賬務(wù)

處理

路橋工程公司會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理

為進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算行為，正確

核算工程成本，準(zhǔn)確地反映工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，結(jié)合公司

工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定本辦法。

項(xiàng)目部可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置總賬科目、明細(xì)科目和總分類賬、

明細(xì)賬分類賬以及管理所需的各種備查賬簿。設(shè)置的會(huì)計(jì)科

目和賬簿要盡量精簡(jiǎn)、適用，便于編制會(huì)計(jì)報(bào)表，能全面、

準(zhǔn)確地反映工程項(xiàng)目

所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和一定期間內(nèi)盈虧的實(shí)際情況。

工程項(xiàng)目常用會(huì)計(jì)科目：

一、資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、

預(yù)付賬款、備用金、其他應(yīng)收款、內(nèi)部往來、原材料、周轉(zhuǎn)

材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、

臨時(shí)設(shè)施、臨

時(shí)設(shè)施攤銷、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、負(fù)債類科目：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付

職工

薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)。

三、所有者權(quán)益類：本年利潤(rùn)。

四、成本類：工程施工、機(jī)械作業(yè)、制造費(fèi)用、工程結(jié)算。

五、損益類科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金

及附

加、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

現(xiàn)金

現(xiàn)金是指項(xiàng)目部為了滿足施工過程中零星支付需要而

保留的現(xiàn)金。

企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出和保管都應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)辦理。

項(xiàng)目部的一切現(xiàn)金收支，都必須取得或填制原始憑證，作為

收付款項(xiàng)的書面證明，不準(zhǔn)挪用公款，也不準(zhǔn)用〃白條〃中氏

充現(xiàn)金庫(kù)存。對(duì)于辦完現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證，出納人員要加

蓋〃現(xiàn)金收訖〃或〃現(xiàn)金付訖〃的戳記，表示款項(xiàng)已經(jīng)收付

完畢，可據(jù)以登記有關(guān)

賬簿。

每月末項(xiàng)目會(huì)計(jì)必須對(duì)出納保管的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)〃長(zhǎng)

款〃、〃短款〃現(xiàn)象，及時(shí)報(bào)告處理。

銀行存款

銀行存款是指項(xiàng)目存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

本科目的借方反映項(xiàng)目存款的增加，貸方反映項(xiàng)目存款

的減

少，期末借方余額，反映項(xiàng)目期末存款的余額。

銀行存款日記賬應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等,

分別設(shè)置，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)展順

序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。對(duì)于辦完銀行收付業(yè)務(wù)

的憑證，出納人員要加蓋〃銀行收訖〃或〃銀行付訖〃的戳

記，表示款項(xiàng)已經(jīng)收付完畢。銀行福欠日記賬應(yīng)定期與銀行

對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余

與銀行對(duì)賬單余額

之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，應(yīng)按月編制”

銀行存

款余調(diào)節(jié)表:調(diào)節(jié)相符。

應(yīng)收賬款

〃應(yīng)收賬款〃科目核算項(xiàng)目部應(yīng)向建設(shè)單位或總包單位

收取的款項(xiàng)。明細(xì)賬借方發(fā)生額反映已完工程形象進(jìn)度收入,

應(yīng)與"工程結(jié)算"科目貸方發(fā)生額相對(duì)應(yīng)，金額一致，貸方

發(fā)生額反映已收工程款。

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指項(xiàng)目部持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù),

包

括〃銀行承兌匯票〃和〃商業(yè)承兌匯票〃兩種，它是交易雙

方以提供與接受勞務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。是一種

可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。項(xiàng)目部持有的商

業(yè)票據(jù)一般為

不帶息的商業(yè)匯票。取得應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

票據(jù)到期收回時(shí)，按票據(jù)的面值：

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

借：原材料貸：應(yīng)收票據(jù)

票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款（收到的貼現(xiàn)凈額）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)

預(yù)付賬款

〃預(yù)付賬款〃科目核算項(xiàng)目部按照分包工程合同和購(gòu)貨合同

規(guī)定預(yù)付給分包單位和材料供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)按分包單位

和材料供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，本科目反映與分包單位和材料

供應(yīng)單位的往來款

項(xiàng)。

備用金

備用金是項(xiàng)目部撥付給工作人員備作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)、零

星開支等用的款項(xiàng)。備用金的核算，設(shè)置〃備用金〃賬戶。

它屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余

額表示庫(kù)存的備用金數(shù)額，并按照領(lǐng)用單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)分

類賬戶核算。

財(cái)會(huì)部門必須對(duì)備用金建立定期與不定期相結(jié)合的清

查盤點(diǎn)，防止挪用或?yàn)E用，保證備用金的安全完整，在年度

末必須全

部歸還結(jié)清。

其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款通常是指項(xiàng)目部在提供勞務(wù)以外發(fā)生的1、

應(yīng)收的各種賠款、罰款；2應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);

3、備用金；4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5、

其他各種應(yīng)收、暫付款等各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，應(yīng)按其他應(yīng)

收款的項(xiàng)目分

類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收

款進(jìn)

行檢查，將其收回。

內(nèi)部往來

本科目核算總部與項(xiàng)目部的往來交易。

本科目應(yīng)設(shè)置〃路橋公司〃和〃總公司〃兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，

〃路橋公司〃科目下再設(shè)〃借款〃、〃借款利息〃、〃社?；稹?、

〃利潤(rùn)轉(zhuǎn)入〃、〃上交利潤(rùn)〃、〃其他〃等三級(jí)科目，〃總公

司〃科目下再設(shè)〃開戶押金〃、〃保證金〃等科目。

項(xiàng)目部的〃本年利潤(rùn)〃科目在年度末轉(zhuǎn)入〃內(nèi)部往來一利潤(rùn)

轉(zhuǎn)入〃，不轉(zhuǎn)入〃利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)〃科目。

原材料

原材料可分為：主要材料、其他材料、火工材料、修理用備

件、零星材料、油料。主要材料包括：鋼筋、型鋼（含鋼板\

水泥、鋼絞線、河砂、碎石等；其他材料包括：錨具、波紋

管、橡膠支座、外加劑、深測(cè)管、土工布、土工格柵等；火

工材料包

括：雷管、炸藥、導(dǎo)火索等；修理用備件包括：配件、工具

等：零星材料包括：扎絲、焊條、瀝青、麻袋、木材等。油

料包括：

汽油、柴油、潤(rùn)滑油等。

本科目可按材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

項(xiàng)目部購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按實(shí)際成本，借記本科目，

按實(shí)際成本，貸記"庫(kù)存現(xiàn)金"或"銀行存款""應(yīng)付賬款"

科

目。所有材料的購(gòu)入必須先通過本科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，領(lǐng)用

時(shí)再通過本科目攤?cè)氤杀?。領(lǐng)用材料的實(shí)際成本采用個(gè)別計(jì)

價(jià)法、先進(jìn)先出法等計(jì)算確定。本科目期末借方余額，反映

企業(yè)庫(kù)存材料

的實(shí)際成本。

原材料估價(jià)入賬的會(huì)計(jì)處理

在日常核算中，有時(shí)會(huì)碰到外購(gòu)的材料已運(yùn)達(dá)，而發(fā)票

賬單等憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)收料

在先，付款在后，一般短期內(nèi)，發(fā)票賬單等憑證即可到達(dá)。

為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)于月份內(nèi)發(fā)生的該項(xiàng)業(yè)務(wù)，可暫時(shí)不予

進(jìn)行總分類賬的處理，只將收到的材料在明細(xì)賬中登記；待

月末時(shí)，如發(fā)票賬單等

憑證仍未收到時(shí)：

①月末按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記

〃應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款〃科目。

②下月初用紅字編同樣的記賬憑證予以沖銷。

③收到發(fā)票賬單時(shí)，借記"原材料”等科目，貸記"應(yīng)

付賬

款〃科目。

④付款時(shí)，借記〃應(yīng)付賬款〃等科目，貸記〃銀行存款〃等

科目。

周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料是指項(xiàng)目部在施工過程中能夠多次使用，并可基本

保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、

木

模板、腳手架、扣件和其他周轉(zhuǎn)材料等。

本科目除應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置二級(jí)科目外，還應(yīng)設(shè)

〃周轉(zhuǎn)材料攤銷〃二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

低值易耗品

〃低值易耗品〃指各種工具、用具、辦公用品等，低值易耗

品一律

采用一次攤銷法。

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)通常是指為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營(yíng)管理而

持有的使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)

輸工

具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。

根據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，本科目下設(shè)〃施工機(jī)械〃、〃運(yùn)輸設(shè)

備〃、〃試驗(yàn)設(shè)售及儀器〃等進(jìn)行明細(xì)核算。

項(xiàng)目外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、

使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)

資產(chǎn)的

運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

固定資產(chǎn)折舊方法選用年限平均法或工作量法。固定資產(chǎn)的

折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)

表附

注中予以說明。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)

月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，

當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折

舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固

定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)

提折舊。

累計(jì)折舊

〃累計(jì)折舊〃賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)

與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，累計(jì)折舊是貸方登記增加,

借方登

記減少，余額在貸方。

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用根據(jù)固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊

率計(jì)算確定，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆浫敫髌诘闹圃熨M(fèi)用、機(jī)

械作業(yè)、

工程施工一其他直接費(fèi)。

施工用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛的折舊，計(jì)入〃機(jī)械作業(yè)

T斤

舊費(fèi)〃。

項(xiàng)目管理用的車輛的折舊,計(jì)入〃制造費(fèi)用T斤舊費(fèi)〃。

試驗(yàn)設(shè)備及儀器的折舊，計(jì)入〃工程施工一其他直接者一生

產(chǎn)工具用具使用費(fèi)〃。

折舊合計(jì)數(shù)計(jì)入"累計(jì)折舊”賬戶的貸方。

固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因

各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所

進(jìn)行的清

理工作。

〃固定資產(chǎn)清理〃是資產(chǎn)類賬戶，用來核算項(xiàng)目部因出

售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理

過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)

入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記收回出售

固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，其貸方余額表示清

理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后

應(yīng)將其貸方或借方余額

轉(zhuǎn)入〃營(yíng)業(yè)外收入〃或〃營(yíng)業(yè)外支出〃賬戶。

本科目期末余額，反映項(xiàng)目部尚未清理完畢固定資產(chǎn)的

價(jià)

值以及清理凈損益（清理收入減去清理費(fèi)用）。

臨時(shí)設(shè)施

一、本科目核算項(xiàng)目部為保證施工和管理的正常進(jìn)行而

購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。

二、項(xiàng)目部購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，

貸記〃銀行存款〃等科目。

三、本科目期末借方余額，反映項(xiàng)目部期末臨時(shí)設(shè)施的

賬面原價(jià)。

臨時(shí)設(shè)施攤銷

一、本科目核算項(xiàng)目部各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。

二、項(xiàng)目部的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月

進(jìn)行攤銷，攤銷方法采用工期法。攤銷時(shí)，按攤銷額，借記

"工程施工-其他直接費(fèi)"等科目，貸記本科目。

三、本科目期末貸方余額，反映項(xiàng)目部臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤

銷額。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

一、本科目核算項(xiàng)目部提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、在本科目下設(shè)置〃合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備〃明細(xì)科目，

核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

三、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將

預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記〃制造費(fèi)用〃科目，貸

記〃存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備合同完工確認(rèn)工程

合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工

程合同費(fèi)用，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目，按確認(rèn)的工程合

同收人，貸記”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目，按其差額，借記或貸

記〃工程施工-合同毛利〃科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同

預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記〃存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備〃科

目，貸記〃制造費(fèi)用〃科目。

四、"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備"科目期末貸

方余額，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

應(yīng)付賬款

一、本科目核算項(xiàng)目部因購(gòu)買材料、設(shè)備和接受勞務(wù)供

應(yīng)等

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照分包單位和材料供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬

進(jìn)行明

細(xì)核算。

（-）項(xiàng)目部購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未

支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際

價(jià)款或暫估價(jià)值），借記"原材料”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，

貸記本科目。

（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng),

根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單或項(xiàng)目部合約部出示的〃驗(yàn)工計(jì)價(jià)

單〃，借記〃工程施工〃等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借

記本科目，貸

記〃銀行存款〃等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映項(xiàng)目部尚未支付的應(yīng)付

賬款。

預(yù)收賬款

〃預(yù)收賬款〃科目核算項(xiàng)目部按照合同規(guī)定向建設(shè)單位（分

包工程項(xiàng)目與總包單位）預(yù)收的開工預(yù)付款以及建設(shè)單位代

付的材料、設(shè)

備款等往來款項(xiàng)。

其他應(yīng)付款

指項(xiàng)目部應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租

入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取

的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)等。應(yīng)按其他應(yīng)

付款的項(xiàng)目分

類，并按不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。

項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)付

款進(jìn)行檢查，查明是否有將應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款

和短期借款等其他一些本不屬于其他應(yīng)付款范圍的內(nèi)容放

在其他應(yīng)付款

中核算，在資產(chǎn)負(fù)債表及其附注中恰當(dāng)披露。

應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算項(xiàng)目部根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪

酬。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照〃工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼〃、〃職工福利〃、

〃社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〃、〃住房公積金〃等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目

進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

（一）項(xiàng)目部按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津

貼等，借記”應(yīng)付職工薪酬”，貸記〃銀行存款〃、〃現(xiàn)金〃等

科目。

項(xiàng)目部從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬

藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記"其他應(yīng)收款"、

〃應(yīng)

交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅"等科目。

項(xiàng)目部向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記〃銀行存

款〃、〃現(xiàn)金〃科目。

項(xiàng)目部按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積

金，借

記本科目，貸記〃銀行存款〃科目。

（二）項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)

生的

職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理

機(jī)械操作人員的職工薪酬，借記〃機(jī)械作業(yè)〃科目，貸

記本

科目。

項(xiàng)目管理部門人員的職工薪酬，借記〃制造費(fèi)用〃科目，

貸

記本科目。

生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記〃工程施工〃科目，貸記本

科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)

余。

應(yīng)交稅費(fèi)

一、本科目核算項(xiàng)目部按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),

包括營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船

使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

項(xiàng)目部不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅等,

不在

本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。

項(xiàng)目部按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建

設(shè)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記"營(yíng)業(yè)稅金及附

加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)

建設(shè)稅、教育費(fèi)附

加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)\

項(xiàng)目部按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交車船使用稅，借記〃制造費(fèi)用〃科

目，貸記本科目（應(yīng)交車船使用稅X

項(xiàng)目部按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借

記〃應(yīng)付職工薪酬〃科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），

按規(guī)

定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的民工隊(duì)伍所得稅，借記"預(yù)付賬款-XX

民

工隊(duì)伍〃科目或〃制造費(fèi)用-稅者〃，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人

所得稅1

項(xiàng)目部交納的稅費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人

所得

稅等），貸記〃銀行存款〃等科目。

本年利潤(rùn)

利潤(rùn)是指項(xiàng)目部在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是項(xiàng)目

部在

一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的余額。

一、本科目核算項(xiàng)目部當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損I

二、項(xiàng)目部期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目

的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸

方余額為

當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)"昔方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

三、本年利潤(rùn)賬戶的余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

或凈虧損，該賬戶平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，年終一次性地轉(zhuǎn)入"內(nèi)部往

來〃科目，借記本科目，貸記〃內(nèi)部往來一路橋公司一利潤(rùn)

轉(zhuǎn)入〃科目；如

為凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

工程施工

一、本科目核算項(xiàng)目部實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和

合同

毛^。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

(-)合同成本本科目核算項(xiàng)目部發(fā)生的實(shí)際成

本，具體包括項(xiàng)目部在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、

機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。根據(jù)路橋行業(yè)的特

點(diǎn)，該科目應(yīng)設(shè)置成本項(xiàng)目和按工程量清單中的章次

(100-900)設(shè)置成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集。為了獲取路橋行

業(yè)單位工程、分步分項(xiàng)工程的歷史成本資料，該科目還應(yīng)設(shè)

輔助明細(xì)賬，分別以路基、精加工、底基層、單座橋梁、單

個(gè)構(gòu)造物等為成本核算對(duì)象歸集成本，具備條件的項(xiàng)目部成

本歸集最好要細(xì)化到與工程量清單中的〃工程細(xì)目〃相匹配,

這樣能夠?yàn)槲覀兎治雒康朗┕こ绦虻某杀敬蛳禄A(chǔ)。

成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他

直接費(fèi)和間接費(fèi)用。人工費(fèi)用于歸集勞務(wù)隊(duì)伍的人工成本,

應(yīng)包括為農(nóng)民工購(gòu)買的各種保險(xiǎn)。材料費(fèi)下可設(shè)鋼材、水泥、

沙石、鋼絞線、構(gòu)件、零星材料等三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核

算，以此反映材料成本的具體組成。機(jī)械使用費(fèi)下設(shè)"機(jī)械

租賃費(fèi)"和"機(jī)械作業(yè)轉(zhuǎn)入”等兩個(gè)三級(jí)科目進(jìn)行核算，從

外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械,

按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入〃工程

施工-機(jī)械使用費(fèi)-機(jī)械租賃費(fèi)〃科目，每月〃機(jī)械作業(yè)”的

余額轉(zhuǎn)入"工程施工-機(jī)械使用費(fèi)-機(jī)械作業(yè)轉(zhuǎn)入"科目。其

他直接費(fèi)包括有關(guān)的生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、

臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等，其他直接費(fèi)要按上述具體內(nèi)

容設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。項(xiàng)目部施工中的人工費(fèi)、

材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)

人有關(guān)的成本核算對(duì)象的工程成本。

（二）合同毛利本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的

合同毛利。

機(jī)械作業(yè)

一、本科目核算項(xiàng)目部使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)

行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)

費(fèi)用。

二、本科目應(yīng)按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算

對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核

算。成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)腳口運(yùn)輸設(shè)備的種類確定,

力爭(zhēng)做到以每臺(tái)設(shè)備、每臺(tái)車為成本核算對(duì)象歸集成本。成

本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料費(fèi)，動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)，修理

費(fèi)、進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)，其

他費(fèi)用。

制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是項(xiàng)目部為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)

用，包括施工管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)

費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、

取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污

費(fèi)、水電費(fèi)、信息化支出費(fèi)用、研究與開發(fā)費(fèi)用、車輛使用

費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用

等。制造費(fèi)用于月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)人有

關(guān)成本核算對(duì)象下的〃工程施工一間接器用〃。

工程結(jié)算

一、本科目核算項(xiàng)目部根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向

業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。

二、向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單

所列金額，借記〃應(yīng)收賬款〃科目，貸記本科目。工程施工

合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的〃工程施

工〃科目對(duì)沖，借記本科目，貸記〃工程施工〃科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工

程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

一、這兩個(gè)科目分別核算項(xiàng)目部的工程合同收入和工程

合

同費(fèi)用。

二、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，項(xiàng)目部

應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入

和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估

計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同

收人根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其

發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的,

不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確

認(rèn)收入。

三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)

期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目，按當(dāng)

期確認(rèn)的工程合同收人，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目，按其

差額，借記或貸記〃工程施工-合同毛利〃科目。合同完工確

認(rèn)工程合同收人、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按累

計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工

程合同費(fèi)用后的余額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際

合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入

后的余額，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目，按其差額，借記或

貸記〃工程施工-合同號(hào)/科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合

同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損

失準(zhǔn)備〃科目，貸記〃制造費(fèi)用〃科目。

四、期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)人〃本年利潤(rùn)〃科

目，

結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無余額。

營(yíng)業(yè)稅金及附加

一、本科目核算項(xiàng)目部施工活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、

城市

維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

車船使用稅、印花稅在〃制造成費(fèi)用〃等科目核算，不

在本

科目核算。

二、項(xiàng)目部按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi),

借記

本科目，貸記〃應(yīng)交稅費(fèi)〃等科目。

三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入〃本年利潤(rùn)"科目，結(jié)

轉(zhuǎn)后

本科目應(yīng)無余額。

財(cái)務(wù)費(fèi)用

指項(xiàng)目部在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)

費(fèi)用。

包括項(xiàng)目部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入I

項(xiàng)目部發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，雖為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生，但與營(yíng)

業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)沒有明顯的因果關(guān)系，不宜將它計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

成本，只能作為期間費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損

益。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，一般在"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目進(jìn)行核

算，并按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入該科

目的借方，期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)''本年利潤(rùn)〃科目時(shí)，記入該科

目的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期

服務(wù)費(fèi)用后，〃財(cái)務(wù)費(fèi)用〃科目期末無余額。

財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體內(nèi)容

借款利息支出，指項(xiàng)目部向公司、業(yè)主的短期借款利息等

利息支出。

貼現(xiàn)利息支出：指項(xiàng)目部票據(jù)貼現(xiàn)利息等利息支出。

利息收入：指項(xiàng)目部的銀行存款等的利息收入手續(xù)費(fèi)，指向

銀行支付的手續(xù)費(fèi)。

其他費(fèi)用，指其他融資發(fā)生的融資費(fèi)用等。

補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說明

(-)〃周轉(zhuǎn)材料〃科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的〃存

貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

(二)在資產(chǎn)負(fù)債表中的"存貨"項(xiàng)目下，增加"其中：

已完工尚未結(jié)算款〃項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完

工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合

同的〃工程施工〃科目余額減〃工程結(jié)算〃科目余額后的差

額填列。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同

累計(jì)已發(fā)生的成本、

累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。

（三）在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)"項(xiàng)目下，增設(shè)

〃其中：臨時(shí)設(shè)施〃項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值，在會(huì)

計(jì)報(bào)表附注中說明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、

累計(jì)攤銷額以

及清理情況。

（四）在資產(chǎn)負(fù)債表中的〃預(yù)收賬款〃項(xiàng)目下，增加〃其

中：已結(jié)算尚未完工工程〃項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合

同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施

工合同的〃工程結(jié)算〃科目余額減〃工程施工〃科目余額后

的差額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合

同已結(jié)算的價(jià)款、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利。

（五）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的"三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

合計(jì)〃項(xiàng)目所屬〃原材料〃項(xiàng)目下，增加〃合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)

備〃項(xiàng)目。

（六）施工企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的

合同收入、合同費(fèi)用以及確定合同完工進(jìn)度的方法。

賬務(wù)處理

一.案例材料

（-）相關(guān)政策背景。

為了確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在交通運(yùn)輸領(lǐng)域全面有效實(shí)

施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財(cái)

會(huì)[2017]11號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制

度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)

會(huì)（2018）34號(hào)）和《財(cái)政部交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步

加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)

會(huì)[2020]23號(hào)）等規(guī)定，結(jié)合XX市交通運(yùn)輸行業(yè)

實(shí)際，XX市交通運(yùn)輸主管部門會(huì)同屬地財(cái)政部門，制定

了公路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)處理實(shí)施細(xì)則，內(nèi)容包括存量

公路公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本的確定、后續(xù)支出成本入賬

等重點(diǎn)問題。

（二）項(xiàng)目基本情況。

1.存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施。

（1）項(xiàng)目A:

公路項(xiàng)目名稱：XX路

公路行政等級(jí)：國(guó)道

公路技術(shù)等級(jí)：一級(jí)公路

公路編碼G101,起始點(diǎn)：42，終止點(diǎn):58

全長(zhǎng)：16km

公路性質(zhì)：非收費(fèi)公路

交工驗(yàn)收日期：1979年

公路總面積：41萬以

公路橋梁面積：大橋3座，共計(jì)1.2萬行；中橋1座,

共計(jì)0.23萬nV;小橋7座，共計(jì)0.4萬itf

因沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估，其入賬成本

按照重置成本確定，為94227萬元。

2.新建項(xiàng)目。

(1)項(xiàng)目B:

XX路新建項(xiàng)目，該工程屬新建項(xiàng)目，于2021年12月

31日已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)，已支付

資金85679萬元，預(yù)估后續(xù)還需支付6321萬元，預(yù)

估項(xiàng)目總成本92000萬元。

3.后續(xù)支出。

(I)項(xiàng)目C:

XX橋梁改建項(xiàng)目，該項(xiàng)目由于水毀損壞需改建，該工程

具體實(shí)施采用拆除舊橋重建新橋的方案。已支付工程款

21萬元。

(2)項(xiàng)目D:

XX預(yù)防性養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目對(duì)一般路段外車道采用

銃刨加鋪方式進(jìn)行病害處理；對(duì)其余路段的路面裂縫進(jìn)行

灌縫處理，保障路面使用功能。已支付工程款316萬元。

二、案例分析

(-)公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的界定。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》、《關(guān)

于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事

業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》和《財(cái)政部交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)

一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》的

相關(guān)規(guī)定，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指各級(jí)交通運(yùn)輸主管

部門為滿足社會(huì)公共交通運(yùn)輸需求所控制的公路及其配

套設(shè)施等有形資產(chǎn)。具體包括公路用地、公路(含公路

橋涵、公路隧道、公路渡口等)及構(gòu)筑物、交通工程及

沿線設(shè)施（含交通安全設(shè)施、管理設(shè)施、服務(wù)設(shè)施、綠

化環(huán)保設(shè)施）等。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》、《關(guān)

于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事

業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》和《財(cái)政部交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)

一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》的

相關(guān)規(guī)定，獨(dú)立于公路公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)

設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理用房屋構(gòu)筑物、設(shè)備、

車輛，不再提供公共服務(wù)的公路設(shè)施，其會(huì)計(jì)核算適用《政

府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》，納入單位固定資產(chǎn)

管理。

（二）公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。

1.確定記賬主體的一般原則。

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)

核算的通知》，按照"誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)，由誰記賬"

的原則，并結(jié)合直接承擔(dān)后續(xù)支出責(zé)任情況，合理確定

記賬主體。

2.XX市公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。

根據(jù)XX市公路公共基礎(chǔ)設(shè)施管理體制，縣級(jí)及以上公

路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體為市交通運(yùn)輸系統(tǒng)所屬各公

路分局及相關(guān)事業(yè)單位等管理維護(hù)單位，鄉(xiāng)道和村道公共

基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體為各區(qū)所屬負(fù)有鄉(xiāng)道、村道管理維

護(hù)職責(zé)的政府機(jī)構(gòu)或單位。

相關(guān)記賬主體對(duì)公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致,

確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。

（三）公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)量。

1.公路公共基礎(chǔ)設(shè)施初始計(jì)量。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第十條

的相關(guān)規(guī)定，〃公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行

初始計(jì)量〃。

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核

算的通知》，對(duì)于尚未入賬的公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，在《基

本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建〔2002〕394號(hào)）施行之

后建成的，一般應(yīng)當(dāng)按照其初始購(gòu)建成本入賬；在《基本

建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》施行之前建成的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)

（2018）34號(hào)文有關(guān)規(guī)定確定初始入賬成本。分屬于不

同記賬主體的同一公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，初始入賬成本的

確定應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。

對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路

公共基礎(chǔ)設(shè)施，其初始入賬成本無需調(diào)整。

2.存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本的確定。

(1)入賬成本按照重置成本確定。

按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第二十

七條相關(guān)規(guī)定，〃對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量公共基

礎(chǔ)設(shè)施，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照以下

原則確定其初始入賬成本：(-)可以取得相關(guān)原始憑據(jù)

的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額減去應(yīng)計(jì)提的

累計(jì)折舊后的金額確定；(二)沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，

但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定;(三)

沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照

重置成本確定?！?/p>

XX市存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)起源較早，又歷經(jīng)多次

改建、擴(kuò)建，無法取得相關(guān)原始憑據(jù)；同時(shí)，公路公共基

礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值十分巨大，資產(chǎn)評(píng)估要受評(píng)估費(fèi)用、時(shí)間、專

業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備所限，評(píng)估價(jià)值存在不確定性。

XX市交通運(yùn)輸主管部門會(huì)同財(cái)政部門調(diào)研、協(xié)商后，確

定XX市存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施按照重置成本入賬。

（2）重置成本計(jì)算原則。

①《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)

行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》"一（三）4.關(guān)于存量公

共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本〃規(guī)定：

〃對(duì)于無法取得與存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始購(gòu)建有關(guān)的原

始憑據(jù)且在首次入賬前未要求或未進(jìn)行過資產(chǎn)評(píng)估的，單

位應(yīng)當(dāng)按照重置成本確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬

成本。單位在具體確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本時(shí)，

可參考以下步驟進(jìn)行：

第一步，對(duì)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行分級(jí)分類。

第二步，確定各項(xiàng)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的建造或使用時(shí)間、

具體數(shù)量（如里程、面積等）以及各項(xiàng)資產(chǎn)的成新率（即

新舊程度系數(shù)）。

第三步，確定現(xiàn)行條件下每項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的單位（如單

位里程、單位面積等）資產(chǎn)價(jià)值。通常情況下，單位資產(chǎn)

價(jià)值的確定應(yīng)當(dāng)以行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)或由各地行業(yè)主管部門

組織確定的定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)。

第四步，根據(jù)第二步和第三步的結(jié)果，計(jì)算確定每項(xiàng)具體

公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。

經(jīng)履行內(nèi)部報(bào)批程序后，單位可將重置成本計(jì)算的依據(jù)作

為存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始入賬的原始憑據(jù)?！?/p>

②《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算

的通知》〃四(六)重置成本標(biāo)準(zhǔn)參考因素"規(guī)定：〃確

定存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本時(shí)，除主要依據(jù)定

額標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)充分考慮影響重置成本標(biāo)準(zhǔn)的其他因素，

具體如下：……公路應(yīng)主要參考地域、地形、技術(shù)等級(jí)、

路基寬度、路面材料類型；……

(3)重置成本計(jì)算過程。

XX市交通運(yùn)輸主管部門依據(jù)上述文件中關(guān)于重置成本

確定的相關(guān)規(guī)定，由所屬定額管理部門依據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)，充

分考慮地域、地形、技術(shù)等級(jí)、路基寬度等因素，編制了

道路工程指標(biāo)、橋梁工程指標(biāo)和隧道工程指標(biāo)三部分組成

的重置成本指標(biāo)體系，分別確定了道路、橋梁、隧道工

程的單位成本，最終經(jīng)過專家評(píng)審后予以發(fā)布實(shí)施。

表1道路工程指標(biāo)表

序號(hào)公路等級(jí)山區(qū)/平原單位成本（元/平米）

1平原2100

一級(jí)公路

2山區(qū)2500

3平原2300

二級(jí)公路

4山區(qū)2700

5平原3300

三級(jí)公路

6山區(qū)3400

7平原3900

四級(jí)公路

8山區(qū)4000

表2橋梁工程指標(biāo)表

序號(hào)橋梁等級(jí)單位成本（元/平米）

1特大橋6100

2大橋6200

3中橋7000

4小橋7300

表3隧道工程指標(biāo)表

序號(hào)隧道單位成本（元/延米）

1隧道23100

注：相關(guān)計(jì)算中，道路面積采用路面面積，橋梁面積采用

橋面面積，隧道長(zhǎng)度采用單洞長(zhǎng)度。

項(xiàng)目A的重置成本計(jì)算過程如下:

道路成本二（總面積-橋梁面積）*單位成本=（41-1.2-0.2

3-0.4）萬平米*2100元/平米=82257萬元

橋梁成本二橋梁面積*單位成本=1.2萬平米（大橋3座）

*6200元/平米+0.23萬平米（中橋1座）*7000元/

平米+0.4萬平米（小橋7座）*7300元/平米=11970

萬元

重置成本總計(jì)二82257萬元+11970萬元=94227萬

元

3.公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計(jì)量。

（1）折舊（攤銷）。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第十六

條的規(guī)定，〃政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，

但政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永

久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)

價(jià)入賬的土地使用權(quán)除外?！?/p>

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)

行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》"一（三）3.關(guān)于公共基

礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）〃規(guī)定，〃在國(guó)務(wù)院財(cái)政部門對(duì)公共

基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定之前，單位在公共

基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折舊（攤銷），初始入

賬后也暫不計(jì)提折舊（攤銷）?！?/p>

XX市公路公共基礎(chǔ)設(shè)施在首次入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折

舊（攤銷），初始入賬后也暫不計(jì)提折舊（攤銷）。

（2）后續(xù)支出。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第九條

"通常情況下，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使

用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基

礎(chǔ)設(shè)施成本;為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日

常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。"

XX市公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的改（擴(kuò)）建、提級(jí)改造等建設(shè)

類投資支出計(jì)入設(shè)施成本，日常維護(hù)等養(yǎng)護(hù)類支出計(jì)入當(dāng)

期費(fèi)用。

（四）存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算。

按照《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核

算的通知》相關(guān)規(guī)定，〃公路公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按照行政

等級(jí)、路線（含樁號(hào)）進(jìn)行明細(xì)核算，公路技術(shù)等級(jí)、公

里數(shù)等作為輔助核算。按照行政等級(jí)，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施

應(yīng)當(dāng)涵蓋國(guó)道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和村道。"

具體會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼設(shè)置參考財(cái)會(huì)（2020）23號(hào)文

件附件2〃公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表〃

相關(guān)規(guī)定確定。

三、賬務(wù)處理

（-）初始入賬賬務(wù)處理（單位：萬元）。

1.項(xiàng)目A初始入賬成本按照重置成本確定，按行政等級(jí)、

路線（含樁號(hào)）進(jìn)行明細(xì)核算。項(xiàng)目A的重置成本二道

路成本82257萬元+橋梁成本11970萬元=94227

萬元,入賬成本確定為94227萬元。

項(xiàng)目A初始入賬時(shí)，賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:公共基礎(chǔ)設(shè)施——交通基礎(chǔ)設(shè)施——公路公共基礎(chǔ)設(shè)

施——國(guó)道——XX路（42-58）94227

貸：累計(jì)盈余94227

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

2.項(xiàng)目B屬于已交付使用但未辦理竣工財(cái)務(wù)決算的新建

項(xiàng)目。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一一公共基礎(chǔ)設(shè)施》

第十一條的規(guī)定，〃已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)

的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決

算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值?！?/p>

項(xiàng)目B應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值92000萬元入賬，待辦理竣

工財(cái)務(wù)決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。按照

在建工程成本，借記"公共基礎(chǔ)設(shè)施"科目，貸記"在建

工程〃科目。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:公共基礎(chǔ)設(shè)施——交通基礎(chǔ)設(shè)施——公路公共基礎(chǔ)設(shè)

施——省道——XX路（49-60,64-70）92000

貸：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程92

000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）后續(xù)支出賬務(wù)處理（單位：萬元）。

為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生

的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。借記

〃在建工程〃科目，貸記〃財(cái)政撥款收入〃等科目。

項(xiàng)目項(xiàng)目屬于為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延

LCoC

長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建，其后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予

以資本化。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：在建工程一一建筑安裝工程投資一一建筑工程21

貸：財(cái)政撥款收入21

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出一一財(cái)政撥款支出一一項(xiàng)目支出一一項(xiàng)目

C21

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入21