會計實務-稅研解案I聊聊稅務機關(guān)代征員的刑事案件

和法律問題

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2013年至2015年，公開審判文書顯示：每年都有基層稅務機關(guān)

代征員(助征員)的刑事案件。為此，稅研特別整理出來和大家

一起探討相關(guān)法律問題。

審判書編號

(2013)恭刑初字第143號

1998年至2012年1月，G自治縣地方稅務局L稅務分局聘用李

艷為該局的稅費代征員，派駐L村鎮(zhèn)建設環(huán)保管理站代征農(nóng)村建

房營業(yè)稅。2009年1月至2011年12月期間，被告人李艷利用

監(jiān)管漏洞，采用以收據(jù)代替正式稅務發(fā)票的方式向栗木鎮(zhèn)106戶

建房戶收取了共計人民幣102035元建房營業(yè)稅，2012年1月被

告人李艷離職，上述款項未上繳G自治縣地方稅務局L稅務分局，

用于家庭開支。2012年5月17日被告人李艷在其丈夫主動到G

自治縣紀律檢查委員會交代其在2009年至2011年期間以房屋建

設的名義收取L鎮(zhèn)建房戶房屋契稅并占為已有的事實，并退出其

所得款項共計人民幣175230元。

法院認為，被告人李艷系國家機關(guān)G自治縣地方稅務局L分局

委派從事稅款代征公務的人員，利用職務上便利，將自己主管、

經(jīng)手、管理的公共財物應上交而隱瞞不交，非法占為己有，其行

為已觸犯《中華人民共和國刑法》第三百八十二條之規(guī)定，構(gòu)成

貪污罪。公訴機關(guān)指控被告人李艷犯貪污罪名成立。根據(jù)被告人

李艷的犯罪情節(jié)、社會危害性和悔罪表現(xiàn)，依照《中華人民共和

國刑法》第三百八十二條、第三百八十三條第一款第（二）項、

第六十七條第一款、第六十四條的規(guī)定，判決如下：一、被告人

李艷犯貪污罪，判處有期徒刑五年（判決執(zhí)行以前先行羈押的，

羈押一日折抵刑期一日，刑期從判決生效之日起計算，即自2013

年10月31日起至2018年10月30日止）。二、退出的所得贓款

人民幣102350元予以沒收，上繳國庫。

審判書編號

（2013）深寶法刑初字第2645號

被告人李某于2009年3月至2012年2月期間，在S地稅局F

稅務所任助征員，屬于S市鵬勞人力資源管理有限公司派遣到B

區(qū)地稅局F稅務所的臨聘人員。工作職責包括出具個人所得稅完

稅證明，開營業(yè)稅發(fā)票，辦理稅務登記證等。2010年S市出臺

針對房地產(chǎn)市場的限購令，規(guī)定非深圳戶籍人員必須在深圳繳納

社保滿1年或在深圳納稅滿13個月才具備購房某。2011年期間，

李某利用職務上的便利，通過為他人開具虛假的個人所得稅完稅

證明使他人具備購房某的方式，收受吳某、王某支付的好處費共

計16.6萬元人民幣。

法院認為，根據(jù)被告人李某的犯罪情芋及悔罪表現(xiàn)，結(jié)合案情,

依照《中華人民共和國刑法》第三百八十五條第一款、第九十三

條、第六十七條第三款的規(guī)定，判決如下：被告人李某犯受賄罪,

判處有期徒刑十年（刑期從判決執(zhí)行之日起計算，判決執(zhí)行以前

先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2013年4月19日起

至2023年4月18日止）。

審判書編號

（2014）懷鶴刑初字第135號

被告人彭某系H市鶴城區(qū)楊村鄉(xiāng)蒲天城村村民，2008年擔任該

村村委會主任，2011年擔任該村村支部書記。1986年被告人彭

某被原II市稅務局盈口區(qū)稅務所聘請擔任駐鄉(xiāng)代征員，負責楊村

鄉(xiāng)零散稅收征收工作，1989年該所與被告人彭某簽訂了一份一

年期的代征員聘用合同，并按月發(fā)放工資。合同期滿后，雙方雖

未續(xù)簽聘用合同，但被告人彭某仍繼續(xù)按原合同約定負責楊村鄉(xiāng)

稅款代征工作。后稅務機關(guān)機構(gòu)調(diào)整，2003年至2009年期間被

告人彭某改為H市地稅局湖天區(qū)局代征H市鶴城區(qū)楊村鄉(xiāng)稅款，

雖該局未與被告人彭某簽訂聘用合同及支付工資，但被告人彭某

為將來可能解決其正式職工待遇及出于面子考慮，仍負責楊村鄉(xiāng)

零散稅收代征工作，并按征收稅款金額的一定比例收取手續(xù)費，

2009年系按收稅額的2%收取手續(xù)費。

法院認為，被告人彭某受國家機關(guān)委托，利用其代征稅款職務

上的便利，采取大頭小尾脫聯(lián)開票的手段騙取稅款占為己有，數(shù)

額特別巨大，其行為已構(gòu)成貪污罪。公訴機關(guān)指控被告人彭某貪

污罪罪名成立。依照《中華人民共和國刑法》第三百八十二條第

二款、第三百八十三條第（一）項、第五十九條、第六十七條第

一款之規(guī)定，判決如下：被告人彭某犯貪污罪，判處有期徒刑五

年，并處沒收財產(chǎn)人民幣十萬元（限判決生效后30日內(nèi)繳納）。

審判書編號

（2015）黔畢中刑終字第110號

2008年5月至2010年年初任B市七星關(guān)區(qū)地稅局房產(chǎn)稅代征員。

2008年至2010年期間，被告人吳瑋瑋利用其兼任B市房地產(chǎn)交

易市場、惠仕畢節(jié)分公司會計及七星關(guān)區(qū)地稅局房產(chǎn)稅代征員的

職務便利，采取虛列支出、虛開發(fā)票、收入不入賬或少入賬等方

式，分11次貪污公款242734元。2014年7月4日，B市審計局

在對B市房產(chǎn)局有關(guān)賬務進行審計期間，被告人吳瑋瑋主動到該

局反映，稱其有截留公款的行為，并要求交款。當日，B市紀委

調(diào)查組通知吳瑋瑋談話核實相關(guān)賬務，吳瑋瑋即交代了其貪污公

款的事實。同年7月31日，該案移送司法機關(guān)后，被告人吳瑋

瑋如實供述了貪污公款242734元的犯罪事實。案發(fā)后，被告人

吳瑋瑋向中共畢節(jié)市紀律檢查委員會繳納涉案款242730元。

二審法院認為，上訴人吳瑋瑋身為國家工作人員，利用兼任B

市房地產(chǎn)交易市場及某房地產(chǎn)資產(chǎn)評估有限責任公司B分公司

會計、B市七星關(guān)區(qū)地方稅務局房產(chǎn)稅代征員的職務便利，采取

虛列支出、虛開發(fā)票、收入不入賬或少入賬等方式，侵吞公款

242734元，其行為構(gòu)成貪污罪，應依法懲處。維持一審判決：（一）

被告人吳瑋瑋犯貪污罪，判處有期徒刑六年；（二）被告人吳瑋

瑋向中共畢節(jié)市紀律檢查委員會所交贓款242734元，依法發(fā)還

畢節(jié)市房地產(chǎn)交易市場及貴州惠仕房地產(chǎn)資產(chǎn)評估有限責任公

司畢節(jié)分公司。

通過以上案件，稅研認為以下法律問題值得認清：

一是代征員或助征員的范圍。（1）稅務機關(guān)直接聘用的勞務用

工。(2013)恭刑初字第143號案件中被告即是。(2)委托代征

人員。稅務機關(guān)與委托代征單位簽訂協(xié)議，該人員是委托代征單

位用工，與稅務機關(guān)無合同關(guān)系。(2015)黔畢中刑終字第110

號案件中被告即是。(3)勞務派遣人員。該人員通常是某人力資

源公司派遣到稅務機關(guān)從事勞務的，與稅務機關(guān)無直接合同關(guān)

系。(2013)深寶法刑初字第2645號案件中被告即是。也就是說,

法院認為，根據(jù)刑法及相關(guān)司法解釋的規(guī)定，國家機關(guān)工作人員

是指各級國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)和軍事

機關(guān)中從事公務的人員?；蛘唠m未列入國家機關(guān)人員編制但在國

家機關(guān)中從事公務的人員，視為國家機關(guān)工作人員。而代征員或

助征員的工作職責包括出具個人所得稅完稅證明、開具發(fā)票、辦

理稅務登記證等稅務事項，其雖不是稅務系統(tǒng)的正式在編人員，

但實際從事上述公務，應視為國家機關(guān)工作人員，是職務犯罪的

主體。

二是聘用或委托協(xié)議到期的代征員或助征員卻實質(zhì)從事稅務事

項也屬于前者。(2014)懷鶴刑初字第135號案件中，被告人彭

某雖在案發(fā)時未與稅務機關(guān)簽訂書面聘用代征員協(xié)議，但其自

80年代以來一直從事稅收代征工作未有間斷，期間亦曾簽訂過

聘用協(xié)議及稅務機關(guān)對其資格進行過審查，其從稅務機關(guān)領(lǐng)取票

據(jù)，代征稅款后進行繳銷，并按收稅額提取手續(xù)費，其實質(zhì)上系

接受稅務機關(guān)委托，履行稅收代征工作職責，其行為符合貪污罪

的犯罪主體構(gòu)成要件，上述事實有H市稅務局盈口區(qū)稅務所聘請

稅務代征員協(xié)議書復印件、H市地稅局湖天區(qū)局聘用代征員審批

表等書證、相關(guān)證人證言、被告人彭某的供述等證據(jù)予以證明。

該種情形，稅務機關(guān)應承擔相應執(zhí)法責任。

三是代征員出事，稅務機關(guān)也有法律責任?！段写鞴芾磙k法》

（國家稅務總局公告2013年第24號）第十七條規(guī)定，稅收委托

代征工作中，稅務機關(guān)應當監(jiān)督、管理、檢查委托代征業(yè)務，履

行以下職責：（一）審查代征人資格，確定、登記代征人的相關(guān)

信息；（二）填制、發(fā)放、收回、繳銷《委托代征證書》；（三）

確定委托代征的具體范圍、稅種及附加、計稅依據(jù)、稅率等；（四）

核定和調(diào)整代征人代征的個體工商戶定額，并通知納稅人和代征

人執(zhí)行；（五）定期核查代征人的管戶信息，了解代征戶籍變化

情；（六）采集委托代征的征收信息、納稅人欠稅信息、稅收票

證管理情況等信息；（七）輔導和培訓代征人；（A）在有關(guān)規(guī)定

確定的代征手續(xù)費比率范圍內(nèi)，按照手續(xù)費與代征人征收成本相

匹配的原則，確定具體支付標準，辦理手續(xù)費支付手續(xù)；（九）