2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》租賃會(huì)計(jì)歷年練習(xí)題及模擬試題解析含答案甲公司2021年1月1日與乙公司簽訂設(shè)備租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃期5年，每年年末支付租金200萬(wàn)元；（2）甲公司享有租賃期滿后以10萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的選擇權(quán)，預(yù)計(jì)租賃期滿時(shí)設(shè)備公允價(jià)值為80萬(wàn)元；（3）甲公司初始直接費(fèi)用5萬(wàn)元，乙公司為簽訂合同發(fā)生可歸屬于該租賃的增量成本3萬(wàn)元；（4）設(shè)備賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命6年，無(wú)殘值；（5）甲公司無(wú)法確定乙公司租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%（已知5年期5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7835）。要求：（1）判斷租賃期；（2）計(jì)算甲公司租賃負(fù)債初始計(jì)量金額；（3）計(jì)算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬價(jià)值；（4）計(jì)算2021年甲公司應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用及使用權(quán)資產(chǎn)折舊額。解析：（1）租賃期應(yīng)包括不可撤銷(xiāo)的租賃期間及合理確定將行使的選擇權(quán)期間。本題中，甲公司行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的價(jià)格（10萬(wàn)元）遠(yuǎn)低于租賃期滿時(shí)公允價(jià)值（80萬(wàn)元），可合理確定甲公司將行使該選擇權(quán)，因此租賃期為5年（不可撤銷(xiāo)期）+行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)后的期間（因購(gòu)買(mǎi)后設(shè)備歸甲公司所有，租賃期至此結(jié)束），實(shí)際租賃期仍為5年（購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使后租賃關(guān)系終止）。（2）租賃負(fù)債初始計(jì)量金額為租賃期內(nèi)各期租金的現(xiàn)值，加上購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行權(quán)價(jià)格的現(xiàn)值（因合理確定將行使）。租金現(xiàn)值=200×4.3295=865.9萬(wàn)元；購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行權(quán)價(jià)現(xiàn)值=10×0.7835=7.835萬(wàn)元；合計(jì)租賃負(fù)債初始金額=865.9+7.835=873.735萬(wàn)元。（3）使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬價(jià)值=租賃負(fù)債初始金額+初始直接費(fèi)用=873.735+5=878.735萬(wàn)元（注：乙公司的增量成本由出租人承擔(dān)，不影響承租人計(jì)量）。（4）2021年利息費(fèi)用=租賃負(fù)債期初攤余成本×增量借款利率=873.735×5%=43.68675萬(wàn)元；使用權(quán)資產(chǎn)折舊期應(yīng)按租賃期與設(shè)備剩余使用壽命孰短確定，因甲公司合理確定將行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，設(shè)備所有權(quán)將轉(zhuǎn)移，故折舊期為設(shè)備剩余使用壽命6年（租賃期5年短于使用壽命，但購(gòu)買(mǎi)后可繼續(xù)使用至6年），2021年折舊額=878.735÷6≈146.4558萬(wàn)元。答案：（1）5年；（2）873.735萬(wàn)元；（3）878.735萬(wàn)元；（4）利息費(fèi)用43.69萬(wàn)元（保留兩位小數(shù)），折舊額146.46萬(wàn)元。2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》租賃會(huì)計(jì)練習(xí)題解析丙公司為一家設(shè)備租賃公司，2020年1月1日與丁公司簽訂大型設(shè)備租賃合同，合同約定：（1）租賃期3年，丁公司每年年初支付租金300萬(wàn)元；（2）設(shè)備公允價(jià)值2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年；（3）租賃期滿丁公司將設(shè)備歸還丙公司，丙公司預(yù)計(jì)設(shè)備余值500萬(wàn)元，其中丁公司擔(dān)保的余值為300萬(wàn)元，獨(dú)立第三方擔(dān)保的余值為100萬(wàn)元；（4）丙公司租賃內(nèi)含利率為6%（3年期6%的預(yù)付年金現(xiàn)值系數(shù)為2.8334，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8396）。要求：（1）判斷丙公司對(duì)該租賃的分類(lèi)；（2）計(jì)算丙公司租賃收款額；（3）計(jì)算丙公司租賃投資凈額及未實(shí)現(xiàn)融資收益；（4）編制丙公司2020年1月1日確認(rèn)租賃的會(huì)計(jì)分錄。解析：（1）租賃分類(lèi)需判斷是否為融資租賃。根據(jù)CAS21，滿足以下條件之一即為融資租賃：①所有權(quán)轉(zhuǎn)移；②購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)合理確定將行使；③租賃期占使用壽命的大部分（≥75%）；④租賃付款額現(xiàn)值占公允價(jià)值的大部分（≥90%）；⑤資產(chǎn)性質(zhì)特殊。本題中，租賃期3年占設(shè)備使用壽命10年的30%（未達(dá)75%），需計(jì)算租賃付款額現(xiàn)值。租賃付款額包括各期租金及擔(dān)保余值（丁公司擔(dān)保部分）。預(yù)付租金現(xiàn)值=300×2.8334=850.02萬(wàn)元；丁公司擔(dān)保余值現(xiàn)值=300×0.8396=251.88萬(wàn)元；合計(jì)現(xiàn)值=850.02+251.88=1101.9萬(wàn)元，占設(shè)備公允價(jià)值2000萬(wàn)元的55.095%（未達(dá)90%）。但需考慮出租人是否保留了與所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。由于設(shè)備余值500萬(wàn)元中，丁公司和第三方共擔(dān)保400萬(wàn)元，丙公司僅承擔(dān)100萬(wàn)元余值風(fēng)險(xiǎn)，表明與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移給承租人，因此應(yīng)分類(lèi)為融資租賃。（2）租賃收款額=承租人需支付的租金+承租人及關(guān)聯(lián)方擔(dān)保余值+獨(dú)立第三方擔(dān)保余值=300×3+300+100=1300萬(wàn)元（注：預(yù)付租金3年共900萬(wàn)元，加上擔(dān)保余值400萬(wàn)元）。（3）租賃投資凈額=租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值。未擔(dān)保余值=500300100=100萬(wàn)元，現(xiàn)值=100×0.8396=83.96萬(wàn)元；租賃收款額現(xiàn)值=850.02（租金）+300×0.8396（丁公司擔(dān)保）+100×0.8396（第三方擔(dān)保）=850.02+251.88+83.96=1185.86萬(wàn)元；租賃投資凈額=1185.86+83.96=1269.82萬(wàn)元（或直接按公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用孰低，本題無(wú)初始直接費(fèi)用，公允價(jià)值2000萬(wàn)元高于現(xiàn)值，故以現(xiàn)值為準(zhǔn)）。未實(shí)現(xiàn)融資收益=租賃收款額+未擔(dān)保余值租賃投資凈額=（1300+100）1269.82=130.18萬(wàn)元。（4）2020年1月1日，丙公司作為出租人，應(yīng)終止確認(rèn)原設(shè)備并確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額1300應(yīng)收融資租賃款——未擔(dān)保余值100貸：固定資產(chǎn)1800資產(chǎn)處置損益200（20001800）應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益130.18（注：此處簡(jiǎn)化處理，實(shí)際應(yīng)按租賃投資凈額與賬面價(jià)值差額確認(rèn)損益，正確分錄應(yīng)為：借：應(yīng)收融資租賃款——租賃投資凈額1269.82貸：固定資產(chǎn)1800資產(chǎn)處置損益（1269.821800）=530.18（虧損），但原題中設(shè)備公允價(jià)值2000萬(wàn)元，可能存在表述矛盾，正確處理應(yīng)為以公允價(jià)值作為租賃投資凈額，故租賃投資凈額=2000萬(wàn)元，未實(shí)現(xiàn)融資收益=1300+1002000=600萬(wàn)元，顯然不合理，說(shuō)明題目中租賃內(nèi)含利率計(jì)算有誤。實(shí)際考試中應(yīng)按題目給定利率計(jì)算，正確分錄應(yīng)為：借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額1300未擔(dān)保余值100貸：固定資產(chǎn)1800應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益（1300+1001269.82）=130.18資產(chǎn)處置損益（1269.821800）=530.18）答案：（1）融資租賃；（2）1300萬(wàn)元；（3）租賃投資凈額1269.82萬(wàn)元，未實(shí)現(xiàn)融資收益130.18萬(wàn)元；（4）略（需根據(jù)正確邏輯調(diào)整分錄）。2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》租賃會(huì)計(jì)模擬試題及解析模擬題1（計(jì)算分析題）：戊公司2024年1月1日從己公司租入辦公設(shè)備，合同約定：（1）租賃期2年，每年年末支付租金10萬(wàn)元；（2）己公司提供免租期3個(gè)月（2024年13月）；（3）戊公司初始直接費(fèi)用2萬(wàn)元；（4）戊公司增量借款利率6%（2年期6%年金現(xiàn)值系數(shù)1.8334）。要求：（1）判斷是否為短期租賃；（2）計(jì)算租賃負(fù)債初始金額；（3）計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬價(jià)值；（4）計(jì)算2024年戊公司應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用（直線法）及利息費(fèi)用。解析：（1）短期租賃指租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。本題租賃期2年（24個(gè)月），超過(guò)12個(gè)月，不屬于短期租賃（注：免租期計(jì)入租賃期，租賃期仍為2年）。（2）租賃負(fù)債初始金額為租賃付款額現(xiàn)值。租賃付款額為各期租金（免租期不免除支付義務(wù)，本題中“免租期”可能指前3個(gè)月不支付租金，但合同總租賃期2年，需明確租金支付時(shí)間。假設(shè)合同約定租賃期2年（2024.1.12025.12.31），其中2024年412月支付第1期租金10萬(wàn)元，2025年支付第2期租金10萬(wàn)元，則租賃付款額為2期10萬(wàn)元，現(xiàn)值=10×1.8334=18.334萬(wàn)元（若免租期內(nèi)不支付租金，實(shí)際租賃付款額為2期10萬(wàn)元，租賃期仍為2年）。（3）使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬價(jià)值=租賃負(fù)債現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用=18.334+2=20.334萬(wàn)元。（4）直線法下，總租金費(fèi)用=10×2=20萬(wàn)元，租賃期24個(gè)月，2024年應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用=20÷24×12=10萬(wàn)元（注：免租期需分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用，總租金20萬(wàn)元在24個(gè)月內(nèi)平均分?jǐn)偅?024年12個(gè)月應(yīng)確認(rèn)10萬(wàn)元）；利息費(fèi)用=租賃負(fù)債期初攤余成本×6%=18.334×6%=1.10004萬(wàn)元（2024年末租賃負(fù)債攤余成本=18.334+1.1000410=9.43404萬(wàn)元）。答案：（1）否；（2）18.33萬(wàn)元（保留兩位小數(shù)）；（3）20.33萬(wàn)元；（4）租金費(fèi)用10萬(wàn)元，利息費(fèi)用1.10萬(wàn)元。模擬題2（綜合題）：庚公司2024年1月1日將一棟自用辦公樓出售給辛公司，售價(jià)5000萬(wàn)元（公允價(jià)值），同時(shí)簽訂租賃合同租回該辦公樓，租賃期10年，每年年末支付租金600萬(wàn)元。辦公樓賬面價(jià)值4000萬(wàn)元（原值6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊2000萬(wàn)元），公允價(jià)值5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命20年。庚公司增量借款利率5%（10年期5%年金現(xiàn)值系數(shù)7.7217）。要求：（1）判斷售后租回是否構(gòu)成銷(xiāo)售；（2）計(jì)算庚公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益；（3）計(jì)算租賃負(fù)債初始金額及使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值；（4）編制庚公司出售及租回的會(huì)計(jì)分錄。解析：（1）售后租回構(gòu)成銷(xiāo)售需滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的條件。本題中，售價(jià)5000萬(wàn)元為公允價(jià)值，辛公司取得辦公樓控制權(quán)，因此構(gòu)成銷(xiāo)售。（2）庚公司作為賣(mài)方兼承租人，應(yīng)按公允價(jià)值比例確認(rèn)處置損益。使用權(quán)資產(chǎn)占原資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=租賃負(fù)債現(xiàn)值÷公允價(jià)值。租賃負(fù)債現(xiàn)值=600×7.7217=4633.02萬(wàn)元；原資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元，處置部分的公允價(jià)值=50004633.02=366.98萬(wàn)元；原資產(chǎn)賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，處置部分賬面價(jià)值=4000×（366.98÷5000）=293.584萬(wàn)元；應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益=366.98293.584=73.396萬(wàn)元。（3）使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=原資產(chǎn)賬面價(jià)值×（租賃負(fù)債現(xiàn)值÷公允價(jià)值）=4000×（4633.02÷5000）=3706.416萬(wàn)元；租賃負(fù)債初始金額=4633.02萬(wàn)元。（4）會(huì)計(jì)分錄：出售時(shí)：借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理4000資產(chǎn)處置損益73.40（73.396近似）遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益926.60（5000400073.40=926.60，注：實(shí)際應(yīng)為售價(jià)超過(guò)公允價(jià)值的部分或按比例調(diào)整，正確處理應(yīng)為：借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)6000累計(jì)折舊2000資產(chǎn)處置損益（50004000）×（50004633.02）÷5000=1000×366.98÷5000=73.396使用權(quán)資產(chǎn)3706.416租賃負(fù)債——初始計(jì)量4633.02（此處分錄需調(diào)整，正確步驟為終止確認(rèn)固定資產(chǎn)，確認(rèn)銀行存款，同時(shí)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債）正確分錄應(yīng)為：①終止確認(rèn)固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理4000累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)6000②收到出售價(jià)款：借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理4000資產(chǎn)處置損益73.40遞延收益—