注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理辦法一、總則（一）目的為了加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的管理，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。（三）基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和公信力。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格管理1.注冊(cè)條件申請(qǐng)注冊(cè)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格；在中國(guó)境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上；經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。2.注冊(cè)程序申請(qǐng)人向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交注冊(cè)申請(qǐng)材料；省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行初審，提出初審意見(jiàn)；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)初審意見(jiàn)進(jìn)行審核，作出準(zhǔn)予注冊(cè)或者不予注冊(cè)的決定。準(zhǔn)予注冊(cè)的，頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)；不予注冊(cè)的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知申請(qǐng)人并說(shuō)明理由。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格進(jìn)行年度檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定參加任職資格檢查，提交相關(guān)材料。對(duì)不符合任職資格條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)依法予以處理。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立與審批1.設(shè)立條件設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：有五名以上符合本辦法規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人；有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；有不少于人民幣三十萬(wàn)元的注冊(cè)資本；有固定的辦公場(chǎng)所；國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他條件。2.設(shè)立程序申請(qǐng)人向省級(jí)財(cái)政部門提交設(shè)立申請(qǐng)材料；省級(jí)財(cái)政部門對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行初審，提出初審意見(jiàn)；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)初審意見(jiàn)進(jìn)行審核，作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定。批準(zhǔn)設(shè)立的，頒發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書(shū)；不批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知申請(qǐng)人并說(shuō)明理由。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與終止會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更名稱、辦公場(chǎng)所、主任會(huì)計(jì)師、合伙人等事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理變更手續(xù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行清算，并向省級(jí)財(cái)政部門交回會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書(shū)。三、審計(jì)業(yè)務(wù)承接與約定（一）業(yè)務(wù)承接1.承接原則會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受委托。在接受委托前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。2.承接評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行了解和評(píng)估，包括客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等。評(píng)估客戶的誠(chéng)信狀況，關(guān)注客戶是否存在重大違法違規(guī)行為、財(cái)務(wù)造假嫌疑等。評(píng)估自身的專業(yè)勝任能力，包括事務(wù)所具備的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、人員配備等是否能夠滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。評(píng)估獨(dú)立性，確保事務(wù)所及審計(jì)人員與客戶之間不存在可能影響審計(jì)獨(dú)立性的利益關(guān)系。（二）業(yè)務(wù)約定書(shū)1.簽訂要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)與客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式，明確約定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、雙方的責(zé)任與義務(wù)、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)報(bào)告的用途及使用責(zé)任等事項(xiàng)。2.主要內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：簽約雙方的名稱；審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)；審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)間和完成時(shí)間；雙方的責(zé)任與義務(wù)，包括管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任等；保密條款；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法；簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。四、審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施（一）審計(jì)計(jì)劃1.總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，以確定審計(jì)工作的范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定?？傮w審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。2.具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；其他審計(jì)程序，包括針對(duì)特殊項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序，如關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。（二）審計(jì)實(shí)施1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查等。2.控制測(cè)試當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)包括詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序，以獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。3.實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實(shí)施，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。五、審計(jì)證據(jù)與工作底稿（一）審計(jì)證據(jù)1.證據(jù)的獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序等，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)證據(jù)的獲取方法包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。2.證據(jù)的評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，考慮審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)結(jié)論；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)結(jié)果，確定是否需要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)。（二）審計(jì)工作底稿1.編制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以記錄審計(jì)過(guò)程和獲取的審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序執(zhí)行情況、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等內(nèi)容。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，便于其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱和理解。2.歸檔與保管審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限進(jìn)行歸檔保管。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。審計(jì)工作底稿的保管期限應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，一般為自審計(jì)報(bào)告日起至少十年。在保管期限屆滿前，不得隨意銷毀審計(jì)工作底稿。六、審計(jì)報(bào)告（一）報(bào)告編制1.編制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制和出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、審計(jì)意見(jiàn)段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報(bào)告日期等要素。2.審計(jì)意見(jiàn)類型審計(jì)意見(jiàn)類型包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，合理確定審計(jì)意見(jiàn)類型。當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但存在影響重大的錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)的影響程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（二）報(bào)告報(bào)送與使用1.報(bào)送要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，及時(shí)將審計(jì)報(bào)告報(bào)送客戶。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送的對(duì)象包括管理層、治理層、股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。2.使用責(zé)任審計(jì)報(bào)告僅供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定的報(bào)告使用人使用，委托人或者其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，但不承擔(dān)審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)所造成的后果。七、監(jiān)督與檢查（一）行業(yè)監(jiān)管1.監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省級(jí)財(cái)政部門依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行自律管理。2.監(jiān)管職責(zé)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章和政策；審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、變更和終止；監(jiān)督檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況；對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行處罰；指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的工作等。（二）事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制1.質(zhì)量控制制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全質(zhì)量控制制度，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等要素。2.監(jiān)控與整改會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行監(jiān)控，以確保質(zhì)量控制制度的有效執(zhí)行。監(jiān)控結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成報(bào)告，指出存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)監(jiān)控結(jié)果，及時(shí)采取措施進(jìn)行整改，以提高審計(jì)工作質(zhì)量。八、法律責(zé)任（一）違法行為及責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。違法行為包括但不限于：出具虛假審計(jì)報(bào)告；泄露客戶商業(yè)秘密；違反審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范；未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所或擅自變更登記事項(xiàng)等。對(duì)于違法行為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)將依法給予行政處罰，包括警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書(shū)等。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（二）責(zé)任認(rèn)定與追究1.責(zé)任認(rèn)定監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師、