2025年注冊會計師考試《會計》套期會計模擬試題與備考計劃含答案一、套期會計模擬試題（一）單項選擇題1.甲公司2024年1月1日與境外供應(yīng)商簽訂3個月后以歐元結(jié)算的采購合同，為規(guī)避歐元升值風(fēng)險，甲公司當(dāng)日與銀行簽訂3個月期歐元買入期權(quán)。根據(jù)套期會計準(zhǔn)則，該套期類型為（）。A.公允價值套期B.現(xiàn)金流量套期C.境外經(jīng)營凈投資套期D.預(yù)期交易套期2.下列關(guān)于套期工具的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)自身權(quán)益工具可以作為套期工具B.非衍生工具僅可作為境外經(jīng)營凈投資套期的套期工具C.簽出期權(quán)與購入期權(quán)組合可作為有效套期工具D.套期工具的公允價值變動必須全部計入當(dāng)期損益（二）多項選擇題1.下列項目中，可作為被套期項目的有（）。A.已確認(rèn)的存貨B.尚未確認(rèn)的確定承諾C.極可能發(fā)生的預(yù)期交易D.境外經(jīng)營凈投資2.關(guān)于套期有效性評估，下列說法正確的有（）。A.需同時評估套期工具和被套期項目的經(jīng)濟(jì)關(guān)系B.僅需考慮套期工具與被套期項目價值變動的抵銷程度C.套期有效性需在套期開始及后續(xù)期間持續(xù)評估D.套期比率應(yīng)反映被套期項目與套期工具的實際數(shù)量比例（三）計算分析題甲公司2024年1月1日發(fā)行面值5000萬元、期限5年的浮動利率債券（LIBOR+1%），每年12月31日付息。為規(guī)避利率上升導(dǎo)致利息支出增加的風(fēng)險，甲公司當(dāng)日與乙銀行簽訂3年期利率互換協(xié)議（套期開始日剩余債券期限5年，互換期限3年），約定甲公司按固定利率4.5%支付利息，乙銀行按LIBOR+1%支付利息。2024年12月31日，LIBOR從年初的2%上升至3%，互換協(xié)議公允價值為+200萬元（甲公司作為買方的利得）；被套期項目因利率上升導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少180萬元（按實際利率法計算）。假設(shè)套期有效性符合條件，且甲公司將該套期指定為現(xiàn)金流量套期。要求：（1）判斷該套期的類型并說明理由；（2）計算2024年末套期工具的公允價值變動；（3）計算被套期項目因套期導(dǎo)致的累計公允價值變動；（4）編制2024年末相關(guān)會計分錄。（四）綜合題丙公司為境內(nèi)上市公司，2024年發(fā)生以下套期業(yè)務(wù)：（1）2月1日，與境外子公司簽訂6個月后以美元結(jié)算的銷售合同（金額1000萬美元），為規(guī)避美元貶值風(fēng)險，簽訂6個月期美元賣出遠(yuǎn)期合約（套期工具）。6月30日，美元即期匯率從6.8跌至6.7，遠(yuǎn)期合約公允價值為+120萬元（丙公司利得），預(yù)期銷售現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少110萬元。（2）5月1日，持有庫存商品A（成本3000萬元，公允價值3500萬元），為規(guī)避價格下跌風(fēng)險，簽訂商品A的3個月期賣出期貨合約（套期工具）。8月1日，商品A公允價值跌至3200萬元，期貨合約公允價值為+350萬元（丙公司利得）。假設(shè)上述套期均符合套期會計條件，且丙公司對（1）采用現(xiàn)金流量套期會計，對（2）采用公允價值套期會計。要求：（1）分別說明兩項套期的會計處理原則；（2）編制（1）中6月30日的會計分錄（不考慮稅費(fèi)）；（3）編制（2）中8月1日的會計分錄（不考慮稅費(fèi)）；（4）說明兩項套期在財務(wù)報表中的列示要求。二、模擬試題答案及解析（一）單項選擇題答案1.答案：B解析：該套期針對的是預(yù)期交易（3個月后采購）的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險（歐元升值導(dǎo)致人民幣采購成本增加），屬于現(xiàn)金流量套期。2.答案：B解析：企業(yè)自身權(quán)益工具不可作為套期工具（A錯誤）；非衍生工具僅可作為境外經(jīng)營凈投資套期的套期工具（B正確）；簽出期權(quán)通常不可作為套期工具，除非與購入期權(quán)組合形成凈購入期權(quán)（C錯誤）；現(xiàn)金流量套期的有效部分計入其他綜合收益，無效部分計入當(dāng)期損益（D錯誤）。（二）多項選擇題答案1.答案：ABCD解析：被套期項目包括已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（存貨）、尚未確認(rèn)的確定承諾、極可能發(fā)生的預(yù)期交易、境外經(jīng)營凈投資。2.答案：ACD解析：套期有效性需評估經(jīng)濟(jì)關(guān)系（套期工具與被套期項目的價值變動是否高度相關(guān)）、信用風(fēng)險的影響及套期比率的適當(dāng)性（B錯誤）。（三）計算分析題答案（1）類型：現(xiàn)金流量套期。理由：套期針對的是浮動利率債券未來利息現(xiàn)金流量因利率上升而增加的風(fēng)險，屬于對預(yù)期交易（未來利息支付）的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險的套期。（2）套期工具公允價值變動：+200萬元（利得）。（3）被套期項目累計公允價值變動：180萬元（因利率上升，未來現(xiàn)金流出現(xiàn)值增加，導(dǎo)致被套期項目的現(xiàn)金流量變動現(xiàn)值減少180萬元）。（4）會計分錄：借：套期工具——利率互換200貸：其他綜合收益——套期儲備180（有效部分，取較小值）公允價值變動損益20（無效部分）（四）綜合題答案（1）會計處理原則：①現(xiàn)金流量套期（業(yè)務(wù)1）：套期工具利得或損失中有效部分計入其他綜合收益，無效部分計入當(dāng)期損益；預(yù)期銷售實現(xiàn)時，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)收入）。②公允價值套期（業(yè)務(wù)2）：套期工具和被套期項目的公允價值變動均計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。（2）業(yè)務(wù)1的會計分錄（6月30日）：借：套期工具——遠(yuǎn)期合約120貸：其他綜合收益——套期儲備110（有效部分）公允價值變動損益10（無效部分）（3）業(yè)務(wù)2的會計分錄（8月1日）：借：套期工具——期貨合約350貸：公允價值變動損益350借：公允價值變動損益300（35003200）貸：庫存商品——A300（4）列示要求：①現(xiàn)金流量套期：套期工具公允價值（120萬元）作為資產(chǎn)列示于“衍生金融資產(chǎn)”；其他綜合收益中套期儲備（110萬元）列示于“其他綜合收益”項目，后續(xù)隨預(yù)期銷售實現(xiàn)轉(zhuǎn)入“營業(yè)收入”。②公允價值套期：套期工具公允價值（350萬元）作為資產(chǎn)列示于“衍生金融資產(chǎn)”；庫存商品賬面價值調(diào)整為3200萬元（原3500300），公允價值變動損益（350300=50萬元）列示于利潤表“公允價值變動收益”。三、2025年《會計》套期會計備考計劃（一）基礎(chǔ)階段（2024年36月）1.學(xué)習(xí)目標(biāo)：系統(tǒng)掌握套期會計核心概念、分類及會計處理原則，構(gòu)建知識框架。2.學(xué)習(xí)內(nèi)容：（1）重點(diǎn)研讀《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》及應(yīng)用指南，理解套期關(guān)系的指定條件（如套期有效性評估、套期比率調(diào)整）、套期類型的判斷標(biāo)準(zhǔn)（公允價值套期vs現(xiàn)金流量套期vs境外經(jīng)營凈投資套期）。（2）掌握套期工具與被套期項目的范圍：套期工具主要為衍生工具（例外：非衍生工具僅用于境外經(jīng)營凈投資套期）；被套期項目需滿足可識別、可計量、面臨特定風(fēng)險敞口等條件。（3）區(qū)分不同套期類型的會計處理差異：公允價值套期需同時調(diào)整套期工具和被套期項目的賬面價值并計入當(dāng)期損益；現(xiàn)金流量套期的有效部分計入其他綜合收益，無效部分計入當(dāng)期損益，后續(xù)隨被套期項目影響損益時轉(zhuǎn)出。3.學(xué)習(xí)方法：結(jié)合教材例題與輕一/輕二習(xí)題，每學(xué)完一節(jié)做1015道單選、多選，重點(diǎn)標(biāo)注易錯點(diǎn)（如境外經(jīng)營凈投資套期的處理、套期終止的情形）。（二）強(qiáng)化階段（2024年78月）1.學(xué)習(xí)目標(biāo)：突破計算分析題與綜合題，提升復(fù)雜業(yè)務(wù)處理能力。2.學(xué)習(xí)內(nèi)容：（1）專項練習(xí)套期有效性評估：掌握“80%125%”規(guī)則（套期實際結(jié)果在該區(qū)間內(nèi)視為高度有效），練習(xí)計算套期工具與被套期項目的價值變動比例（如套期工具利得200萬元，被套期項目損失180萬元，比例為111%，屬于有效）。（2）重點(diǎn)突破現(xiàn)金流量套期的后續(xù)處理：當(dāng)預(yù)期交易不再極可能發(fā)生時，需將其他綜合收益中累計的套期儲備重分類至當(dāng)期損益；當(dāng)預(yù)期交易形成資產(chǎn)或負(fù)債時，將套期儲備計入資產(chǎn)或負(fù)債的初始成本（如采購存貨時，將套期儲備轉(zhuǎn)入存貨成本）。（3）熟悉綜合題跨章節(jié)結(jié)合：套期會計常與金融工具（如衍生工具的確認(rèn)計量）、外幣折算（如境外經(jīng)營凈投資套期）、收入（如預(yù)期銷售的現(xiàn)金流量套期）結(jié)合，需練習(xí)跨章節(jié)綜合題（如同時涉及公允價值套期和現(xiàn)金流量套期的業(yè)務(wù)處理）。3.學(xué)習(xí)方法：（1）每天專項練習(xí)2道計算分析題（如利率互換、外匯遠(yuǎn)期合約的會計處理），整理錯題本，總結(jié)高頻考點(diǎn)（如套期工具公允價值變動的方向判斷、有效部分與無效部分的計算）。（2）參加線上?？?，限時完成套題中的套期會計部分（約1520分鐘），訓(xùn)練答題速度。（三）沖刺階段（2024年910月）1.學(xué)習(xí)目標(biāo)：查漏補(bǔ)缺，模擬考試環(huán)境，確?？荚嚂r準(zhǔn)確得分。2.學(xué)習(xí)內(nèi)容：（1）復(fù)盤近5年練習(xí)題中的套期會計考點(diǎn)：2020年考現(xiàn)金流量套期的會計分錄；2021年考套期類型判斷；2022年考套期有效性評估；2023年考境外經(jīng)營凈投資套期的處理?？偨Y(jié)命題規(guī)律（重點(diǎn)考會計分錄、類型判斷、列報要求）。（2）記憶關(guān)鍵時間節(jié)點(diǎn)與特殊規(guī)定：如套期關(guān)系必須書面指定（包括套期工具、被套期項目、套期類型、風(fēng)險管理目標(biāo)）；套期有效性評估需在套期開始日及后續(xù)期間持續(xù)進(jìn)行；套期終止時，現(xiàn)金流量套期的累計其他綜合收益按原處理方式結(jié)轉(zhuǎn)（預(yù)期交易已發(fā)生則轉(zhuǎn)入損益，未發(fā)生則轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）。（3）模擬實戰(zhàn)：按考試時間（3小時）完成3套模擬題，重點(diǎn)關(guān)注套期會計部分的答題規(guī)范（如分錄需寫明細(xì)科目“套期工具——××”“其他綜合收益——套期儲備”）。3.學(xué)習(xí)方法：（1）每天早晨背誦套期會計核心分錄（如現(xiàn)金流量套期的有效部分計入其他綜合收益）、高頻考點(diǎn)（如套期工具的范圍）。（2）考前3天重點(diǎn)復(fù)習(xí)錯題本，針對易錯點(diǎn)（如公允價值套期下被套期項目為尚未確認(rèn)的確定承諾時，需確認(rèn)“被套期項目”科目并調(diào)整其賬面價值）進(jìn)行強(qiáng)化記憶。四、備考注意事項