企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制視角下永城煤電控股集團(tuán)債券違約事件案例分析摘要貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，與企業(yè)的持續(xù)生存與健康發(fā)展密切相關(guān)。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅需要履行實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的首要職能并且承擔(dān)著關(guān)乎國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的社會(huì)責(zé)任。因此國(guó)有企業(yè)貨幣資金舞弊的發(fā)生不僅會(huì)威脅自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而且會(huì)損害國(guó)有企業(yè)在社會(huì)投資理財(cái)中的信譽(yù)度、破壞市場(chǎng)秩序、阻礙我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。完善國(guó)有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系與提高外部監(jiān)管水平對(duì)于防范與發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊行為具有重大意義，不僅能夠確保企業(yè)貨幣資金的真實(shí)合法性，而且有利于維護(hù)國(guó)家利益。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系的合理設(shè)計(jì)與有效運(yùn)行是防范貨幣資金舞弊最重要的手段。此外通過分析公司近年來財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，關(guān)注異常指標(biāo)有助于在一定程度上暴露舞弊跡象，盡早發(fā)現(xiàn)與抑制舞弊行為，將其造成的惡劣影響降到最低。本文將采用案例分析法，以永城煤電控股集團(tuán)有限公司債券違約事件為例，分析該公司貨幣資金舞弊的手段以及審計(jì)失敗的原因，并從多個(gè)維度針對(duì)國(guó)企貨幣如何完善資金內(nèi)部控制以及如何預(yù)防與發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊行為提出建議，防止類似悲劇的發(fā)生。就永煤控股將關(guān)聯(lián)方應(yīng)收往來款當(dāng)作貨幣資金核算的舞弊手段來看，雖然簡(jiǎn)單直白但是由于存在集團(tuán)層面的串通舞弊會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)查出的難度較大，在債券違約事件爆出必須從集團(tuán)內(nèi)部出發(fā)從源頭上關(guān)鍵詞：貨幣資金舞弊永煤控股內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任目錄目錄TOC\o"1-2"\h\u15905一．緒論 628027（一）研究背景及意義 622858（二）文獻(xiàn)綜述 626938（三）研究方法 615490二．概念界定及相關(guān)理論 6468（一）貨幣資金舞弊 623312（二）資金歸集 724499（三）內(nèi)部控制 715599三．永煤控股貨幣資金舞弊案例回顧 720288（一）公司簡(jiǎn)介 76129（二）案例回顧 81503四．永煤控股貨幣資金舞弊案例分析 920290（一）原因與手段 914338（二）如何通過財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)舞弊線索 1029624（三）審計(jì)失敗的原因及審計(jì)責(zé)任 1320649五．針對(duì)國(guó)有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議 1429639（一）建立與完善企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制體系，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu) 1424073（二）提高內(nèi)部審計(jì)地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能 1524611（三）定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，優(yōu)化管理高層績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn) 169256（四）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè) 164684六．預(yù)防與發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的建議 173513（一）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度出發(fā) 17114151.始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎與職業(yè)懷疑 17134382.緊跟信息時(shí)代發(fā)展步伐，更新審計(jì)技術(shù) 17264873.搭建事務(wù)所間溝通合作平臺(tái) 1817902（二）從企業(yè)角度出發(fā) 18322731.完善內(nèi)控環(huán)境，營(yíng)造誠(chéng)信的企業(yè)文化氛圍 18281602.加強(qiáng)員工道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn) 1823645（三）完善相關(guān)法律法規(guī) 19318七．結(jié)論與啟示 19864（一）結(jié)論 1910391（二）啟示 19緒論研究背景及意義盡管近年來為維護(hù)我國(guó)金融市場(chǎng)秩序國(guó)家出臺(tái)了《新證券法》等一系列法規(guī)，此次國(guó)有企業(yè)永煤控股高達(dá)861億巨額貨幣資金造假案的爆出從數(shù)量和性質(zhì)上對(duì)金融行業(yè)甚至整個(gè)社會(huì)都造成了惡劣的影響，它不僅反映了我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理控制中的重大缺陷，也體現(xiàn)了包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的第三方中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)水平的不足。本文將在分析國(guó)有企業(yè)貨幣資金造假手段與審計(jì)失敗原因的基礎(chǔ)上，為如何進(jìn)一步防范與發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊行為，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理提出建議。此外，貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分與企業(yè)的生存與健康發(fā)展息息相關(guān)，防范和發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊不論是對(duì)企業(yè)自身還是對(duì)整個(gè)行業(yè)來說都具有重要意義。文獻(xiàn)綜述鄭佳玉認(rèn)為是財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)因素主要由公司的融資需求，減少被監(jiān)管部門調(diào)查的可能性構(gòu)成。而外部監(jiān)督環(huán)境的薄弱與不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)給財(cái)務(wù)舞弊行為創(chuàng)造機(jī)會(huì)?？梢詮耐晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能、加強(qiáng)外部監(jiān)管、增加欺詐成本層面出發(fā)防范與發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。包茵瑛，王猛等人認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在沒有完善的內(nèi)部控制體系與理念、內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)發(fā)展水平偏低、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提升等問題。企業(yè)可以通過量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、借助當(dāng)代信息技術(shù)提高內(nèi)部審計(jì)水平等措施改善內(nèi)控環(huán)境、遏制財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。張瑞麟、連佩娥等人認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的主要方式有虛增收入、在建工程、銀行存款等、虛減成本費(fèi)用、隱瞞關(guān)聯(lián)方資金往來、長(zhǎng)期未更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。審計(jì)師可以通過存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等會(huì)計(jì)科目的分析以及將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行橫向與縱向上的對(duì)比來發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)線索。研究方法本文以案例分析為主要研究方法。以永城煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司巨額貨幣資金舞弊事件為案例，在剖析其舞弊動(dòng)機(jī)、手段的同時(shí)，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任與審計(jì)手段方面提出建議。概念界定及相關(guān)理論貨幣資金舞弊貨幣資金舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙等違法違規(guī)手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。資金歸集資金歸集是指集團(tuán)對(duì)其下屬公司的指定賬戶確定留底資金，對(duì)超過限額的資金由銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)在日終自動(dòng)上劃到總公司指定的現(xiàn)金管理賬戶中。此舉有利于集團(tuán)公司對(duì)下屬公司的資金實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范管理，提高整個(gè)集團(tuán)的資金使用效益。內(nèi)部控制內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。永煤控股貨幣資金舞弊案例回顧公司簡(jiǎn)介永城煤電控股集團(tuán)有限公司成立于2007年6月，注冊(cè)資本約為37億，是河南省“三煤一鋼”之一，為河南省重要工業(yè)企業(yè)，控股股東為河南省國(guó)資委下屬獨(dú)資公司河南能源化工集團(tuán)（持股占比96.01%）。集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)包括煤炭、化工、貿(mào)易、有色、裝備制造等，其中煤炭是核心業(yè)務(wù)。圖片來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)近年來關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)2017201820192020總資產(chǎn)1420.11623.421642.671720.57所有者權(quán)益合計(jì)283.91367.48382.55384.33總負(fù)債1136.191255.941260.121336.25總債務(wù)748.02848.03952.651019.86營(yíng)業(yè)總收入412.35489.94470.19108.41凈利潤(rùn)11.663.379,95-0.33EBIT60.366.1667.570經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流83.4197.9558.314.67由上表可以看出，在資本結(jié)構(gòu)方面永煤集團(tuán)的負(fù)債占比較高且負(fù)債規(guī)模具有持續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)，資本機(jī)構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)杠桿水平高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。在盈利能力方面，雖然公司營(yíng)業(yè)總收入的絕對(duì)金額較大但是凈利潤(rùn)極低，2020年已經(jīng)出現(xiàn)虧損狀況，說明公司內(nèi)部可能面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)困難、高額營(yíng)業(yè)成本難以控制等壓力。除此之外，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流銳減說明永煤集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況惡化，在營(yíng)業(yè)收入沒有出現(xiàn)明顯減少的情況下，應(yīng)收賬款的金額較大。二．近年來債務(wù)結(jié)構(gòu)與資本實(shí)力情況2017201820192020短期債務(wù)448.12513.49649.02697.35長(zhǎng)期債務(wù)299.82334.54303.63322.51長(zhǎng)短期債務(wù)比1.491.532.142.16總債務(wù)748.02848.03952.651019.86所有者權(quán)益合計(jì)283.91367.48382.55384.33未分配利潤(rùn)-25.74-38.09-53.97-58.15少數(shù)股東權(quán)益233.35267.30296.15302.35由上表可見，自2017年來公司總債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大其中短期債務(wù)的增長(zhǎng)幅度相較明顯，這說明公司利用財(cái)務(wù)杠桿舉債經(jīng)營(yíng)的情況尤為突出并且很有可能已經(jīng)陷入資金流短缺的境地。而長(zhǎng)短期債務(wù)比持續(xù)上升，表明公司在一定程度上面臨壞賬風(fēng)險(xiǎn)。此外，連續(xù)四年為負(fù)且沒有扭轉(zhuǎn)趨勢(shì)的未分配利潤(rùn)也反映了集團(tuán)的盈利能力下降，經(jīng)營(yíng)狀況惡劣，集團(tuán)內(nèi)部的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)已經(jīng)出現(xiàn)問題。案例回顧2020年2月12日，永煤集團(tuán)發(fā)行了“20永煤SCP003”超短期融資債券，發(fā)行總額為10億元，利率為4.39%，期限為270天。2020年11月10日，永煤集團(tuán)因未能按期兌付該超短融券到期應(yīng)付本息，構(gòu)成實(shí)質(zhì)違約，而此時(shí)永煤集團(tuán)賬面資金高達(dá)470多億。11月11至13日，永煤事件持續(xù)發(fā)酵，沖擊投資者信心，債券市場(chǎng)受到顯著沖擊。部分信用債一級(jí)市場(chǎng)取消發(fā)行，相關(guān)行業(yè)、相關(guān)省份的部分信用債出現(xiàn)暴跌，債市恐慌情緒爆發(fā)，部分產(chǎn)品贖回壓力較大，波及利率債市場(chǎng)，資金面緊張，3天內(nèi)10年期國(guó)債收益率上行幅度達(dá)4-5BP。2021年7月27日永煤控股在上海清算所公告稱，收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《行政處罰決定書》?！缎姓幜P決定書》顯示，證監(jiān)會(huì)對(duì)永煤控股債券信息披露違法違規(guī)案進(jìn)行了立案調(diào)查、審理，該公司存在一下違法違規(guī)行為：虛假披露貨幣資金861億。根據(jù)公告，三年間，永煤控股合計(jì)虛增貨幣資金861億元。證監(jiān)會(huì)查明，2017年至2020年9月30日，永煤控股財(cái)務(wù)報(bào)表分別虛增112.74億元、235.64億元、241.07億元、271.74億元，分別占其當(dāng)期披露貨幣資金總額的54.03%、62.56%、57.28%、57.86%，分別占其當(dāng)期披露資產(chǎn)總額的7.94%、14.52%、14.68%、15.74%。未按規(guī)定披露股權(quán)質(zhì)押事項(xiàng)，導(dǎo)致債務(wù)融資工具募集說明書存在重大遺漏。2017年9月，永煤控股為獲取30億元貸款，將所持永煤集團(tuán)股份有限公司93,516萬股股權(quán)質(zhì)押給交銀國(guó)際信托有限公司。相應(yīng)股權(quán)按上一年度期末凈資產(chǎn)折算的價(jià)值約為50億元，占其上一年度披露總資產(chǎn)的3.61%。經(jīng)查，永煤控股未在21期債務(wù)融資工具募集說明書中披露前述股權(quán)質(zhì)押事項(xiàng)。針對(duì)上述違法違規(guī)行為，證監(jiān)會(huì)決定，對(duì)永城煤電控股集團(tuán)有限公司給予警告，并處以300萬元罰款；對(duì)強(qiáng)岱民給予警告，并處以55萬元罰款；對(duì)任樹明、孫廣建、張志勇給予警告，并分別處以50萬元罰款；對(duì)侯世寧給予警告，并處以15萬元罰款；對(duì)成雪梅給予警告，并處以10萬元罰款。永煤控股貨幣資金舞弊案例分析原因與手段原因（1）2020年新冠肺炎疫情的沖擊導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷。國(guó)內(nèi)對(duì)煤炭的需求量下降，煤炭?jī)r(jià)格走低，煤炭行業(yè)整體利潤(rùn)水平同比降低，公司經(jīng)營(yíng)效績(jī)欠佳。圖片來源：中國(guó)煤炭網(wǎng)供給側(cè)改革力度加大，我國(guó)關(guān)于去產(chǎn)能、環(huán)境保護(hù)的監(jiān)管政策日漸嚴(yán)格，煤炭行業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展壓力劇增。一方面，雖然十三五規(guī)劃明確提出了加快清潔能源發(fā)展步伐，推動(dòng)我國(guó)能源轉(zhuǎn)型，逐步退出低效落后產(chǎn)能并從全國(guó)布局優(yōu)化資源配置，但是煤炭行業(yè)由于歷史發(fā)展與規(guī)模體量龐大等原因，改造成本較高，轉(zhuǎn)型速度緩慢。另一方面，國(guó)家對(duì)于保障安全生產(chǎn)的要求日趨嚴(yán)格，對(duì)于煤炭企業(yè)每年花費(fèi)在安全生產(chǎn)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)等成本上的支出越來越高，盈利能力受到限制。外部融資環(huán)境緊張。雖然永煤控股信用評(píng)級(jí)在事發(fā)前一直處于3A級(jí)別，該公司在2020年出現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，針對(duì)此次超短期融資債券的還本付息曾嘗試通過發(fā)行新債券、出售股權(quán)、協(xié)調(diào)政府資金等多種方式籌集資金達(dá)到以新償舊的目的，但是這些舉措無一落實(shí)導(dǎo)致最后違約。手段長(zhǎng)期通過將不符合貨幣資金定義的債券性資產(chǎn)貨幣化，以達(dá)到虛增貨幣資金的目的。公司將通過資金歸集方式存入河南能化財(cái)務(wù)公司且失去控制權(quán)的巨額應(yīng)收往來款當(dāng)作貨幣資金核算。如何通過財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)舞弊線索資產(chǎn)負(fù)債狀況（1）存貸雙高，債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，短期負(fù)債規(guī)模大資產(chǎn)負(fù)債率上表可見，自2007年底至2020年第三季度末，永城煤電總資產(chǎn)由317.8億元增至1726.5億元，負(fù)債規(guī)模由222.16億元增至1343.95億元，存在明顯的存貸雙高現(xiàn)象；資產(chǎn)負(fù)債率由69.91%上升至77.84%，與2017年80.01%的相對(duì)最大值相比略有下降，就此來看永城煤電資產(chǎn)負(fù)債率明顯高于行業(yè)平均水平，如據(jù)《2019煤炭行業(yè)發(fā)展年度報(bào)告》公布的數(shù)據(jù)顯示煤炭上市公司平均資產(chǎn)負(fù)債率為49.09%，反映了公司債務(wù)的基礎(chǔ)性問題。近五年來，公司總債務(wù)規(guī)模突破千億水平，流動(dòng)負(fù)債基本維持在70%以上，其中短期債務(wù)占比波動(dòng)上升且2019年起幾乎占到一半以上，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與短期債務(wù)之比極低的情況下，給企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性帶來了巨大壓力。（2）關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金，償債能力薄弱資產(chǎn)結(jié)構(gòu)償債能力指標(biāo) 由上表可以看出，永煤控股近五年來流動(dòng)比率與速動(dòng)比率盡管呈上升趨勢(shì)，但是仍然保持在1以下的較低水平，說明該公司的流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)償還短期負(fù)債的能力較弱。在利息保障倍數(shù)方面，雖然企業(yè)息稅前利潤(rùn)可以覆蓋利息費(fèi)用但是由于其現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率極低，當(dāng)短期負(fù)債到期時(shí)需通過發(fā)行新債等方式進(jìn)行周轉(zhuǎn)否則將無法償付。其他應(yīng)收款變化情況2019年末前五大關(guān)聯(lián)方欠款情況永煤控股2019年年報(bào)顯示，該公司對(duì)48家企業(yè)有控制權(quán)，且處罰信息顯示其還隱瞞了部分關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)，可見該公司關(guān)聯(lián)方交易復(fù)雜。自2008年經(jīng)省政府批準(zhǔn)將永煤集團(tuán)、鶴煤集團(tuán)等五家煤炭企業(yè)戰(zhàn)略重組為河南煤化集團(tuán)以來，有關(guān)數(shù)據(jù)顯示除了永煤集團(tuán)經(jīng)營(yíng)狀況良好，其余企業(yè)盈利能力有限甚至出現(xiàn)虧損，這為關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用永煤集團(tuán)資金，嚴(yán)重拖累其發(fā)展埋下隱患。2019年末，公司與前五大關(guān)聯(lián)方的其他應(yīng)收款總額高達(dá)95.63億元，占其他應(yīng)收款總額的59.34%。此外該公司其他應(yīng)收款規(guī)模呈波動(dòng)上升趨勢(shì)，尤其是自2020年來出現(xiàn)增長(zhǎng)速度加快現(xiàn)象，2020年第三季季度末更是發(fā)生劇烈增加余額飆升至2019年末近兩倍，成為第四季度債務(wù)違約的導(dǎo)火索。盈利狀況（1）盈利能力不佳盈利能力指標(biāo)近五年來除卻2017年公司均出現(xiàn)虧損狀況，這與近年來實(shí)施的去產(chǎn)能政策以及永煤前期的盲目擴(kuò)張密切相關(guān)。即便是在經(jīng)營(yíng)狀況惡化的情況下該公司自2017年起仍通過發(fā)行短期融資債券、中期票據(jù)等方式籌措了累計(jì)高達(dá)570億的現(xiàn)金，這表明部分投資者對(duì)國(guó)有企業(yè)的信賴度較高，沒有仔細(xì)評(píng)估其經(jīng)營(yíng)狀況就盲目投資。除此之外，在持續(xù)虧損的情況下少數(shù)股東的凈資產(chǎn)報(bào)酬率卻在逐步上升，存在向其輸送利益的嫌疑。（2）業(yè)務(wù)模式不合理永煤控股主要擁有煤炭、貿(mào)易、化工、有色金屬、裝備五大業(yè)務(wù)板塊，上圖數(shù)據(jù)顯示煤炭業(yè)務(wù)的毛利率始終維持在較高水平是其主要的收入來源，幾乎占到營(yíng)業(yè)總收入的一半。而擴(kuò)張后的永煤集團(tuán)過半的業(yè)務(wù)都是毛利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后的非煤業(yè)務(wù)，并且貿(mào)易與化工這兩大效率低下的板塊卻占到了非煤業(yè)務(wù)四成以上，這些落后業(yè)務(wù)不僅占用了大量資源并且未能得到及時(shí)剝離，在很大程度上拖累了永煤的盈利能力。審計(jì)失敗的原因及審計(jì)責(zé)任在2017至2020里，希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)永煤控股均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，這次債券違約事件的爆發(fā)與該事務(wù)所未切實(shí)履行好作為外部獨(dú)立監(jiān)督者的職責(zé)有著密切關(guān)系，其審計(jì)失敗的原因與責(zé)任如下1.事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面（1）承接業(yè)務(wù)時(shí)過于草率2016年永煤前任董事長(zhǎng)陳雪楓被免去職務(wù)，并在2017年因貪污受賄以及國(guó)有公司人員濫用職權(quán)罪被判處無期徒刑，這合理表明此時(shí)集團(tuán)內(nèi)部高層可能已經(jīng)滋生出腐敗因子，出現(xiàn)了管理層凌駕于公司制度之上的形式主義行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。然而在承接階段進(jìn)行初步評(píng)估活動(dòng)時(shí)，事務(wù)所未針對(duì)該特殊情況從其他渠道充分收集相關(guān)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境以及管理層誠(chéng)信狀況作出合理的評(píng)估。此外對(duì)于永煤控股這種由國(guó)資委領(lǐng)導(dǎo)擁有千億資產(chǎn)的地方大型能源企業(yè)來說，事務(wù)所可能因?yàn)槠浔澈蟮恼С侄谠u(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)喪失客觀性，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境等產(chǎn)生盲目信任。除此之外，希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所未充分估計(jì)自身能力，就當(dāng)時(shí)僅僅擁有300多位員工的規(guī)模來看，該事務(wù)所未充分具備對(duì)一家擁有百億貨幣資金且關(guān)聯(lián)方眾多的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的資源，這也為該事務(wù)所這三年來沒有實(shí)施充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，出具錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告埋下隱患。（2）銀行存款審計(jì)程序執(zhí)行不到位銀行存款作為貨幣資金的主要組成部分具有重要性與重大性，尤其是對(duì)于永煤控股這種貨幣資金體量龐大、關(guān)聯(lián)方眾多且交易復(fù)雜的企業(yè)來說在審計(jì)時(shí)必須給予高度關(guān)注。目前函證程序是提供銀行存款真實(shí)性、合法性與完整性最有效的手段，該事務(wù)所雖然對(duì)河南能化財(cái)務(wù)中心發(fā)出函證，但是在未收到回函且被審單位存在存貸雙高的情況下其實(shí)施的替代程序流于形式主義，未結(jié)合已獲取信息對(duì)永煤控股結(jié)算中心存款等大額關(guān)聯(lián)交易開展進(jìn)一步審計(jì)工作。2.被審計(jì)單位層面永煤控股實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的手段復(fù)雜隱秘，涉及眾多關(guān)聯(lián)方，在客觀上增加了審計(jì)難度。該公司將關(guān)聯(lián)方之間的巨額應(yīng)收款項(xiàng)直接貨幣化的舞弊手段看似簡(jiǎn)單直白，實(shí)則難以察覺。在銀行存款與應(yīng)收賬款函證方面涉及的單位主要為集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)公司以及其他關(guān)聯(lián)方，在關(guān)聯(lián)方自身長(zhǎng)期占用該公司資產(chǎn)的情況下，很大程度上會(huì)在集團(tuán)層面上私下串通幫助永煤控股隱瞞真實(shí)資產(chǎn)狀況。特別是對(duì)于企業(yè)已經(jīng)存入結(jié)算中心的款項(xiàng)，在集團(tuán)串通舞弊的情況下想要獲得其有關(guān)真實(shí)性與完整性方面的審計(jì)證據(jù)難度巨大，最好能與負(fù)責(zé)審計(jì)該財(cái)務(wù)公司的其他事務(wù)所取得溝通。針對(duì)國(guó)有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議建立與完善企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制體系，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，由于其在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)承擔(dān)著引導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扶持民生建設(shè)的社會(huì)責(zé)任時(shí)常受到政府的財(cái)政補(bǔ)助，通常資金實(shí)力雄厚，并且一些大型國(guó)有集團(tuán)往往為了最大化地提升資金利用效率，協(xié)調(diào)組織內(nèi)部管理會(huì)單獨(dú)成立一個(gè)財(cái)務(wù)中心履行資金歸集與調(diào)撥的職能。集團(tuán)的財(cái)務(wù)中心通常由其子公司或其他關(guān)聯(lián)方參股，內(nèi)部交易較為頻繁且負(fù)責(zé)，為了確保每一筆款項(xiàng)被真實(shí)合理地使用并記錄，國(guó)有企業(yè)必須從上至下建立一套完善的內(nèi)部貨幣資金控制體系。一套設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的貨幣資金內(nèi)控體系可以在極大程度上降低國(guó)有企業(yè)貨幣資金舞弊的風(fēng)險(xiǎn)、保障集團(tuán)內(nèi)的資金安全、提升資金使用效益，并且對(duì)于維護(hù)我國(guó)金融市場(chǎng)安全具有重要意義。在永煤控股的案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)正是由于其母公司不合理的資金歸集要求不僅導(dǎo)致永煤控股“借新還舊”，并且直接將其資金歸集存入河南能化工集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司的往來賬款直接當(dāng)成貨幣資金列報(bào)。對(duì)于銀行存款，企業(yè)首先應(yīng)建立一套完整的程序來確保每一筆款項(xiàng)的存入和支取都被正確地反映在賬戶中，其中包括確保財(cái)務(wù)崗不相容職責(zé)的分離；定期對(duì)出納與記賬人員進(jìn)行輪崗與職業(yè)道德培訓(xùn)；對(duì)于大額銀行存款的支出要有一套嚴(yán)密的審批程序；保管好財(cái)務(wù)章與公章；月末獲取銀行對(duì)賬單與銀行存款調(diào)節(jié)表并讓不接觸銀行存款科目的其他人員對(duì)其進(jìn)行檢查與核對(duì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說一套完善的貨幣資金內(nèi)控體系不僅包括定期輪崗、建立審批制度等基本內(nèi)容，由于其資金規(guī)模雄厚、所處行業(yè)與民生息息相關(guān)等特點(diǎn)，更重要的是在宏觀層面從整個(gè)集團(tuán)的角度出發(fā)，緊跟我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐，切實(shí)落實(shí)相關(guān)政策與法規(guī)，做好預(yù)算與決算工作，合理統(tǒng)籌規(guī)劃集團(tuán)內(nèi)部資金，切實(shí)保障與維護(hù)集團(tuán)資金安全。除此之外，對(duì)于資金歸集賬戶企業(yè)可以成立專門的小組進(jìn)行規(guī)劃與管理，兼顧集團(tuán)與下屬公司利益，在保證下屬公司的留存資金足以維持其健康生存與發(fā)展的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度與使用超過留存額度的資金，以尋求集團(tuán)利益的最大化。在公司治理與組織結(jié)構(gòu)方面，由下圖可以看出集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)以及同樣具備監(jiān)督功能的紀(jì)委地位較低分別隸屬于經(jīng)理層和股東會(huì)之下，獨(dú)立性和權(quán)威性較弱，發(fā)揮自身咨詢與監(jiān)督功能的空間的受限；其次堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)、加強(qiáng)黨的建設(shè)是國(guó)有企業(yè)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，也是國(guó)有企業(yè)的“根”和“魂”，而黨委會(huì)與董事會(huì)處于同一地位，不但不利于發(fā)揮黨的領(lǐng)導(dǎo)作用，并且會(huì)在一定程度上削弱大型國(guó)有企業(yè)引領(lǐng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，甚至損害區(qū)域經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。對(duì)于像永煤集團(tuán)一樣掌握地方支柱產(chǎn)業(yè)并且直接隸屬于地方國(guó)資委的大型國(guó)有集團(tuán)來說，必須進(jìn)一步優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提升集團(tuán)內(nèi)部黨委會(huì)與紀(jì)委地位，嚴(yán)防貪污腐敗，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略與方針得到貫徹落實(shí)。另外，集團(tuán)對(duì)于下屬公司的管理要松緊有度，在遵循集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合各個(gè)公司的規(guī)模大小與業(yè)務(wù)模式特點(diǎn)給予公司負(fù)責(zé)人合理的權(quán)限選擇符合自身業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)處理方式與內(nèi)部控制體系，此舉一方面可以更好地推動(dòng)集團(tuán)下屬公司的持續(xù)發(fā)展；另一方面，在面對(duì)審計(jì)中被提出的建議時(shí)也可以避免下屬單位以集團(tuán)統(tǒng)一要求或者自身無法處理為借口拒絕整改。圖片來源：中誠(chéng)信信用評(píng)級(jí)報(bào)告提高內(nèi)部審計(jì)地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上以改進(jìn)建議等方式提供咨詢服務(wù)，其目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)的價(jià)值，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。相對(duì)于外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展規(guī)劃、財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)狀況的了解是更為透徹的，可以對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持久性的跟蹤與關(guān)注，能夠在對(duì)有損集團(tuán)利益的行為進(jìn)行事前防范、事中控制與事后整改，充分發(fā)揮其在集團(tuán)內(nèi)部控制層面的檢查和評(píng)價(jià)作用，對(duì)于防范和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊來說具有重大意義。而在永煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部平級(jí)且一同處于經(jīng)理層以下，大大降低了內(nèi)審的客觀性，不利于其對(duì)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)控活動(dòng)提出實(shí)質(zhì)性建議。若集團(tuán)能成立專門的審計(jì)委員會(huì)并確保其地位與董事會(huì)平級(jí)，則有利于形成監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與黨委三方共同對(duì)集團(tuán)內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的格局，從上至下優(yōu)化組織內(nèi)部管理框架，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，優(yōu)化管理高層績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，其審計(jì)的對(duì)象不僅包括集團(tuán)報(bào)表等財(cái)務(wù)方面的信息，更重要的是對(duì)管理高層任職期間的個(gè)人履職情況作出合理的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針情況、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范情況、在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任與遵守廉潔從政規(guī)定情況等。對(duì)于大型國(guó)有集團(tuán)來說，定期對(duì)管理高層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以在極大程度上預(yù)防和發(fā)現(xiàn)貪污腐敗行為，保護(hù)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)安全。2017年永煤集團(tuán)前任董事長(zhǎng)陳雪楓受賄貪污案件在湖北省荊州市中級(jí)人民法院宣判，經(jīng)審理查明，陳雪楓在任職期間受賄財(cái)物共計(jì)折合人民幣1.25余億元，這充分說明早在此時(shí)永煤集團(tuán)的內(nèi)控體制就已經(jīng)出現(xiàn)了重大缺陷，管理層凌駕于內(nèi)控制度之上，整個(gè)控制體系形同虛設(shè)。而時(shí)隔三年后又一巨額貨幣資金舞弊事件的爆出表明集團(tuán)內(nèi)部并沒有做出實(shí)質(zhì)性的整改，內(nèi)控體系中的重大缺陷依舊存在并且對(duì)企業(yè)與整個(gè)證券市場(chǎng)造成了嚴(yán)重?fù)p害。定期由獨(dú)立的外部第三方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠在一定程度上對(duì)集團(tuán)負(fù)責(zé)人起到威懾作用，阻止其濫用職權(quán)的行為。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，除了第三方機(jī)構(gòu)必須保持充分的獨(dú)立性與客觀性之外，整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部也應(yīng)積極配合，通過打通由下至上的意見與建議反饋渠道等措施為審計(jì)人員提供充分的信息。除此之外，管理者當(dāng)局的績(jī)效考核體系也會(huì)在一定程度上影響其履職行為，若是年度績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)不合理則極易成為其舞弊動(dòng)機(jī)之一。由于國(guó)有企業(yè)的管理層大多由上級(jí)提拔調(diào)配，因此比起企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展問題，管理層往往更為關(guān)注在自己當(dāng)值期間的短期財(cái)務(wù)狀況與盈利成果，從而容易產(chǎn)生為了達(dá)成短期目標(biāo)、滿足上級(jí)年度績(jī)效考核需求而損害企業(yè)長(zhǎng)期利益的舉動(dòng)。在永煤控股這一案例中，該集團(tuán)短短四年中更換了三任董事長(zhǎng)，特別是自債券違約事件被爆出同年4月開始直至爆發(fā)前夕短短半年時(shí)間內(nèi)就更換了兩任董事長(zhǎng)，這在一定程度上體現(xiàn)出該集團(tuán)管理高層可能出現(xiàn)了因?yàn)樽陨砝娑鴵p害集團(tuán)以及國(guó)家利益的行為。加強(qiáng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)國(guó)有企業(yè)應(yīng)緊跟信息技術(shù)發(fā)展潮流，從上至下加快集團(tuán)內(nèi)部大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，這對(duì)于貨幣資金管理具有重大意義。大數(shù)據(jù)平臺(tái)不僅可以整合公司采購(gòu)循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)等多個(gè)業(yè)務(wù)資源，加快信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞與流通速度，推動(dòng)事項(xiàng)審批以及整改反饋的效率，更有助于財(cái)務(wù)管理人員實(shí)時(shí)監(jiān)管貨幣資金流向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理資金異常動(dòng)向，降低舞弊行為發(fā)生的可能性。

預(yù)防與發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的建議從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度出發(fā)1.始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎與職業(yè)懷疑與財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)相比，財(cái)務(wù)舞弊具有隱蔽性、復(fù)雜性等特性，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中除了具備獨(dú)立性與客觀性之外，還需樹立職業(yè)謹(jǐn)慎與職業(yè)懷疑的理念，在工作過程中秉承客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性與有效性保持質(zhì)疑，對(duì)可能出現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺。在審計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行貨幣資金審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師通常傾向于相信直接由企業(yè)直接提供的銀行對(duì)賬單、已開立銀行賬戶清單、銀行余額調(diào)節(jié)表等一手資料，并根據(jù)其與余額表上的數(shù)額進(jìn)行檢查與核對(duì)，完成貨幣資金審計(jì)底稿。在整個(gè)過程中，如果僅僅采用常規(guī)的審計(jì)程序，則極難察覺到舞弊行為，需要結(jié)合觀察、詢問等其他程序并且對(duì)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境保持適當(dāng)關(guān)注，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào)則需立即采取相關(guān)行動(dòng)。在永煤控股的案例中可以發(fā)現(xiàn)，正是由于希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行貨幣資金審計(jì)時(shí)對(duì)被審單位的巨額存款沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與職業(yè)謹(jǐn)慎，輕信對(duì)方提供的資料，對(duì)于銀行函證過程也未實(shí)施嚴(yán)格的控制，最終導(dǎo)致此次巨額貨幣資金舞弊的爆發(fā)。緊跟信息時(shí)代發(fā)展步伐，更新審計(jì)技術(shù)隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，不少企業(yè)為了進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)管理效益已經(jīng)開始打造屬于自己的信息化平臺(tái)，在此趨勢(shì)下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)正在向以現(xiàn)代化信息技術(shù)為依托的現(xiàn)代會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。會(huì)計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象，審計(jì)需要以會(huì)計(jì)資料為前提和基礎(chǔ)。新技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響勢(shì)必會(huì)與審計(jì)聯(lián)系起來。第一，在審計(jì)線索方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式檢查的對(duì)象主要是紙質(zhì)的憑證、合同、發(fā)票等單據(jù)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展在未來承載審計(jì)線索的媒介有可能發(fā)生質(zhì)變，所有審計(jì)證據(jù)很有可能以數(shù)據(jù)的方式儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，我認(rèn)為這給審計(jì)人員帶來了極大的便利，只要具備相關(guān)的知識(shí)與技術(shù)就能在短時(shí)間內(nèi)查找到需要的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于貨幣資金審計(jì)來說，銀行函證是審計(jì)程序中基礎(chǔ)且?guī)缀醪豢商娲囊画h(huán)，可以直接為貨幣資金的存在性提供審計(jì)證據(jù)，然而現(xiàn)階段銀行函證基本上都是先用紙質(zhì)的方式把詢證函打印出來再根據(jù)實(shí)際情況選擇以實(shí)地跟函或者郵寄函證的方式提交給銀行確認(rèn)。在整個(gè)過程中，需要經(jīng)過向企業(yè)索要銀行地址等信息來制作詢證函、發(fā)送詢證函電子版與出納進(jìn)行核對(duì)與確認(rèn)、打印詢證函交給企業(yè)蓋章等一系列步驟，一旦出現(xiàn)銀行地址更換或者詢證函由于每家銀行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一出現(xiàn)格式填寫錯(cuò)誤等問題則需重復(fù)整個(gè)步驟，十分繁瑣。雖然國(guó)內(nèi)一些大規(guī)模事務(wù)都基本上成立了專門的函證中心，但是對(duì)于中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說極有可能為了避免函證過程中繁瑣狀況直接將詢證函交給企業(yè)郵寄，從而導(dǎo)致整個(gè)函證過程失控，造成不可估量的惡劣影響。綜上所述，我認(rèn)為可以在全國(guó)范圍內(nèi)通過集中整合銀行信息資源建立一個(gè)專門的函證網(wǎng)站或平臺(tái)，此舉不僅能夠在很大程度上降低函證成本，而且有利于降低貨幣資金舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于保證企業(yè)的健康生存與發(fā)展以及維護(hù)我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定來說都具有重大意義。第二，在審計(jì)內(nèi)容方面需要與被審單位的信息化程度相匹配，若是對(duì)方單位信息化水平較高，則可以考慮優(yōu)先進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)以幫助初步評(píng)估被審單位環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)審計(jì)的對(duì)象是以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)，其目的是促進(jìn)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與有效性，在整個(gè)過程中離不開審計(jì)師的專業(yè)評(píng)價(jià)與判斷。若是一個(gè)單位的信息技術(shù)系統(tǒng)運(yùn)行良好、信息技術(shù)制度規(guī)范則承載著審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)可信度較高，可以適當(dāng)考慮增加控制性程序，減少非必要的實(shí)質(zhì)性程序，反之，則若信息系統(tǒng)的可信度較低，則可以考慮跳過控制性程序，直接開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試。第三，在審計(jì)方法層面，新技術(shù)的出現(xiàn)使得審計(jì)證據(jù)的提取更加便捷，有利于節(jié)約時(shí)間、提高審計(jì)效率、增強(qiáng)審計(jì)效果。除此之外，審計(jì)工具的運(yùn)用使得全盤成為可能，可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，在內(nèi)控方面對(duì)信息技術(shù)的依賴程度將大大提升，這使得以計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)為考察對(duì)象的信息系統(tǒng)審計(jì)成為必要。3.搭建事務(wù)所間溝通合作平臺(tái)擁有眾多子公司的大型集團(tuán)往往會(huì)委托多個(gè)事務(wù)所對(duì)下屬子公司進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，此舉雖然有利于提高審計(jì)效率，在很大程度上避免事務(wù)所與集團(tuán)高層進(jìn)行串通但是不利于監(jiān)督與發(fā)現(xiàn)集團(tuán)層面存在的舞弊行為。在永煤控股的案例中我們發(fā)現(xiàn)，存放至財(cái)務(wù)公司款項(xiàng)的真實(shí)性是揭露該集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊行為的關(guān)鍵，然而即便希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)河南能化財(cái)務(wù)公司發(fā)出函證，但是對(duì)于該財(cái)務(wù)公司不回函的行為無能為力，更何況在本案例中即使回函也很有可能幫助永煤控股掩蓋造假事實(shí)。想要探究這部分資產(chǎn)的真實(shí)性除了從已獲取的信息中進(jìn)一步尋找審計(jì)證據(jù)還可以與負(fù)責(zé)該財(cái)務(wù)公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所單獨(dú)取得溝通，然而就現(xiàn)階段的審計(jì)程序而言，這一舉措是不現(xiàn)實(shí)的。若能搭建一個(gè)事務(wù)所間的溝通平臺(tái)將其重點(diǎn)運(yùn)用于集團(tuán)審計(jì)中多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)部分子公司的項(xiàng)目中，則能在一定程度上提高發(fā)現(xiàn)集團(tuán)層面財(cái)務(wù)舞弊手段的可能性。從企業(yè)角度出發(fā)完善內(nèi)控環(huán)境，營(yíng)造誠(chéng)信的企業(yè)文化氛圍舞弊問題的產(chǎn)生必然是某些故意的違法違規(guī)行為產(chǎn)生的后果，糟糕的內(nèi)控環(huán)境與不良的企業(yè)文化氛圍不但極易滋生腐敗乃至舞弊問題，而且會(huì)使得當(dāng)前的內(nèi)控體系失效。對(duì)于貨幣資金管理這種能夠直接接觸到現(xiàn)金與銀行存款的崗位來說本身就十分容易引起某些不良分子的關(guān)注，如若內(nèi)控不嚴(yán)則會(huì)讓其有機(jī)可乘，損害集團(tuán)利益。所以企業(yè)必須從源頭出發(fā)，從內(nèi)控環(huán)境以及企業(yè)文化方面著手，營(yíng)造誠(chéng)信清廉的企業(yè)文化氛圍，在最大限度上預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。在永煤控股案例中，造假金額如此巨大的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊必是有管理高層在背后操縱或是得到其默許，這說明該集團(tuán)內(nèi)控環(huán)境不嚴(yán)并且在管理層方面已經(jīng)出現(xiàn)了貪腐之風(fēng)，更不用提及具體的內(nèi)控程序的有效性了，在一個(gè)糟糕的內(nèi)控環(huán)境之下無論內(nèi)控程序的設(shè)計(jì)多么合理都是沒有價(jià)值的。2.加強(qiáng)員工道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)與其他內(nèi)部控制框架體系相比，加拿大的COCO框架尤為強(qiáng)調(diào)內(nèi)控活動(dòng)的參與者即人的作用，它認(rèn)為內(nèi)控的每個(gè)因素均與人休憩相關(guān)。企業(yè)若能通過后續(xù)員工職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高人員的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平，提升員工對(duì)公司的忠誠(chéng)感則有利于提高公司內(nèi)部員工對(duì)于腐敗貪污以及其他損害企業(yè)利益行為進(jìn)行檢舉的可能性，加強(qiáng)員工主動(dòng)參與內(nèi)部監(jiān)督的參與程度，提升員工維護(hù)企業(yè)利益的責(zé)任感。完善相關(guān)法律法規(guī)近年來，為了維護(hù)我國(guó)金融市場(chǎng)安全、防控市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)出臺(tái)了《新證券法》等一系列法律法規(guī)，雖然顯著提高了證券違法違規(guī)的成本，進(jìn)一步強(qiáng)化了信息披露要求，完善了投資者保護(hù)制度但是程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。由于大型國(guó)有集團(tuán)通常掌握行業(yè)優(yōu)質(zhì)資源且能得到國(guó)家財(cái)政力量的有利支撐，不僅在投資者眼中可靠性較高，債券的違約風(fēng)險(xiǎn)低，而且一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也往往被第三方中介機(jī)構(gòu)所忽視。對(duì)于上市公司以及某些IPO項(xiàng)目往往有嚴(yán)格的信息披露與監(jiān)管要求，但是在國(guó)有集團(tuán)層面出于一些特殊考慮信息披露的要求較低，第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)初始階段開展初步評(píng)估活動(dòng)的時(shí)候，所預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)也往往比實(shí)際的偏低，在業(yè)務(wù)過程中如果產(chǎn)生了相關(guān)疑問也會(huì)傾向于相信管理層的解釋并求與其達(dá)成共識(shí)。當(dāng)這些獨(dú)立的外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)由于自身的局限性不足以披露相關(guān)問題時(shí)，更加需要從法律法規(guī)層面對(duì)國(guó)有企業(yè)的信息披露提出要求，比如對(duì)于大型國(guó)有集團(tuán)要求其定期披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等。結(jié)論與啟示結(jié)論貨幣資金舞弊是我國(guó)資本市場(chǎng)里長(zhǎng)期存在的現(xiàn)象，并且其舞弊手段的隱秘性與復(fù)雜程度不斷提升。對(duì)于國(guó)有企業(yè)貨幣資金舞弊來說，自身公司治理與內(nèi)部控制上的缺陷是事件發(fā)生的主要因素，除此之外券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高以及證券市場(chǎng)法律體系的不完善都將為舞弊行為提供機(jī)會(huì)。永煤控股曾經(jīng)作為煤炭行業(yè)的標(biāo)桿之一，風(fēng)光無限，但是自2017年國(guó)家實(shí)施去產(chǎn)能政策以來，永煤控股因?yàn)榍捌诿つ繑U(kuò)張導(dǎo)致煤炭與化工資源過剩，持續(xù)處于低迷狀態(tài)并自2018開始走向虧損之路，這都為自2017年開始持續(xù)多年的舞弊行為埋下禍根。永煤控股的舞弊行為早有征兆，但在初期并未引起足夠的重視最終釀成大禍。啟示永煤債券違約事件造成了惡劣的社會(huì)影響，該事件不僅反映出自身治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制上的缺陷，同時(shí)也暴露出我國(guó)當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)面臨受歷史遺留等多種因素的影響面臨著較大的經(jīng)營(yíng)壓力。有效防范類似財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生需要企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門、政府等多方的共同努力。在國(guó)有企業(yè)自身方面，首先應(yīng)當(dāng)建立一套完善的貨幣資金控制體系，為資金收支的真實(shí)性與完整性提供制度保障，其次需優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)地位，充分發(fā)揮其檢查與評(píng)價(jià)內(nèi)控體制的功能，最后企業(yè)應(yīng)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，優(yōu)化績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，避免管理層在業(yè)績(jī)壓力的逼迫下走向舞弊之路。監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說，在自媒體水平發(fā)達(dá)的當(dāng)今應(yīng)提高對(duì)社會(huì)輿論的監(jiān)督力量的重視程度對(duì)出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)做及時(shí)主動(dòng)的反映，強(qiáng)化事中控制持續(xù)關(guān)注與追蹤企業(yè)動(dòng)向，力爭(zhēng)將舞弊行為的危害程度降到最低。對(duì)于今年來財(cái)務(wù)舞弊事件的爆發(fā)中介機(jī)構(gòu)難辭其咎，在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力日漸激烈的情況下，部分中介機(jī)構(gòu)很可能為了爭(zhēng)取與保持客戶，喪失客觀性，置職業(yè)道德與不顧，這就要求相關(guān)不斷完善證券市場(chǎng)法律法規(guī)，對(duì)此類行為加大處罰力度?？偠灾S護(hù)和諧有序的資本市場(chǎng)秩序任重而道遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)舞弊是資本市場(chǎng)的一大頑疾且長(zhǎng)期普遍存在，想要避免永煤債券違約這一悲劇的重演需要各方共同努力，多管齊下。參考文獻(xiàn)[1]張瑞麟.基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊[J].老字號(hào)品牌營(yíng)銷,2022,(02):97-99.[