第五章國際稅收法律制度一、概述〔一〕國際稅法概念國際稅法是適用于調(diào)整在跨國征稅對象〔即跨國所得和跨國財產(chǎn)價值〕上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。第五章1〔二〕特點1．國際稅法的主體〔1〕國家〔2〕跨國納稅人一個納稅主體，是否構(gòu)成國際稅收法律關(guān)系中的跨國納稅，關(guān)鍵在于這個納稅人是否就其同一筆征稅對象，對兩個以上的征稅國負(fù)擔(dān)重復(fù)或重疊的納稅義務(wù)。第五章2〔二〕特點2.國際稅法的客體是跨國納稅人的跨國所得及跨國財產(chǎn)和遺產(chǎn)。3．國際稅法的調(diào)整對象包括兩個方面?！?〕國家之間的稅收分配關(guān)系?！?〕國家與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系。第五章3二、稅收管轄權(quán)按屬人原那么和屬地原那么可分為兩類：1．居民稅收管轄權(quán)，又稱“居住原那么〞或“從人征稅〞。2．收入來源地稅收管轄權(quán)，又稱為“領(lǐng)土原那么〞或“從源征稅〞。第五章4三、國際重復(fù)征稅〔一〕國際重復(fù)征稅：是兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期內(nèi)課征相同或類似的稅收。1、居民稅收管轄權(quán)之間的沖突2、收入來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突3、居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突第五章5〔二〕國際重疊征稅指兩個以上的國家對不同的納稅人就同一課稅對象或同一稅源在同一時期內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。第五章6國際重復(fù)征稅與國際重疊征稅1．納稅人不同。2．稅種有可能不同。3．國際重疊征稅對應(yīng)于國內(nèi)重疊征稅，國際重復(fù)征稅那么一般沒有對應(yīng)的國內(nèi)重復(fù)征稅。第五章7〔三〕防止國際重復(fù)征稅的方法1．扣除制居住國對居民納稅人的境內(nèi)外所得征稅時，允許居民納稅人從應(yīng)稅所得額中扣除在來源地國已繳納的外國所得稅額，就扣除后的余額適用稅率計算征收所得稅的方法。公式：居住國應(yīng)征所得稅稅額＝〔居民的跨國總所得一國外已納所得稅額〕×適用稅率第五章82．減稅法居住國對本國居民納稅人來源于國外的所得，單獨適用較低的稅率征稅或按境外所得額的一定比例計稅給予減征稅款的照顧，從而在一定程度上減輕了跨國所得的國際稅負(fù)重疊問題。第五章93．免稅制〔MethodofTaxExemption〕是指一國對其居民來源于國外并已由來源地國政府征收的那局部所得，在一定條件下放棄行使居民稅收管轄權(quán)，允許從本國的應(yīng)稅所得中予以扣除，免予征稅。第五章103．免稅制〔1〕全額免稅法〔MethodofFullExemption〕其計算公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額＝居民的國內(nèi)所得×適用稅率第五章113．免稅制累進(jìn)免稅法〔MethodofprogressiveExemption〕公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額＝居民的國內(nèi)和國外總所得×適用稅率×國內(nèi)所得／國內(nèi)國外總所得第五章12案例：某跨國納稅人的國內(nèi)外所得共計40萬美元，其中在居住國所得30萬美元，收入來源國所得為10萬美元。收入來源國實行30％的比例稅率。居住國實行20％－50％的累進(jìn)稅率，30萬美元所得的適用稅率為35％，40萬美元的適用稅率為40％。第五章13案例：〔1〕如果居住國不采取任何防止國際重復(fù)征稅的措施，該跨國納稅人國內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少？40×40％＋10×30％＝19〔萬美元〕第五章14案例：〔2〕如果居住國采取全額免稅法防止國際重復(fù)征稅，該跨國納稅人國內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少？30×35％＋10×30％＝13.5〔萬美元〕第五章15案例：〔3〕如果居住國采取累進(jìn)免稅法防止國際重復(fù)征稅，該跨國納稅人的國內(nèi)外納稅的總稅負(fù)又是多少？40×40％×30/40＋10×30％＝15〔萬美元〕第五章164．抵免制〔MethodofTaxcredit〕第五章174．抵免制〔1〕全額抵免和限額抵免全額抵免：指居住國允許納稅人已繳的來源國稅額可以全部用來沖抵其居住國應(yīng)納稅額，沒有限額的限制。限額抵免：指納稅人可以從居住國應(yīng)納稅額中抵扣的已繳來源地國稅額，有一定限額的限制，即不得超過納稅人的境外來源所得按居住國稅法規(guī)定稅率計算出的應(yīng)納稅額，此即所謂的抵免限額。第五章18〔2〕直接抵免和間接抵免直接抵免適用于個人和同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人向來源地國已納所得稅款的抵免。適用對象包括跨國自然人和分公司。防止國際重復(fù)征稅。間接抵免適用于跨國公司母公司與子公司之間的一種抵免方法。防止國際重疊征稅。第五章19直接抵免根本公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額＝跨國總所得×居住國所得稅稅率一允許抵免的已繳來源國稅款。抵免限額＝跨國總所得×居住國稅率×〔來源于居住國境外應(yīng)稅所得/來源于居住國境內(nèi)和境外應(yīng)稅所得總額〕在居住國稅率采用比例稅率情況下，上述公式可簡化為：抵免限額＝納稅人來源于居住國境外應(yīng)稅所得額×居住國稅率第五章20直接抵免①分國限額抵免法：分國抵免限額＝跨國總所得×居住國稅率×〔來源于某個非居住國的應(yīng)稅所得/來源于居住國境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額〕第五章21直接抵免②綜合限額抵免法：綜合抵免限額＝跨國總所得×居住國稅率×〔來源于各個非居住國的應(yīng)稅所得之和/來源于居住國境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額〕第五章22案例：甲國某公司國內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬美元，來自乙國分公司的應(yīng)納稅所得額為20萬美元，來自丙國分公司的應(yīng)稅稅所得額也是20萬美元。甲、乙、丙三國的公司所得稅稅率分別為46％、60％和30％。第五章23案例：問：〔1〕假設(shè)甲國采用分國限額抵免法防止國際重復(fù)征稅，該公司應(yīng)向甲國繳納多少公司所得稅？〔2〕假設(shè)甲國采用綜合限額抵免法防止國際重復(fù)征稅，該公司又應(yīng)向甲國繳納多少公司所得稅？第五章24案例分析：甲國對該公司在乙國和丙國所繳稅款的抵免限額分別均為：20×46％＝9.2〔萬美元〕；甲國對該公司在境外所繳稅款的綜合抵免限額為：〔20＋20〕×46％＝18.4〔萬美元〕在分國限額抵免法下，甲國對該公司征收的稅款為：140×46％－〔20×46％＋20×30％〕＝64.4－15.2＝49.2〔萬美元〕在綜合限額抵免法下，甲國對該公司征收的稅款為：140×46％－〔20×60％＋20×30％〕＝64.4－18＝46.4〔萬美元〕第五章25〔四〕稅收饒讓抵免指居住國對其居民來源地國實行減免稅優(yōu)惠而未實際繳納的那局部稅額，應(yīng)視同已經(jīng)繳納同樣給予抵免。由于在稅收饒讓抵免方法下，居住國給予抵免的是居民納稅人并未實際繳納的來源地國稅收，所以又稱為“虛擬抵免〞或“影子稅收抵免〞。第五章26案例：甲國居民公司A在某納稅年度內(nèi)獲所得150萬元，其中50萬元來源設(shè)在乙國的分公司B的經(jīng)營所得。甲國公司所得稅率為40％，乙國的分公司所得稅率為30％，但分公司B的50萬元所得在乙國享受減半征稅的優(yōu)惠，實際繳納公司所得稅7.5萬元。假設(shè)甲乙兩國訂有稅收饒讓協(xié)定，問甲國對A的征稅額為多少？第五章27案例分析：甲國對A的抵免限額為：50×40％＝20〔萬元〕認(rèn)定A在乙國的已繳稅額為：50×30％＝15〔萬元〕〔實繳7.5萬元〕甲國對A的征稅額為：〔100＋50〕×40％－15＝45〔萬元〕第五章28四、國際逃稅與國際避稅〔一〕概念國際逃稅：是指跨國納稅人采取某種違反稅法的手段或措施，減少或逃避就其跨國所得或財產(chǎn)價值本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。國際避稅：是納稅人利用某種形式上并不違法的方式，減少或躲避其就跨國征稅對象本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。第五章29〔二〕區(qū)別1、性質(zhì)不同。國際逃稅屬于征稅國國內(nèi)法和國際稅收協(xié)議明確禁止的違法行為，具有欺詐的性質(zhì)。國際避稅行為雖然是不道德的，但其方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

第五章30〔二〕區(qū)別2、實現(xiàn)的手段不同。由于國際逃稅具有直接違法性，因而其實現(xiàn)的手段往往是隱蔽的。國際避稅因沒有違反法律，所以其實現(xiàn)的手段是可以公開的。第五章31〔二〕區(qū)別3、矯正方法不同。對于國際逃稅，不僅需要防范，而且還需要制裁。一旦查明屬實，納稅人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事以及刑事法律責(zé)任。對于國際避稅行為，征稅國一般不能追究納稅人的法律責(zé)任，只能對國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定中的不完善之處進(jìn)行修改或做出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定，從根本上杜絕稅法漏洞，防止避稅行為發(fā)生。第五章32〔三〕主要方式1、國際逃稅的主要