稅法第11版王紅云主編2025/7/72云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云第五章

消費稅第一節(jié)

消費稅的概述1第二節(jié)

消費稅的稅目與稅率2第三節(jié)

消費稅的計稅依據(jù)3第四節(jié)

消費稅的計算452025/7/73云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云

稅法第一節(jié)

消費稅的概述一、消費稅的定義一、消費稅的定義

消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)交消費稅的消費品的其他單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2025/7/75云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、消費稅的納稅義務(wù)人二、消費稅的納稅義務(wù)人

消費稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。消費稅的納稅人具體包括內(nèi)容：1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人2．進口應(yīng)稅消費品的單位和個人3．委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人4．零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人5．從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人（2009年規(guī)定）2025/7/76云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云三、消費稅的征稅范圍三、消費稅的征稅范圍

消費稅的征稅范圍一般情況下是針對特殊的生產(chǎn)企業(yè)進行征收。具體包括的內(nèi)容：

（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

（2）委托加工應(yīng)稅消費品

（3）進口應(yīng)稅消費品

（4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

（5）批發(fā)的卷煙2025/7/77云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云三、消費稅的征稅范圍

四、消費稅的納稅地點1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管國家稅務(wù)局申報納稅。2．委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。3．進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。2025/7/78云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云五、增值稅與消費稅的聯(lián)系與區(qū)別五、增值稅與消費稅的區(qū)別（一）征收范圍不同（二）與價格的關(guān)系不同（三）納稅環(huán)節(jié)不同（四）納稅人的劃分不同（五）納稅環(huán)節(jié)不同2025/7/79云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云消費稅第五章第二節(jié)消費稅的稅率一、消費稅的稅率一、消費稅的稅率（一）消費稅稅率的基本形式基本形式：比例稅率、定額稅率。特殊情況：定額稅率和比例稅率雙重征收——復(fù)合計稅。（二）從高適用稅率的兩種情況

消費稅稅目、稅率表見表6-1。2025/7/711云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、消費稅適用稅率的特殊規(guī)定二、消費稅適用稅率的特殊規(guī)定1.卷煙、雪茄煙和煙絲的適用稅率(1)卷煙的適用稅率。(2)雪茄煙的適用稅率是36%。(3)煙絲的適用稅率是30%。2.啤酒的適用稅率3.貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率2025/7/712云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云消費稅第五章第三節(jié)消費稅的計稅依據(jù)一、消費稅銷售額的計算一、消費稅銷售額的計算（一）應(yīng)稅銷售行為的確定（1）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。（3）委托加工的應(yīng)稅消費品。對于委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，可不計算銷售額，不再征收消費稅。2025/7/714云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、消費稅銷售額的計算（二）銷售額的確定和計算1．銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。如果，銷售額中包含增值稅，則需要進行換算。應(yīng)稅消費品的銷售額=價外費用一般也是含稅價款，需要進行換算。應(yīng)稅消費品的價外費用=2025/7/715云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、消費稅銷售額的計算2．下列用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款：（1）外購或委托加工的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購或委托加工的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）外購或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購或委托加工的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（6）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。2025/7/716云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、消費稅銷售額的計算（7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。3．包裝物的消費稅（１）直接并入銷售額計稅（２）逾期并入銷售額計稅2025/7/717云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、消費稅計稅依據(jù)的若干特殊政策二、消費稅計稅依據(jù)的若干特殊政策（一）計稅價格的核定（二）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定（三）同類最高銷售價格作為計稅依據(jù)的規(guī)定2025/7/718云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云消費稅第五章第四節(jié)

消費稅的計算一、銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算一、銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算（一）銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量具體為：（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。2025/7/720云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算（二）一般計稅依據(jù)的確定（1）從價定率計稅方法的，計稅依據(jù)是銷售額，適用范圍是除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品。（2）從量定額計稅方法的，計稅依據(jù)是銷售數(shù)量，適用范圍是啤酒、黃酒和成品油。（3）復(fù)合計稅方法的，計稅依據(jù)是銷售額和銷售數(shù)量，適用范圍是糧食白酒、薯類白酒和卷煙。2025/7/721云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算（三）銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅消費品的銷售額＝2025/7/722云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算（四）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費、對外投資、分配給投資者、無償贈送的。按照下列順序計算：1．納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；2．沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。2025/7/723云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算（五）委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算（1）委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。

（2）委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。2025/7/724云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云一、銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算（六）進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格﹦

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格﹦

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率2025/7/725云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云二、已納消費稅扣除的計算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費、對外投資、分配給投資者、無償贈送的,按照下列順序計算:(1)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;(2)沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅2025/7/726云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院王紅云三、委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

三、委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費品,以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,不論納稅