)算賬戶實行年檢制度。

（二）違反賬戶管理制度的處罰（單選）

違法單位

違法事項

處罰金額

非經(jīng)營性存款人

1000元

經(jīng)營性存款人

變更

1000元

偽造、變造，開立、撤銷

1萬元以上3萬元以下

使用

5000元以上3萬元以下

銀行

開立違規(guī)

5萬元以上30萬元以下

使用違規(guī)（6條）

5000元以上3萬元以下

第四節(jié)票據(jù)（支付）結(jié)算方式（★★★）

一、票據(jù)的概述

種類

我國票據(jù)包括匯票、本票、支票。

當(dāng)事人

（多選）

基本當(dāng)事人：出票人、付款人、收款人

非基本當(dāng)事人：承兌人、背書人、被背書人、保證人

【注意】結(jié)合具體票據(jù)去理解

票據(jù)的權(quán)利

（判斷、多選）

付款請求權(quán)

是第一順序權(quán)利，又稱主要票據(jù)權(quán)利。

行使付款請求權(quán)的持票人可以是票載收款人或最后的被背書人。

票據(jù)追索權(quán)

是第二順序權(quán)利，又稱償還請求權(quán)。

行使追索權(quán)的當(dāng)事人除票載收款人和最后被背書人外，還可能是代為清償

票據(jù)債務(wù)的保證人、背書人。

取得票據(jù)權(quán)利

一般情況：票據(jù)的取得必須給付對價。

特殊情況：因稅收、繼承、贈與可以依法無償取得票據(jù)的，不受給付對價

之限制，但所享有的票據(jù)權(quán)利不得優(yōu)于前手。

【注意】因欺詐、偷盜、脅迫、惡意或重大過失而取得票據(jù)的，不得享有

票據(jù)權(quán)利。

票據(jù)權(quán)利喪失的補(bǔ)救

掛失止付

已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票、

填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票。

公示催告

向人民法院提出申請

普通訴訟

如果與票據(jù)上的權(quán)利有厲害關(guān)系的人是明確的，無須公示催告，可按一般

的票據(jù)糾紛向法院提起訴訟。

票據(jù)權(quán)利的時效**

①持票人對票據(jù)的出票人和承兌人的權(quán)利，自票據(jù)到期日起2年；

②見票即付的匯票、本票，自出票日起2年；

③持票人對支票出票人的權(quán)利，自出票口起6個月；

④持票人對前手的追索權(quán)，自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月；

⑤持票人對前手的再追索權(quán)，自清償或者被提起訴訟之日起3個月。

【注意1】票據(jù)權(quán)利喪失但仍然享有民事權(quán)利。

【注意2】第④、⑤種情況所指的追索權(quán)，不包括對“出票人”的追索權(quán)。

票據(jù)的簽章

單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行

的公章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。（判斷）

如果票據(jù)缺少當(dāng)事人的簽章，可能導(dǎo)致票據(jù)無效或者該項票據(jù)行為無效。

【注意】并非一定是票據(jù)無效。

二、支票

種類（單、多、判）

現(xiàn)金支票

支取現(xiàn)金，不得背書轉(zhuǎn)讓

轉(zhuǎn)賬支票

轉(zhuǎn)賬，可以背書轉(zhuǎn)讓

普通支票

支取現(xiàn)金與轉(zhuǎn)賬

劃線支票

只能用于轉(zhuǎn)賬不能用于支取現(xiàn)金

出票（多）

絕對記載事項：表明“支票”的字樣，無條件支付的委托，確定的金額，

付款人名稱，出票日期，出票人簽章。欠缺記載任何一項的，支票都為無

效。

【注意】共六項，無“收款人名稱”。

支票的金額、收款人名稱，可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)

讓。

付款

支票的提示付款期為自出票日起10日。

另行記載付款日期的，該記載無效。

辦理要求

(★★★)

支票出票人的預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)。

支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的金額。禁

止簽發(fā)空頭支票。

【注意】是“付款時”不是“出票時”“簽發(fā)時”“開具時”

簽發(fā)空頭支票、簽發(fā)與預(yù)留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼地區(qū)、支

付密碼錯誤的支票，銀行應(yīng)予退票；簽發(fā)空頭支票或者簽發(fā)與其預(yù)留的簽

章不符的支票，不以騙取財物為目的的，由中國人民銀行處以票面金額5%

但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償

金；對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。

三、商業(yè)匯票

種類

（多選）

商業(yè)承兌匯票

由收款人或付款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌。

銀行承兌匯票

由承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌。

絕對記載事項（★）

表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的委托；

確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記

載上述事項之一的，商業(yè)匯票無效。（共七項，比支票多“付款人名稱”）

承兌

（單、判）

定日付款、出票后定期付款——匯票到期日前。

見票后定期付款——自出票日起1個月內(nèi)。

匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，喪失對其前手的追索權(quán)。

承兌人不得以其與出票人之間資金關(guān)系來對抗持票人，拒絕支付匯票金

額；★

承兌人的票據(jù)責(zé)任不因持票人未在法定期限提示付款而解除?！?/p>

【注意】與支票進(jìn)行區(qū)分。

付款人承兌商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽

章，且不得負(fù)有條件，承兌附有條件的，視為拒絕承兌。

【注意】承兌附有條件的，視為拒絕承兌，而非所附條件不具備票據(jù)上的

效力。

付款

提示付款期限自匯票到期日起10日。

付款期限最長不得超過6個月。

背書

背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。

背書人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其后手再背書轉(zhuǎn)讓的，原背書人

對后手的被背書人不承擔(dān)保證責(zé)任，其只對直接的被背書人承擔(dān)責(zé)任。

匯票背書附有條件的，所附條件不具有匯票上的效力。

【注意】跟承兌附有條件區(qū)分，承兌附有條件視為拒絕承兌。

將匯票金額的一部分或者將匯票金額分別轉(zhuǎn)讓給兩人以上的背書無效。

被拒絕承兌、被拒絕付款或者超過付款提示期限，不得背書轉(zhuǎn)讓，否則背

書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)匯票責(zé)任。

保證

保證不得附有條件，附有條件的不影響對匯票的保證責(zé)任。

票據(jù)上的保證均為連帶責(zé)任。

四、銀行匯票

概念

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付

給收款人或者持票人的票據(jù)。

使用范圍

單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算。

銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)

金。

絕對記載事項

表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；付款人名稱；

收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺上述記載事項之一的，銀行匯

票無效。

【注意】共七項，比支票多“付款人名稱”

提示付款期限

自出票日起1個月

簽發(fā)及使用規(guī)定

⑴銀行收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數(shù)機(jī)壓印出票金額，將銀行匯票

和解訖通知一并給申請人

（2）未填明實際結(jié)算金額和多余金額或者實際結(jié)算金額超過出票金額的

銀行不予受理。（不得背書轉(zhuǎn)讓）

⑶持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知

五、銀行本票

使用范圍

同一票據(jù)交換區(qū)域

銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

絕對記載事項

絕對記載事項：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額;

收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺上述記載事項之一的，銀行匯

票無效。

【注意】本票的絕對記載事項無付款人，支票的絕對記載事項無收款人。

提示付款期限

自出票日起最長不得超過2個月

六、信用卡（多選、判斷）

種類

按使用對象分為單位卡和個人卡。

信譽等級分為白金卡、金卡和普通卡

按幣種不同分為人民幣卡、雙幣種卡

按信息載體不同分為磁條卡、芯片卡

按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡

相關(guān)規(guī)定

凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡可

申領(lǐng)若干張。

具有完全民事行為能力的公民可以申請個人卡。申領(lǐng)的附屬卡最多不得超

過2張。注意陷阱：不是全體公民

單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得

將銷貨收入的款項存入單位卡。銷戶時，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入其基本存款

賬戶，不得提取現(xiàn)金。

單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算。（★★）

準(zhǔn)貸記卡透支期限最長為60天。

貸記卡免息還款期最長為60天。（單選）

收單業(yè)務(wù)手續(xù)費:

⑴賓館、餐飲、娛樂、旅游等行業(yè)不得低于交易金額的2%

⑵其他行業(yè)不得低于交易金額的1%

七、匯兌（多選、判斷）

種類

匯兌分為信匯和電匯。

適用范圍

單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。

程序

匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據(jù)，不能作為該筆匯款已轉(zhuǎn)入收

款人賬戶的證明。

收賬通知是銀行將款項確已收入收款人賬戶的憑據(jù)。

相關(guān)規(guī)定

匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。

匯款人申請退匯必須是該匯款已從匯出銀行匯出。

【注意】轉(zhuǎn)匯銀行既不能受理撤匯也不能受理退匯。

匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應(yīng)及時辦理退匯。匯入銀行對于向

收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過2個月無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯。

八、托收承付（新）

使用范圍（三限）（★★）

主體限制

使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合

作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企

業(yè)。

內(nèi)容限制

辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞

務(wù)供應(yīng)款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。

金額限制

托收承付結(jié)算每筆金額起點為1萬元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額結(jié)算起點

為1000元。

使用規(guī)定

雙方必須簽有購銷合同，并在合同上注明使用托收承付結(jié)算方式。收款人

辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件。

驗單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起；

驗貨付款的承付期為10天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算

起。

收款人對同一付款人發(fā)貨托收累計3次收不回貨款的，收款人開戶銀行應(yīng)

暫停收款人向該付款人辦理托收；付款人累計3次提出無理拒付的，付款

人開戶銀行應(yīng)暫停其向外辦理托收。

第三章稅收法律制度

第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念與分類

特征

強(qiáng)制性、無償性（核心）、固定性（多選）

分類

（★）

征稅對象

流轉(zhuǎn)稅

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅

所得稅

企業(yè)所得稅、個人所得稅

財產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

資源稅

資源稅

行為稅

印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅

征收管理的分工體系

工商稅類

絕大多數(shù)

關(guān)稅類

進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅

稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限

中央稅

關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行

總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅

地方稅

營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅

中央地方共享稅

增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅

計稅標(biāo)準(zhǔn)

從價稅

增值稅、營業(yè)稅

從量稅

耕地占用稅

復(fù)合稅

消費稅中的卷煙和白酒

二、稅法及其構(gòu)成要素

（-）稅法的分類（單選、多選）

稅法概念

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義

務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。

稅法的分類

功能作用

稅收實體法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得

稅法》

稅收程序法《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》

主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)

國內(nèi)稅法

國際稅法

外國稅法

級次

法律

XX法

行政法規(guī)

XX條例，XX暫行條例

規(guī)章

XX辦法，XX規(guī)則

規(guī)范性文件

效力排序

法律〉行政法規(guī)〉部門規(guī)章〉規(guī)范性文件

（二）稅法的構(gòu)成要素（★）

稅法構(gòu)成要素

具體內(nèi)容

征稅人

主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。

★納稅人

依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。

★征稅對象

征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

稅目

征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)。

★稅率（★）

計算稅額的尺度，是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對象金額的多少劃分若干等級，并按其達(dá)到的不同等

級規(guī)定不同的稅率。分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率（個人所得稅中的

工資薪金所得）、超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）。

計稅依據(jù)

計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。

分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征。

⑴從價計征：應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率

⑵從量計征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率

⑶復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率+銷售數(shù)量X定額稅率

納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅期限

納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

納稅地點

納稅人申報繳納稅款的地點

減免稅

國家對于某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

起征點（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，超過了只對超過的

部分征）。

法律責(zé)任

對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

第二節(jié)主要稅種

一、增值稅（★★★）

概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨

物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計

稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。（多選、判斷）

分類

生產(chǎn)型

收入型

消費型

我國自2009年1月1日起采用消費型增值稅。（單選）

一般納稅人

稅率

17%

除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)

13%

基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)、能源（多選、單選）

【注意】居民用煤炭、農(nóng)機(jī)（選擇）

零稅率

除國家另有規(guī)定外，出口貨物稅率為零

改革

11%,6%

應(yīng)納稅額計算

公式

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額（實行稅款抵扣制）

銷項稅額

公式

銷項稅額=不含稅銷售額X適用稅率

銷售額的確定

包括：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外

費用。

不包括：向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。

進(jìn)項稅額

可抵扣

⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；

⑵從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；

⑶購買“免稅”農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算；

⑷購買或銷售貨物時承擔(dān)的運費可以按“運費+建設(shè)基金”金額和7%扣除

率計算。

小規(guī)模納稅人

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（單選）

⑴生產(chǎn)型一一年銷售額在50萬元以下；

⑵非生產(chǎn)型一一年銷售額在80萬元以下；

⑶個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（可選）

征收率

3%

應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額X征收率（執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項稅）

含稅銷售額換算

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+稅率或征收率）

征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時間

直接收款方式

收到銷售額或取得索取價款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

托收承付和委托收款方式

辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

賒銷和分期收款方式

合同約定的收款日期的當(dāng)天

預(yù)收貨款方式

貨物發(fā)出的當(dāng)天

委托代銷方式

收到代銷清單的當(dāng)天，未收到代銷清單為發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天

銷售應(yīng)稅勞務(wù)

提供勞務(wù)同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當(dāng)天

視同銷售行為

貨物移送的當(dāng)天

進(jìn)口貨物

報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

先開發(fā)票的

開具發(fā)票的當(dāng)天

納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

納稅地點

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院、稅務(wù)主管部門或其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),

可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

二、消費稅

納稅人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。（多、判）

委托加工一一委托方為納稅人，由受托方代收代繳消費稅稅款。（受托方

為個人除外）

征稅范圍（多選）

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車

輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性

筷子、實木地板，共計14個稅目

稅率

比例稅率

絕大多數(shù)

定額稅率

啤酒、黃酒、成品油

復(fù)合計征

卷煙、白酒

應(yīng)納稅額

計稅方法

從價定率

應(yīng)納稅額=銷售額又比例稅率

銷售額為銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（含消費稅

不含增值稅）。

從量定額

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率

復(fù)合計征

應(yīng)納稅額=銷售額又比例稅率+銷售數(shù)量X定額稅率

應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷

售的，可以將外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅扣除。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期

生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。

征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時間

銷售應(yīng)稅消費品

銷售時

進(jìn)口應(yīng)稅消費品

報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

金銀首飾、鉆石

零售環(huán)節(jié)納稅

納稅期限

同增值稅

納稅地點

銷售應(yīng)稅消費品

機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品

受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

委托個人加工應(yīng)稅消費品

由委托方收回后在其機(jī)構(gòu)所在地繳納

進(jìn)口應(yīng)稅消費品

報關(guān)地海關(guān)

納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款。

三、營業(yè)稅

概念

營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其

取得的營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

【注意】該應(yīng)稅勞務(wù)為應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)，不包括加工及修理修配勞務(wù)。

稅目（9個）

稅率

提供應(yīng)稅勞務(wù)

交通運輸業(yè)

3%

郵電通信業(yè)

建筑業(yè)

文化體育業(yè)

金融保險業(yè)

5%

服務(wù)業(yè)

娛樂業(yè)

5—20%

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

5%

銷售不動產(chǎn)

應(yīng)納稅額

公式

應(yīng)納稅額=營業(yè)額X適用稅率

營業(yè)額

包括價款和價外費用

征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)的

發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅期限

5日、10日、15日、1個月或1個季度。

納稅地點

提供建筑業(yè)勞務(wù)

應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地

轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)

土地、不動產(chǎn)所在地

銷售、出租不動產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)

機(jī)構(gòu)所在地

其他勞務(wù)

出租動產(chǎn)

四、企業(yè)所得稅（★★★）

納稅人

包括企業(yè)和其他取得收入的組織，統(tǒng)稱企業(yè)。

【注意】不包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。（判）

分類

居民企業(yè)

就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。

非居民企業(yè)

設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外

但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所

只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

【注意】非居民企業(yè)只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅，說法錯誤。

稅率

基本稅率

25%

低稅率

20%

低稅率的適用范圍

適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所

得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但是實際征稅時適用10%o

小型微利企業(yè)實行的企業(yè)所得稅稅稅率為20%o

【注意】非居民企業(yè)全部適用20%的低稅率說法錯誤。

應(yīng)納稅額的計算

計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額又適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年

度虧損

收入

貨幣形式收入

非貨幣形式收入

不征稅

收入

⑴財政撥款；

⑵依法應(yīng)納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

【注意】與免稅收入進(jìn)行區(qū)分，不征稅收入不屬于企業(yè)營利性活動帶來的

經(jīng)濟(jì)利益

免稅收入

⑴國債利息收入；

⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；

⑶在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場

所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；

⑷符合條件的非營利組織的收入。

準(zhǔn)予扣除

成本

費用

業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營

業(yè)）收入的5%°。

【注意】作為業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入，包括企業(yè)的主營

業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納

稅年度扣除。

⑴發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出，準(zhǔn)予扣除。

⑵不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經(jīng)費，準(zhǔn)予扣除。

⑶不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以

后納稅年度扣除。

【注意】分別計算，分別扣除

公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除

稅金

【注意】稅金中無增值稅、企業(yè)所得稅。

損失

不包括各種行政性罰款

不得扣除的項目

⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

⑵企業(yè)所得稅稅款；

⑶稅收滯納金；

⑷罰金、罰款和被沒收財物的損失。

【注意11納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行

政性罰款，允許在稅前扣除；

【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款,

不允許在稅前扣除；

⑸超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出。

⑹贊助支出；

⑺未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

⑻與取得收入無關(guān)的其他支出。

萬損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的

所得不足彌補(bǔ)的可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期限最長不得超過5年。

5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。（單選）

征收管理

納稅地點

居民企業(yè)

登記注冊地在境內(nèi)的，以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。

登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。

非居民企業(yè)

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際

聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所

設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣

繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

納稅申報

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳。

【注意】企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)向稅

務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)報告等。

五、個人所得稅

（一）個稅相關(guān)規(guī)定

納稅人

個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人。（包括自然人、個體工商戶、個人獨

資企業(yè)、合伙企業(yè)）

分類

居民

承擔(dān)無限納稅義務(wù)（即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)在我國納稅）

非居民

承擔(dān)有限納稅義務(wù)（即只就來源于境內(nèi)的所得納稅）

征收管理

納稅申報方式（多選）

自行申報

需自行申報的情形：

⑴年所得12萬元以上；（單選）

⑵從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

⑶從中國境外取得所得的；

⑷取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

⑸國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

代扣代繳

除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳。

（二）個稅項目計算

征稅項目

計稅依據(jù)和費用扣除

稅率

計稅方法

計稅公式

工資薪金所得

應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元

七級超額累進(jìn)稅率

按月計稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

“三險一金”從工資應(yīng)納稅所得額中扣除

個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失

五級超額累進(jìn)稅率

按年計算

對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用

勞務(wù)報酬所得每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額X(1-20%)

20%比例稅率

按次納稅特殊規(guī)定有：勞務(wù)報酬所得實行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征

30%；

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X20%

勞務(wù)報酬所得超額累進(jìn)加征：（略）

稿酬所得減征：實際適用稅率14%

稿酬所得

利息股息紅利所得按收入總額計稅，不扣費用

偶然所得

其他所得

第三節(jié)稅收征管

一、稅務(wù)登記

種類

稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；注銷登記；

外出經(jīng)營報驗登記。

開業(yè)登記

除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小販外，均應(yīng)當(dāng)自

納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)

登記。

稅務(wù)登記證件每年一驗，3年一換

變更登記

時限要求一一30口，涉及銀行賬號的15日

停業(yè)復(fù)業(yè)登記

適用于實行定期定額征收方式的個體工商戶。

停業(yè)期限不得超過一年。

納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理復(fù)業(yè)登記。

納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢

復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定

申報繳納稅款。

注銷登記

法定情形：①納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷或終止納稅義務(wù)的；一一15日

②被吊銷營業(yè)執(zhí)照或被撤銷登記的；——15日（易考點）

③因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的。一一注銷后30日辦理

新的登記

【鏈接】生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動并不涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，辦理變更

手續(xù)。

外出經(jīng)營報驗登記

《外管證》一地一證，有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

二、發(fā)票的開具與管理

分類

增值稅專用發(fā)票

由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一管理

只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得

領(lǐng)購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。

基本聯(lián)次：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)（三聯(lián)）

普通發(fā)票

主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不

能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。

行業(yè)發(fā)票適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。

專用發(fā)票適用于某一經(jīng)營項Ro

基本聯(lián)次：無抵扣聯(lián)

專業(yè)發(fā)票

專業(yè)發(fā)票指國有金融、保險、郵政、電信、交通方面的發(fā)票、憑證。

發(fā)票

印制

國家稅務(wù)總局

增值稅專用發(fā)票的印制

發(fā)票防偽專用品

全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的樣式和發(fā)票版面

省級稅務(wù)機(jī)關(guān)

其他發(fā)票的印制

發(fā)票監(jiān)制章的制作

發(fā)票

領(lǐng)購

⑴需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑銷售商品、提供或者接受服務(wù)

以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)

機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)先征收稅款，再開具發(fā)票。

⑵臨時到外省從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證

明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。

⑶稅務(wù)機(jī)關(guān)對“⑵”可以要求其提供保證人或者繳納不超過1萬元的保證

金，并限期繳銷發(fā)票。

不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的情形:

⑴會計核算不健全。

⑵有征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理