2025年注冊會計師（專業(yè)階段）真題答案解析會計1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面價值（成本）為100萬元，市場售價為90萬元，該材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。由于A材料市場價格下降，用A材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的市場價格總額由250萬元下降為220萬元，但生產(chǎn)成本仍為240萬元，將A材料加工成B產(chǎn)品尚需投入140萬元，估計銷售費用及稅金為10萬元。2024年12月31日A材料的價值為（）萬元。A.80B.82C.90D.100答案：B分析：B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=220-10=210（萬元），B產(chǎn)品的成本為240萬元，B產(chǎn)品發(fā)生減值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。A材料的可變現(xiàn)凈值=220-140-10=70（萬元），成本為100萬元，所以A材料應(yīng)計提的存貨跌價準備=100-70=30（萬元），2024年12月31日A材料的賬面價值=100-30=82（萬元）。2.甲公司于2024年1月1日以銀行存款1800萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2024年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價為1000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2024年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。乙公司2024年實現(xiàn)凈利潤1600萬元。甲公司2024年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益為（）萬元。A.600B.640C.700D.720答案：A分析：乙公司調(diào)整后的凈利潤=1600-（1000-800）×（1-50%）=1500（萬元），甲公司應(yīng)確認的投資收益=1500×40%=600（萬元）。審計1.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)答案：D分析：在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。2.下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中，錯誤的是（）。A.項目合伙人應(yīng)當復(fù)核所有審計工作底稿B.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當在審計報告出具前復(fù)核審計工作底稿C.審計工作底稿中應(yīng)當記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時間D.應(yīng)當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿答案：A分析：項目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿，而是復(fù)核與重大判斷相關(guān)的審計工作底稿以及關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風險等。財務(wù)成本管理1.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單位消耗定額為1.6千克，乙產(chǎn)品的單位消耗定額為1.8千克。本年共領(lǐng)用原材料2240千克，單價為13元，分別投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件，則原材料成本分配率為（）元/千克。A.4.48B.34.67C.2.67D.44.67答案：B分析：分配率=2240×13÷（1.6×300+1.8×200）=34.67（元/千克）。2.已知某企業(yè)總成本是銷售額x的函數(shù)，二者的函數(shù)關(guān)系為：y=30000+0.5x，若產(chǎn)品的售價為15元/件，則該企業(yè)的盈虧臨界點銷售量為（）件。A.4000B.3000C.60000D.2000答案：A分析：根據(jù)總成本函數(shù)可知，固定成本=30000元，單位變動成本=0.5×15=7.5（元），盈虧臨界點銷售量=30000÷（15-7.5）=4000（件）。經(jīng)濟法1.根據(jù)公司法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于股份有限公司發(fā)起人的表述中，正確的是（）。A.發(fā)起人只能是自然人B.發(fā)起人必須在中國境內(nèi)有住所C.發(fā)起人的人數(shù)應(yīng)為2人以上200人以下D.發(fā)起人只能是中國公民答案：C分析：發(fā)起人可以是自然人，也可以是法人；可以是中國公民，也可以是外國公民。設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當有2人以上200人以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。2.甲向乙借款10萬元，丙為甲的債務(wù)提供連帶責任保證，約定保證期間為6個月。借款期限屆滿后，甲未償還借款。乙于保證期間屆滿前5日要求丙承擔保證責任，丙拒絕。后乙又于借款期限屆滿后第7個月向法院起訴，要求丙承擔保證責任。下列關(guān)于丙是否承擔保證責任的表述中，正確的是（）。A.丙不承擔保證責任，因為保證期間已過B.丙應(yīng)承擔保證責任，因為乙在保證期間內(nèi)要求丙承擔保證責任C.丙不承擔保證責任，因為乙未在保證期間內(nèi)對甲提起訴訟D.丙應(yīng)承擔保證責任，因為乙在保證期間屆滿后6個月內(nèi)起訴答案：B分析：連帶責任保證的債權(quán)人在保證期間屆滿前要求保證人承擔保證責任的，從債權(quán)人要求保證人承擔保證責任之日起，開始計算保證合同的訴訟時效。本題中，乙在保證期間屆滿前5日要求丙承擔保證責任，保證合同的訴訟時效開始計算，所以丙應(yīng)承擔保證責任。稅法1.某企業(yè)2024年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。該企業(yè)選擇“分國不分項”的抵免方式，則該企業(yè)2024年在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。A.25B.27.5C.30D.32.5答案：B分析：該企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額=（100+50+30）×25%=45（萬元），A國抵免限額=45×50÷（100+50+30）=12.5（萬元），在A國已納稅額10萬元，可全額抵免；B國抵免限額=45×30÷（100+50+30）=7.5（萬元），在B國已納稅額9萬元，只能抵免7.5萬元。該企業(yè)2024年在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=45-10-7.5=27.5（萬元）。2.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2024年10月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼5萬元。已知，煙葉稅的稅率為20%。該卷煙廠10月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）萬元。A.5.5B.5.94C.6.6D.7.26答案：C分析：收購煙葉可抵扣進項稅額=（收購價款+價外補貼+煙葉稅）×扣除率=（50+5+50×（1+10%）×20%）×10%=6.6（萬元）。公司戰(zhàn)略與風險管理1.甲公司是一家知名的家電生產(chǎn)企業(yè)，該公司為了打破行業(yè)壁壘，決定進軍汽車制造行業(yè)。甲公司進入汽車制造行業(yè)面臨的結(jié)構(gòu)性障礙不包括（）。A.規(guī)模經(jīng)濟B.現(xiàn)有企業(yè)對關(guān)鍵資源的控制C.限制進入定價D.現(xiàn)有企業(yè)的市場優(yōu)勢答案：C分析：限制進入定價屬于行為性障礙，不屬于結(jié)構(gòu)性障礙。結(jié)構(gòu)性障礙包括規(guī)模經(jīng)濟、現(xiàn)有企業(yè)對關(guān)鍵資源的控制、現(xiàn)有企業(yè)的市場優(yōu)勢等。2.乙公司是一家服裝企業(yè)，該公司在制定戰(zhàn)略時，通過分析宏觀環(huán)境中的政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會和文