財(cái)稅做賬

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)

記賬實(shí)操-地質(zhì)勘探的賬務(wù)處理

企業(yè)探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

一、探礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的核算

（-）會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)增設(shè)〃勘探開(kāi)發(fā)成本〃科目和〃地質(zhì)成果"科目，

分別核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和通過(guò)

地質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本。

企業(yè)應(yīng)在〃其他應(yīng)交款〃科目下增設(shè)〃應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)

〃應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款〃明細(xì)科目（外商投資企業(yè)在〃其他應(yīng)付

款〃科目下增設(shè)〃應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)〃、〃應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款〃

明細(xì)科目，下同），核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)

和價(jià)款。

（二）賬務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)，其應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi),

直接計(jì)入勘探開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的探礦權(quán)

使用費(fèi)，借記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目，貸記〃銀

行存款〃或〃其他應(yīng)交款一應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)〃科目。

企業(yè)申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)交納探礦

權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款直

接計(jì)入勘探開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款，借

記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目，貸記〃銀行存款〃或

"其他應(yīng)交款一應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款"科目。

實(shí)際交納探礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款，借記"其他應(yīng)交款一應(yīng)交

探礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款"科目，貸記"銀行存款"

科目。

企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記”勘探開(kāi)發(fā)

成本—XX項(xiàng)目，，科目，貸記〃銀行存款〃、〃應(yīng)付工資〃等

科目?？碧浇Y(jié)束形成地質(zhì)成果的，借記〃地質(zhì)成果〃科目，

貸記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目；不能形成地質(zhì)成果

的，一次計(jì)入當(dāng)期損益，借記"管理費(fèi)用一勘探開(kāi)發(fā)成本"

科目，貸記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目。

石油企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記”勘探

開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目，貸記〃銀行存款〃、〃應(yīng)付工資〃

等科目；勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果并轉(zhuǎn)入開(kāi)采的，形成資產(chǎn)的

部分，借記〃固定資產(chǎn)〃等科目，貸記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一X

X項(xiàng)目"科目；未形成資產(chǎn)的部分，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷，借記

有關(guān)科目，貸記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目?？碧浇Y(jié)

束全部未形成地質(zhì)成果的，經(jīng)批準(zhǔn)核銷已發(fā)生的勘探開(kāi)發(fā)支

出，借記有關(guān)科目，貸記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目"科目。

二、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的核算

（-）會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)在〃無(wú)形資產(chǎn)〃科目下增設(shè)〃采礦權(quán)〃明細(xì)科目，

核算企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資形成的采

礦權(quán)。在〃其他應(yīng)交款〃科目下增設(shè)〃應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)〃、

〃應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款〃明細(xì)科目（外商投資企業(yè)在〃其他應(yīng)付

款〃科目下增設(shè)〃應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)〃、〃應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款〃

明細(xì)科目，下同）,核算企業(yè)應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。

企業(yè)應(yīng)在〃管理費(fèi)用〃科目下增設(shè)〃采礦權(quán)使用費(fèi)〃明細(xì)

科目，核算企業(yè)在開(kāi)采過(guò)程中，按規(guī)定交納的采礦權(quán)使用費(fèi)。

（二）賬務(wù)處理

企業(yè)申請(qǐng)取得采礦權(quán)，其應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)直接計(jì)入

當(dāng)期管理費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi),

借記"管理費(fèi)用一采礦權(quán)使用費(fèi)"科目,貸記"銀行存款"、

〃其他應(yīng)交款一應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)〃科目。

企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資形成的采礦

權(quán)，按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并

在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交的采礦權(quán)價(jià)

款，借記"無(wú)形資產(chǎn)一采礦權(quán)〃科目，貸記〃銀行存款〃或

"其他應(yīng)交款一應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款"科目；分期攤銷時(shí)，借記

〃管理費(fèi)用一無(wú)形資產(chǎn)攤銷〃科目，貸記〃無(wú)形資產(chǎn)一采礦

權(quán)〃科目。

實(shí)際交納采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款，借記"其他應(yīng)交款一應(yīng)交

采礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款〃科目，貸記〃銀行存款〃

科目。

三、探礦權(quán)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算

國(guó)有企業(yè)實(shí)際占有的由國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)和采

礦權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)首先補(bǔ)交探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款部分，借記

〃地質(zhì)成果〃、〃無(wú)形資產(chǎn)一采礦權(quán)〃科目，按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本

的部分，貸記〃實(shí)收資本〃科目，按規(guī)定上交的部分，貸記

"銀行存款"科目。轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記

〃其他業(yè)務(wù)收入〃科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權(quán)和采礦權(quán)成本,

借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記"地質(zhì)成果"、"無(wú)形資產(chǎn)

一采礦權(quán)〃科目。

國(guó)有企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的探礦

權(quán)時(shí)，借記〃銀行存款〃科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入〃科目；

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權(quán)成本，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記

〃地質(zhì)成果〃等科目。

企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的采礦權(quán)時(shí)，

借記〃銀行存款〃科目，貸記〃其他業(yè)務(wù)收入〃科目；同時(shí)，

結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的攤余價(jià)值，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，

貸記〃地質(zhì)成果“科目。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表

企業(yè)應(yīng)在〃資產(chǎn)負(fù)債表〃中的〃其他長(zhǎng)期資產(chǎn)〃項(xiàng)目下增

設(shè)〃地質(zhì)成果〃項(xiàng)目和〃勘探開(kāi)發(fā)成本〃項(xiàng)目，分別反映企

業(yè)因地質(zhì)勘探而獲得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本以及在地質(zhì)勘

探過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出。

附件二：地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

一、地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得探礦權(quán)，應(yīng)交納的探礦權(quán)使用

費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位按規(guī)定應(yīng)交納的

探礦權(quán)使用費(fèi)，借記〃地勘生產(chǎn)一XX項(xiàng)目〃科目，貸記〃銀

行存款〃、〃其他應(yīng)交款一應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)〃科目。

地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)

交納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價(jià)款。應(yīng)交納的探礦

權(quán)價(jià)款應(yīng)直接計(jì)入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位應(yīng)交納的探

礦權(quán)價(jià)款，借記"地勘生產(chǎn)一XX項(xiàng)目"科目，貸記"銀行

存款"、"其他應(yīng)交款一應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款"科目。

實(shí)際交納探礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款時(shí)，借記"其他應(yīng)交款一應(yīng)

交探礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款〃科目，貸記〃銀行存款〃

科目。

二、地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得采礦權(quán)，應(yīng)交納的采礦權(quán)使用

費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。地質(zhì)勘查單位應(yīng)交納的采礦權(quán)

使用費(fèi)，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"、"其他

應(yīng)交款一應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)〃科目。

地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的采礦權(quán)，除應(yīng)

交納采礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納采礦權(quán)價(jià)款。應(yīng)交納的采礦

權(quán)價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均

攤銷。地質(zhì)勘查單位應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)"科目下增設(shè)"采礦權(quán)"

明細(xì)科目，應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，借記〃無(wú)形資產(chǎn)一采礦權(quán)〃

科目，貸記〃銀行存款〃、〃其他應(yīng)交款一應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款〃

科目；分期攤銷時(shí)，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"無(wú)形資

產(chǎn)一采礦權(quán)〃科目。

實(shí)際交納采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款時(shí)，借記〃其他應(yīng)交款一應(yīng)

交采礦權(quán)使用者、應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款〃科目，貸記〃銀行存款〃

科目。

三、地質(zhì)勘查單位進(jìn)行地勘生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)成本以及結(jié)轉(zhuǎn)

地勘生產(chǎn)成本，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)地勘

生產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其中，自行出資勘查發(fā)生的地勘

生產(chǎn)成本，沒(méi)有形成地質(zhì)成果的，應(yīng)轉(zhuǎn)作損失，從"地勘生

產(chǎn)〃科目轉(zhuǎn)入〃管理費(fèi)用〃科目，借記〃管理費(fèi)用〃科目，

貸記"地勘生產(chǎn)"科目。

四、地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)或以探礦權(quán)對(duì)外投資,

按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于轉(zhuǎn)讓地質(zhì)成果的規(guī)定

處理。

地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，按其轉(zhuǎn)讓收入，借記"銀

行存款"等科目，貸記"經(jīng)營(yíng)收入一多種經(jīng)營(yíng)收入"科目；

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的攤余價(jià)值，借記〃經(jīng)營(yíng)成本一多種

經(jīng)營(yíng)成本〃科目，貸記〃無(wú)形資產(chǎn)一采礦權(quán)〃科目。

地質(zhì)勘查事業(yè)單位在2018年以前執(zhí)行的是《地質(zhì)勘查單

位會(huì)計(jì)制度》〔1996〕15號(hào)及財(cái)政部有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核

算的補(bǔ)充規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱原制度工按照財(cái)政部2018年7

月22日下發(fā)財(cái)會(huì)[2018]17號(hào)，關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘

查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度-------行政事

業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知，自2019年

1月1日起地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)

稱新制度，按照財(cái)政部要求，地質(zhì)勘查事業(yè)單位在2019年

1月1日進(jìn)行了新舊會(huì)計(jì)制度科目接軌，年初數(shù)接軌后又

進(jìn)行了一年多的日常會(huì)計(jì)核算工作。由于執(zhí)行是新制度，

在年初數(shù)接軌和日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，涉及往來(lái)款核算時(shí)

存在有爭(zhēng)議，主要表現(xiàn)在其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款及單位內(nèi)

部往來(lái)核算方面。本文現(xiàn)就其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款及單位

內(nèi)部往來(lái)年初數(shù)接軌和日常會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

一、新制度的主要特征

新制度主要有四個(gè)特征：〃雙功能〃〃雙基礎(chǔ)〃〃雙記錄〃〃雙

報(bào)告〃。〃雙功能〃是指在同一會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中

實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能?！p基礎(chǔ)〃。財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制?！p記錄〃。

凡是收入支出涉及資金增減變動(dòng)（現(xiàn)金收付）的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，

必須進(jìn)行〃雙記錄〃，既要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，同

時(shí)還要在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算，平行記賬?！p報(bào)告〃。

財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的編制主要以收付實(shí)

現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。在四

雙特征下，這就要求會(huì)計(jì)人員正確理解和掌握制度規(guī)定，

知道什么情況下要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，什么情況下要做預(yù)算會(huì)計(jì)。

只有正確的接軌年初數(shù)和進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，才能保證財(cái)

務(wù)部門決算報(bào)表的準(zhǔn)確性。在此，筆者分別對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和

預(yù)算會(huì)計(jì)兩種情形下的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往

來(lái)年初數(shù)接軌和日常會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)核

算

1.新制度下會(huì)計(jì)科目設(shè)置和年初數(shù)接軌。按照關(guān)于印發(fā)地質(zhì)

勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度------行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕17號(hào)文）

中規(guī)定：新制度設(shè)置了〃其他應(yīng)收款〃科目，該科目的核算

內(nèi)容與原賬"其他應(yīng)收款"科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)

賬時(shí)，將原賬的〃其他應(yīng)收款〃科目余額轉(zhuǎn)入新賬的〃其

他應(yīng)收款〃科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬〃備用金〃

科目的核算內(nèi)容。這與舊制度規(guī)定沒(méi)有太大的差異，主要

差異是新制度不再設(shè)〃備用金〃科目，〃備用金〃并入〃其

他應(yīng)收款〃科目核算。原賬的〃內(nèi)部往來(lái)〃科目屬于單位內(nèi)

部核算科目，核算本單位內(nèi)部各單位之間的往來(lái)款項(xiàng)，不在

本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。新舊銜接時(shí)不對(duì)原賬的〃內(nèi)部

往來(lái)〃科目余額進(jìn)行處理。在實(shí)際操作中，〃內(nèi)部往來(lái)〃不

作為一級(jí)科目核算，在"其他應(yīng)收款"和"其他應(yīng)付款"

科目中設(shè)二級(jí)科目核算。新制度設(shè)置了〃其他應(yīng)付款〃科目，

該科目的核算內(nèi)容包含了原賬"其他應(yīng)付款"科目的核算

內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的"其他應(yīng)付款"科目余額，轉(zhuǎn)

入新賬的"其他應(yīng)付款"科目。其中，在原賬的"其他應(yīng)付

款〃科目中核算屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的，將原

賬的〃其他應(yīng)付款〃科目余額中屬于受托代理負(fù)債的金額,

轉(zhuǎn)入新賬的〃受托代理負(fù)債〃科目。這與舊制度沒(méi)有太大

的差別，只是明確將受托代理負(fù)債不在〃其他應(yīng)付款〃科

目中核算。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，日常業(yè)務(wù)核算舉例。發(fā)生暫付款：

借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款等科目；沖賬時(shí)：借：業(yè)

務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等科目，貸：其他應(yīng)收款。發(fā)生暫收款：借：

銀行存款等科目，貸：其他應(yīng)付款；支付時(shí)：借：其他應(yīng)付

款，貸：銀行存款等科目?？傊?，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、

備用金、內(nèi)部往來(lái)年初數(shù)接軌與日常會(huì)計(jì)核算總體與舊制

度規(guī)定沒(méi)有太大的區(qū)別，核算過(guò)程中也不存在有爭(zhēng)議。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)下，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)核

算

新制度下會(huì)計(jì)科目設(shè)置和年初數(shù)接軌。預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有〃其

他應(yīng)收款"、"其他應(yīng)付款"、"內(nèi)部往來(lái)"科目，而是通過(guò)

"資金結(jié)存"科目來(lái)核算往來(lái)資金。新制度設(shè)置了"非財(cái)政

撥款結(jié)余〃科目及對(duì)應(yīng)的〃資金結(jié)存〃科目。在新舊制度

轉(zhuǎn)換時(shí)，在新賬的"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資

金〃、〃財(cái)政應(yīng)返還額度〃科目借方余額合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上，對(duì)不

納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整（如減去新賬中貨幣資

金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來(lái)需要退

回資金的其他應(yīng)付款等，加上已支付將來(lái)需要收回資金的

其他應(yīng)收款等），按照調(diào)整后的金額減去新賬的〃財(cái)政撥款

結(jié)轉(zhuǎn)"、"財(cái)政撥款結(jié)余"、"非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"、"專用結(jié)余"

科目貸方余額合計(jì)數(shù)，加上"經(jīng)營(yíng)結(jié)余"科目借方余額后

的金額，登記新賬的〃非財(cái)政撥款結(jié)余〃科目貸方；同時(shí)，

按照相同的金額登記新賬的〃資金結(jié)存------貨幣資金〃

科目借方。由此可以明確的是，"其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款"

中只有部分往來(lái)款可列入〃資金結(jié)存〃科目，即指〃貨幣

資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來(lái)需要

退回資金的其他應(yīng)付款等，加上已支付將來(lái)需要收回資金的

其他應(yīng)收款等。"在此可看出，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款什

么情況下做預(yù)算會(huì)計(jì)，年初數(shù)接軌哪些需列入或不能列入

"資金結(jié)存"，制度規(guī)定不是特別的明確，在實(shí)際實(shí)務(wù)操作

過(guò)程中，就容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。結(jié)合地勘單位實(shí)際業(yè)務(wù)情況，筆

者對(duì)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款預(yù)算會(huì)計(jì)核算提出以下核算

辦法進(jìn)行探討：1.年初數(shù)接軌。

(1)其他應(yīng)收款年初數(shù)銜接。其他應(yīng)收款中核算的支付的

各類保證金、押金、借款等不屬于成本費(fèi)用性質(zhì)，且將來(lái)需

要收回資金的以及應(yīng)收單位內(nèi)部往來(lái)無(wú)法分清的全部作為

已支付將來(lái)需要收回的資金，作為"資金結(jié)存"年初數(shù)余額

銜接的借方增項(xiàng)。

(2)其他應(yīng)付款年初數(shù)銜接。其他應(yīng)付款中核算的收取的

各類保證金、押金、借款等不屬于收入性質(zhì)，且將來(lái)需要資

金償還的以及單位應(yīng)付內(nèi)部往來(lái)無(wú)法分清的全部作為已收

取將來(lái)需要退回或者償還的資金，作為“資金結(jié)存"年初數(shù)

余額銜接的貸方減項(xiàng)。2.日常業(yè)務(wù)的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付

款核算。地勘單位日常發(fā)生的往來(lái)業(yè)務(wù)種類繁多，特別是

涉及地勘單位大隊(duì)本部和二級(jí)單位往來(lái)比較多。舊制度的

"內(nèi)部往來(lái)"科目，在新制度下，在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)

付款的二級(jí)科目下設(shè)應(yīng)收內(nèi)部單位款和應(yīng)付內(nèi)部單位款，

在此，為了準(zhǔn)確反映資金結(jié)存，及時(shí)判斷是否做預(yù)算會(huì)計(jì)，

筆者認(rèn)為這樣處理比較有利工作：凡涉及資金流入、流出

的必須做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（各種保證金及押金、銀行及內(nèi)部

單位借款、暫存款除外），凡未涉及資金流入、流出的一律

不得做預(yù)算會(huì)計(jì)。（1）涉及資金流入的，凡屬于收入性質(zhì)

資金的，需做預(yù)算收入；凡屬于歸還代墊費(fèi)用、管理費(fèi)、資

金占用費(fèi)等性質(zhì)資金的，需做沖銷支出的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。（2）

涉及資金流出的，必須做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，計(jì)入預(yù)算支出。

四、業(yè)務(wù)舉例

內(nèi)部單位之間代付款項(xiàng)。

（1）大隊(duì)本部代二級(jí)單位支付項(xiàng)目材料費(fèi)等費(fèi)用。

大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款------應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄:

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：資金結(jié)存二級(jí)單位只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，不涉及資金，

不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：加工物品------地勘生產(chǎn)------材料費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付內(nèi)部單位款

2.二級(jí)單位歸還大隊(duì)本部代付材料費(fèi)等費(fèi)用。大隊(duì)本部做財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-----應(yīng)收內(nèi)部單位款預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存貸：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出二級(jí)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

分錄：借：其他應(yīng)付款------應(yīng)付內(nèi)部單位款貸：銀行存

款預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：資金結(jié)存

2.職工借支備用金。

(1)職工借支備用金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存

(2)職工報(bào)賬時(shí)，支付不足部分。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用/加工物品

貸：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款等支付不足部分做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)

支出/事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存

(3)職工報(bào)賬時(shí)，交回部分現(xiàn)金。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

借：管理費(fèi)用/加工物品

貸：其他應(yīng)收款交回部分現(xiàn)金做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金

結(jié)存

貸：經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出

3.內(nèi)部單位之間列費(fèi)用，不涉及資金，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

(1)大隊(duì)本部列/分?jǐn)傎Y金占用費(fèi)、管理費(fèi)給二級(jí)單位。

大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：利息費(fèi)用/管理費(fèi)用二級(jí)單位做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：利息費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款-----應(yīng)付內(nèi)部單位款

4.二級(jí)單位上繳大隊(duì)本部資金。因涉及資金，雙方需做財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-----應(yīng)收內(nèi)部單位款預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存

貸：經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出二級(jí)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款------應(yīng)付內(nèi)部單位款

貸：銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)分錄:

借：經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存

五、涉及收回或支付年初數(shù)的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款業(yè)

務(wù)

年初數(shù)接軌時(shí)，該部分資金已做資金結(jié)存的增減項(xiàng)，以后

收回或支付時(shí)不再做資金結(jié)存，否則就重復(fù)增減資金結(jié)存,

只需做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

1.收回保證金，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款------保證金

2.歸還暫存款，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款------暫存款

貸：銀行存款從上論述，年初數(shù)與當(dāng)年新增數(shù)的往來(lái)款核

算方法是不同的，要分清是接軌年初數(shù)還是當(dāng)年新增的,

這就要求收付款時(shí)寫清楚收款付款事由，明細(xì)科目設(shè)置時(shí),

年初接軌數(shù)和以后新增的數(shù)據(jù)需分開(kāi)設(shè)置，這樣才能正確

核算往來(lái)款。

采礦行業(yè)會(huì)計(jì)核算與處理

一、探礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的核算

(-)會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)增設(shè)〃勘探開(kāi)發(fā)成本〃科目和〃地質(zhì)成果〃科目，分

別核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和通過(guò)地

質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本。

在〃其他應(yīng)付款〃科目下增設(shè)〃應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)〃、〃應(yīng)交

探礦權(quán)價(jià)款〃明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)使

用費(fèi)和價(jià)款。

（二）賬務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)，其應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)，直

接計(jì)入勘探開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的探礦權(quán)使

用費(fèi)，借記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目"科目，貸記〃銀行

存款〃或〃其他應(yīng)付款一應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)〃科目。

企業(yè)申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)交納探礦權(quán)

使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款直接

計(jì)入勘探開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款，借記

〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目，貸記〃銀行存款〃或〃其

他應(yīng)付款一應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款〃科目。

實(shí)際交納探礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款，借記"其他應(yīng)交款一應(yīng)交探

礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款〃科目，貸記〃銀行存款〃科

目。

企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記〃勘探開(kāi)發(fā)成

本一XX項(xiàng)目〃科目，貸記〃銀行存款〃、〃應(yīng)付職工薪酬〃

等科目?？碧浇Y(jié)束形成地質(zhì)成果的，借記〃地質(zhì)成果〃科目，

貸記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目；不能形成地質(zhì)成果

的，一次計(jì)入當(dāng)期損益，借記"管理費(fèi)用一勘探開(kāi)發(fā)成本"

科目，貸記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目。

石油企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記"勘探開(kāi)

發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目,貸記〃銀行存款〃、〃應(yīng)付職工薪

酬〃等科目；勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果并轉(zhuǎn)入開(kāi)采的，形成資

產(chǎn)的部分，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記"勘探開(kāi)發(fā)成本

-XX項(xiàng)目"科目；未形成資產(chǎn)的部分，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷，

借記有關(guān)科目，貸記〃勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目〃科目?？?/p>

探結(jié)束全部未形成地質(zhì)成果的，經(jīng)批準(zhǔn)核銷已發(fā)生的勘探開(kāi)

發(fā)支出，借記有關(guān)科目，貸記"勘探開(kāi)發(fā)成本一XX項(xiàng)目"

科目。

二、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的核算

(-)會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)在〃無(wú)形資產(chǎn)〃科目下增設(shè)〃采礦權(quán)〃明細(xì)科目，核

算企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資形成的采礦

權(quán)。

在〃其他應(yīng)付款“科目下增設(shè)〃應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)〃、〃應(yīng)交

采礦權(quán)價(jià)款〃明細(xì)科目，核算企業(yè)應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)和

價(jià)款。

企業(yè)應(yīng)在〃管理費(fèi)用〃科目下增設(shè)〃采礦權(quán)使用費(fèi)〃明細(xì)科

目，核算企業(yè)在開(kāi)采過(guò)程中，按規(guī)定交納的采礦權(quán)使用費(fèi)。

（二）賬務(wù)處理

企業(yè)申請(qǐng)取得采礦權(quán),其應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)

期管理費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)，借

記〃管理費(fèi)用一采礦權(quán)使用費(fèi)〃科目，貸記〃銀行存款〃、〃其

他應(yīng)付款一應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)〃科目。

企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán),

按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采

礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交的采礦權(quán)價(jià)款,

借記"無(wú)形資產(chǎn)一采礦權(quán)"科目，貸記"銀行存款"或"其

他應(yīng)付款一應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；分期攤銷時(shí)，借記"管

理費(fèi)用一無(wú)形資產(chǎn)攤銷〃科目，貸記〃無(wú)形資產(chǎn)一采礦權(quán)〃

科目。

實(shí)際交納采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款，借記〃其他應(yīng)交款一應(yīng)交采

礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款〃科目，貸記〃銀行存款〃科

目。

三、探礦權(quán)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算

(-)會(huì)計(jì)科目

企業(yè)實(shí)際占有的由國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)和采礦權(quán)在

轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)首先補(bǔ)交探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款部分，借記"地質(zhì)

成果"、"無(wú)形資產(chǎn)一采礦權(quán)"科目按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的部分，

貸記"實(shí)收資本"科目，按規(guī)定上交的部分，貸記"銀行存

款”科目。轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"其他業(yè)

務(wù)收入〃科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權(quán)和采礦權(quán)成本，借記〃其

他業(yè)務(wù)支出〃科目，貸記〃地質(zhì)成果〃、〃無(wú)形資產(chǎn)一采礦權(quán)〃

科目。

企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的探礦權(quán)時(shí)，借

記"銀行存款"科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目；同時(shí),

結(jié)轉(zhuǎn)探礦權(quán)成本，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記"地質(zhì)

成果〃等科目。

企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的采礦權(quán)時(shí)，借

記"銀行存款"科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目；同時(shí),

結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的攤余價(jià)值，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，

貸記〃地質(zhì)成果〃科目。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表

企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表〃中的〃其他長(zhǎng)期資產(chǎn)〃項(xiàng)目下增設(shè)

〃地質(zhì)成果〃項(xiàng)目和〃勘探開(kāi)發(fā)成本”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)

因地質(zhì)勘探而獲得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本以及在地質(zhì)勘探

過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出。

一、地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得探礦權(quán)，應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)

應(yīng)直接計(jì)入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位按規(guī)定應(yīng)交納的探

礦權(quán)使用費(fèi)，借記"地勘生產(chǎn)一XX項(xiàng)目"科目，貸記"銀

行存款〃、〃其他應(yīng)付款一應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)〃科目。

地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)交

納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價(jià)款。應(yīng)交納的探礦權(quán)

價(jià)款應(yīng)直接計(jì)入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位應(yīng)交納的探礦

權(quán)價(jià)款，借記"地勘生產(chǎn)一XX項(xiàng)目"科目，貸記"銀行存

款〃、〃其他應(yīng)付款一應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款〃科目。

實(shí)際交納探礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款時(shí)，借記〃其他應(yīng)付款一應(yīng)交

探礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款"科目，貸記"銀行存款"

科目。

二、地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得采礦權(quán)，應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)

應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。地質(zhì)勘查單位應(yīng)交納的采礦權(quán)使

用費(fèi)，借記〃管理費(fèi)用〃科目，貸記〃銀行存款〃、〃其他應(yīng)

付款一應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)"科目。

地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的采礦權(quán)，除應(yīng)交

納采礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納采礦權(quán)價(jià)款。應(yīng)交納的采礦權(quán)

價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤

銷。地質(zhì)勘查單位應(yīng)在"無(wú)形資產(chǎn)"科目下增設(shè)"采礦權(quán)"

明細(xì)科目，應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，借記〃無(wú)形資產(chǎn)一采礦權(quán)〃

科目，貸記〃銀行存款〃、〃其他應(yīng)交款一應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款〃

科目；分期攤銷時(shí)，借記〃管理費(fèi)用〃科目，貸記〃無(wú)形資

產(chǎn)一采礦權(quán)〃科目。

實(shí)際交納采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款時(shí)，借記〃其他應(yīng)付款一應(yīng)交

采礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款〃科目，貸記〃銀行存款〃

科目。

三、地質(zhì)勘置單位進(jìn)行地勘生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)成本以及結(jié)轉(zhuǎn)地

勘生產(chǎn)成本，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)地勘生

產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其中，自行出資勘查發(fā)生的地勘生

產(chǎn)成本，沒(méi)有形成地質(zhì)成果的，應(yīng)轉(zhuǎn)作損失，從"地勘生產(chǎn)"

科目轉(zhuǎn)入〃管理費(fèi)用〃科目，借記〃管理者用〃科目，貸記

〃地勘生產(chǎn)〃科目。

四、地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)或以探礦權(quán)對(duì)外投資,

按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于轉(zhuǎn)讓地質(zhì)成果的規(guī)定

處理。

地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，按其轉(zhuǎn)讓收入，借記〃銀

行存款"等科目，貸記"經(jīng)營(yíng)收入一多種經(jīng)營(yíng)收入"科目；

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的攤余價(jià)值，借記〃經(jīng)營(yíng)成本一多種

經(jīng)營(yíng)成本〃科目，貸記〃無(wú)形資產(chǎn)一采礦權(quán)〃科目。

安全生產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理

一、安全生產(chǎn)費(fèi)用的目的

根據(jù)《財(cái)企[2012]16號(hào)》文的要求，安全生產(chǎn)費(fèi)

用是為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)

用管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護(hù)企業(yè)、職工以及

社會(huì)公共利益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》等有關(guān)

法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)決定而制訂實(shí)施。

二、安全費(fèi)用的提取

以機(jī)械制造企業(yè)為例：

以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方

式按照以下標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提?。?/p>

(-)營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照2%提取;

(二)營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照

1%提??；

（三漕業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分按照0.2%

提??；

（四）營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1。億元至50億元的部分，按照

0.1%提??；

（五漕業(yè)收入超過(guò)50億元的部分，按照0.05%提取。

如果是交通運(yùn)輸企業(yè)，是以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù),

按照以下標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取：

（-）普通貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照1%提??；

（二）客運(yùn)業(yè)務(wù)、管道運(yùn)輸、危險(xiǎn)品等特殊貨運(yùn)業(yè)務(wù)按

照