2025年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理歷年練習(xí)題與模擬試題解析含答案一、非貨幣性資產(chǎn)交換2023年練習(xí)題：甲公司以一項(xiàng)自用寫字樓（原價(jià)1200萬元，累計(jì)折舊400萬元，公允價(jià)值1000萬元）與乙公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值800萬元，公允價(jià)值950萬元）進(jìn)行交換。交換中，甲公司支付補(bǔ)價(jià)50萬元，乙公司支付增值稅（寫字樓適用9%稅率）。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他稅費(fèi)。要求：分別計(jì)算甲、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及交換損益。解析：1.甲公司（換出寫字樓，換入交易性金融資產(chǎn)）：補(bǔ)價(jià)比例=50/（1000+50）≈4.76%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（本題乙公司為換入方，甲公司作為換出方需確認(rèn)銷項(xiàng)稅，但乙公司支付的增值稅由甲公司承擔(dān)？需明確：根據(jù)準(zhǔn)則，換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。本題中，甲公司換出寫字樓需確認(rèn)銷項(xiàng)稅1000×9%=90萬元，乙公司換入寫字樓可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅90萬元。但甲公司支付的補(bǔ)價(jià)50萬元為不含稅補(bǔ)價(jià)，因此甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1000（換出公允）+50（補(bǔ)價(jià)）=1050萬元（交易性金融資產(chǎn)不計(jì)稅費(fèi)）。交換損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000（1200400）=200萬元（計(jì)入資產(chǎn)處置損益）。2.乙公司（換出交易性金融資產(chǎn)，換入寫字樓）：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅由乙公司抵扣，不影響成本）=95050=900萬元（寫字樓的成本為900萬元，同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅90萬元）。交換損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=950800=150萬元（計(jì)入投資收益）。模擬試題：丙公司以一項(xiàng)專利權(quán)（賬面原值800萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值700萬元）與丁公司的一臺(tái)設(shè)備（賬面原值900萬元，累計(jì)折舊300萬元，公允價(jià)值650萬元）交換。丙公司收到補(bǔ)價(jià)50萬元，假定交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅。要求：計(jì)算丙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值及損益。解析：補(bǔ)價(jià)比例=50/700≈7.14%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。丙公司換入設(shè)備入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)=70050=650萬元。交換損益=700（800200）=100萬元（計(jì)入資產(chǎn)處置損益）。二、債務(wù)重組2022年練習(xí)題：2021年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款1500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。因乙公司財(cái)務(wù)困難，2022年6月30日，雙方達(dá)成重組協(xié)議：乙公司以一項(xiàng)成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（賬面原值1000萬元，累計(jì)折舊200萬元，公允價(jià)值1200萬元）抵償債務(wù)，另支付銀行存款50萬元。甲公司取得投資性房地產(chǎn)后仍作為投資性房地產(chǎn)核算，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別編制甲、乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。解析：1.甲公司（債權(quán)人）：受讓資產(chǎn)成本=放棄債權(quán)的公允價(jià)值收到的銀行存款=（1500已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200？不，根據(jù)新債務(wù)重組準(zhǔn)則，債權(quán)人受讓資產(chǎn)的成本=放棄債權(quán)的公允價(jià)值（本題中，重組后債權(quán)終止確認(rèn)，放棄債權(quán)的公允價(jià)值通常為重組資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到的現(xiàn)金，即1200+50=1250萬元）。會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)1250（1200+50）壞賬準(zhǔn)備200投資收益50（倒擠50）貸：應(yīng)收賬款15002.乙公司（債務(wù)人）：債務(wù)重組損益=所清償債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的現(xiàn)金=1500（1000200）50=650萬元（計(jì)入其他收益——債務(wù)重組收益）。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款1500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200貸：投資性房地產(chǎn)1000銀行存款50其他收益——債務(wù)重組收益650模擬試題：2023年1月1日，A公司應(yīng)收B公司賬款2000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元。2023年3月1日，B公司以其持有的C公司30%股權(quán)（賬面價(jià)值1200萬元，公允價(jià)值1500萬元）抵償債務(wù)，剩余債務(wù)豁免。A公司取得股權(quán)后對C公司具有重大影響，不考慮稅費(fèi)。要求：編制A公司會(huì)計(jì)分錄。解析：放棄債權(quán)的公允價(jià)值=受讓股權(quán)的公允價(jià)值=1500萬元（因剩余債務(wù)豁免，無其他對價(jià)）。投資收益=放棄債權(quán)的賬面價(jià)值（2000300=1700）受讓資產(chǎn)公允價(jià)值1500=200萬元（損失）。會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本1500壞賬準(zhǔn)備300投資收益200貸：應(yīng)收賬款2000三、租賃（新租賃準(zhǔn)則）2024年練習(xí)題：2023年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，租入一臺(tái)設(shè)備，租期5年，每年年末支付租金100萬元，租賃內(nèi)含利率為5%（已知（P/A,5%,5）=4.3295）。甲公司初始直接費(fèi)用5萬元，乙公司提供租賃激勵(lì)10萬元（抵減首年租金）。要求：計(jì)算甲公司租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額及使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。解析：1.租賃負(fù)債的初始計(jì)量：未折現(xiàn)的租賃付款額=（10010）+100×4=490萬元（首年租金抵減10萬元，后4年各100萬元）。租賃負(fù)債=租賃付款額的現(xiàn)值=（10010）×（P/F,5%,1）+100×（P/A,5%,4）×（P/F,5%,1）？不，更簡單的方式是：租賃激勵(lì)沖減租賃付款額，因此每年實(shí)際支付租金為：第1年90萬元，第25年各100萬元。現(xiàn)值=90×0.9524（5%一年現(xiàn)值系數(shù)）+100×3.5460（5%四年年金現(xiàn)值系數(shù)）×0.9524≈90×0.9524+100×3.5460×0.9524≈85.72+337.80=423.52萬元（或直接按準(zhǔn)則：租賃負(fù)債=（各期租金租賃激勵(lì)）的現(xiàn)值，本題中租賃激勵(lì)10萬元是直接抵減首年租金，因此租賃付款額為90、100、100、100、100，現(xiàn)值=90/(1+5%)+100/(1+5%)2+100/(1+5%)3+100/(1+5%)?+100/(1+5%)?=90×0.9524+100×(3.54600.9524)=85.72+100×2.5936=85.72+259.36=345.08？此處需準(zhǔn)確計(jì)算：（P/A,5%,5）=4.3295，即5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295，因此若每年租金均為100萬元，現(xiàn)值為100×4.3295=432.95萬元。但首年租金減少10萬元，相當(dāng)于首年支付90萬元，差額10萬元需從現(xiàn)值中扣除，即10×(P/F,5%,1)=10×0.9524=9.524萬元，因此租賃負(fù)債現(xiàn)值=432.959.524=423.426萬元（近似423.43萬元）。2.使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=租賃負(fù)債初始計(jì)量金額+初始直接費(fèi)用租賃激勵(lì)（已抵減租金，是否重復(fù)？準(zhǔn)則規(guī)定，使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債初始金額+初始直接費(fèi)用+租賃期開始日或之前支付的租金（扣除已享受的租賃激勵(lì)）。本題中，租賃激勵(lì)是抵減首年租金，因此已支付的租金在租賃期開始日未支付（年末支付），因此使用權(quán)資產(chǎn)=423.43（租賃負(fù)債）+5（初始直接費(fèi)用）=428.43萬元。模擬試題：2024年1月1日，丙公司租入一棟辦公樓，租期3年，每年年初支付租金200萬元，租賃內(nèi)含利率6%（（P/A,6%,3）=2.6730）。丙公司初始直接費(fèi)用10萬元，乙公司提供免租期1年（即首年免租，后兩年每年支付300萬元）。要求：計(jì)算租賃負(fù)債初始金額及使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值。解析：租賃付款額為第2、3年年初支付300萬元（即第1年末、第2年末支付？需明確租金支付時(shí)間。若租期3年，免租期1年，實(shí)際支付期為第2、3年年初，即第1年初免租，第2年初（第1年末）支付300萬元，第3年初（第2年末）支付300萬元?，F(xiàn)值=300×(P/F,6%,1)+300×(P/F,6%,2)=300×0.9434+300×0.8900=283.02+267=550.02萬元。使用權(quán)資產(chǎn)=550.02（租賃負(fù)債）+10（初始直接費(fèi)用）=560.02萬元。四、企業(yè)合并（非同一控制）2021年練習(xí)題：2020年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司80%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元（賬面價(jià)值3000萬元，差異為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評估增值500萬元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。2020年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未分配股利，無其他綜合收益。要求：計(jì)算2020年末合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)及少數(shù)股東權(quán)益。解析：商譽(yù)=合并成本被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=30003500×80%=30002800=200萬元。2020年末乙公司調(diào)整后凈利潤=1000500/10=950萬元（固定資產(chǎn)增值需補(bǔ)提折舊）。少數(shù)股東權(quán)益=（3500+950）×20%=4450×20%=890萬元。模擬試題：2023年1月1日，A公司以發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，公允價(jià)值5元）取得B公司70%股權(quán)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元（含一項(xiàng)未確認(rèn)的客戶關(guān)系，公允價(jià)值200萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年）。合并當(dāng)日A公司支付審計(jì)費(fèi)50萬元。要求：計(jì)算合并成本及商譽(yù)。解析：合并成本=1000×5=5000萬元（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）。商譽(yù)=50006000×70%=50004200=800萬元（客戶關(guān)系作為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)需確認(rèn)）。五、金融工具重分類2023年練習(xí)題：甲公司2022年1月1日購入乙公司債券，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI），面值1000萬元，票面利率5%，實(shí)際利率4%，公允價(jià)值1020萬元（含交易費(fèi)用20萬元）。2022年末公允價(jià)值1050萬元。2023年1月1日，甲公司將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）。要求：編制重分類日會(huì)計(jì)分錄。解析：重分類時(shí)，F(xiàn)VOCI的賬面價(jià)值為1050萬元（公允價(jià)值），需調(diào)整為攤余成本。2022年末攤余成本=1020×(1+4%)1000×5%=1020×1.0450=1060.850=1010.8萬元。重分類日，應(yīng)將FVOCI的公允價(jià)值與攤余成本的差額調(diào)整其他綜合收益：借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整10.8（1010.81000）其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)39.2（10501010.8）貸：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整20（初始10201000=20，2022年攤銷20×4%=0.8？實(shí)際利息收入=1020×4%=40.8，應(yīng)收利息=50，利息調(diào)整攤銷=5040.8=9.2，因此2022年末利息調(diào)整余額=209.2=10.8，與攤余成本計(jì)算一致）——公允價(jià)值變動(dòng)39.2（1050（1000+10.8）=39.2）同時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)39.2萬元保留，待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。六、政府補(bǔ)助2022年練習(xí)題：甲公司2021年1月1日收到政府補(bǔ)助600萬元，用于研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)（預(yù)計(jì)3年完成）。2021年研發(fā)支出400萬元（費(fèi)用化），2022年支出300萬元（資本化，年末達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用10年）。采用總額法核算。要求：編制20212022年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解析：2021年：收到補(bǔ)助：借：銀行存款600貸：遞延收益600費(fèi)用化支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400貸：銀行存款等400期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用400貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400遞延收益攤銷：與費(fèi)用化支出配比，攤銷=600×(400/(400+300))=600×4/7≈342.86萬元（或按時(shí)間比例：600/3=200萬元/年）。注：總額法下，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間計(jì)入當(dāng)期損益。本題中，補(bǔ)助用于研發(fā)，若研發(fā)分階段，費(fèi)用化部分在發(fā)生時(shí)確認(rèn)損益，資本化部分在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)攤銷。因此2021年費(fèi)用化400萬元，應(yīng)攤銷遞延收益=600×(400/(400+300))=342.86萬元（或更簡單按年攤銷600/3=200萬元）。通常考試中若未明確，按時(shí)間比例：借：遞延收益200貸：其他收益2002022年：資本化支出：借：研發(fā)支出——資本化支出300貸：銀行存款等300達(dá)到預(yù)定用途：借：無形資產(chǎn)300貸：研發(fā)支出——資本化支出300遞延收益攤銷：剩余400萬元（600200）在無形資產(chǎn)使用期內(nèi)攤銷，2022年攤銷=400/10=40萬元借：遞延收益40貸：其他收益40七、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2024年練習(xí)題：甲公司2023年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2024年3月31日。2024年2月10日，法院判決甲公司因2023年未決訴訟賠償乙公司500萬元（甲公司2023年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元）。甲公司不服提