2025年注冊會計(jì)師《會計(jì)》全真模擬試題及答案詳解一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C.對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬答案：D解析：選項(xiàng)A、B體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C體現(xiàn)可比性要求；選項(xiàng)D，融資租入固定資產(chǎn)從法律形式看承租企業(yè)不擁有所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，承租企業(yè)能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)視為自有資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)信息質(zhì)量要求。2.甲公司為增值稅一般納稅人，2×25年1月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為500萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為65萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.9萬元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值20萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2.6萬元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員薪酬5萬元。該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.535B.500C.520D.565答案：A解析：該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+10+20+5=535（萬元）。購進(jìn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額65萬元和運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬元可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本；領(lǐng)用原材料用于設(shè)備安裝，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。3.2×25年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一批存貨為對價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。用作對價(jià)的存貨賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為48000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）萬元。A.10800B.10400C.11200D.11600答案：A解析：甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+800=10800（萬元）。發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減資本公積——股本溢價(jià)，不影響長期股權(quán)投資的初始投資成本。4.甲公司于2×25年3月20日購買乙公司股票100萬股，成交價(jià)格每股9元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等22.5萬元。5月20日，收到乙公司按每10股派3.75元的現(xiàn)金股利。6月30日該股票公允價(jià)值每股10元。不考慮其他因素，甲公司2×25年6月30日該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值是（）萬元。A.1372.5B.1000C.900D.1316.25答案：B解析：交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2×25年6月30日該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=100×10=1000（萬元）。購買時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入投資收益；收到的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益，均不影響交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。5.甲公司2×25年4月1日與乙公司簽訂了委托代銷協(xié)議，約定將甲公司生產(chǎn)的A商品委托給乙公司代銷，并且受托方收到代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)。2×25年4月12日將A商品運(yùn)往乙公司，2×25年4月20日乙公司將該批商品售出，收到貨款，并于2×25年4月24日開具代銷清單給甲公司，甲公司于當(dāng)日收到代銷清單。根據(jù)上述資料，甲公司確認(rèn)銷售收入的時(shí)點(diǎn)為（）。A.2×25年4月1日B.2×25年4月12日C.2×25年4月20日D.2×25年4月24日答案：B解析：在視同買斷方式下，受托方收到代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。本題中，甲公司于2×25年4月12日將A商品運(yùn)往乙公司，所以應(yīng)在4月12日確認(rèn)銷售收入。6.甲公司2×25年5月1日開始自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品，2×25年發(fā)生研究階段支出300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為500萬元。2×25年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)新產(chǎn)品。假定不考慮其他因素，甲公司2×25年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)管理費(fèi)用700萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)500萬元B.確認(rèn)管理費(fèi)用300萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)900萬元C.確認(rèn)管理費(fèi)用400萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)800萬元D.確認(rèn)管理費(fèi)用1200萬元，不確認(rèn)無形資產(chǎn)答案：A解析：研究階段的支出300萬元和開發(fā)階段符合資本化條件前的支出400萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前的支出500萬元應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。所以甲公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用700萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)500萬元。7.甲公司2×25年6月30日將一棟自用辦公樓進(jìn)行處置，收取價(jià)款3800萬元。該辦公樓為2×22年12月31日購入，購買時(shí)支付價(jià)款1800萬元。甲公司對該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。至出售時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司因處置該辦公樓對當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。A.2625B.2610C.2605D.2630答案：C解析：該辦公樓的累計(jì)折舊=1800÷20×（2+6÷12）=225（萬元）；辦公樓的賬面價(jià)值=1800225=1575（萬元）；甲公司因處置該辦公樓對當(dāng)期損益的影響金額=38001575=2605（萬元）。8.甲公司2×25年7月1日發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券，債券面值為1000萬元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為1043.27萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用6萬元。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。假定不考慮其他因素，2×25年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元。A.1037.37B.1031.86C.1043.27D.1047.27答案：B解析：2×25年7月1日，應(yīng)付債券的初始入賬金額=1043.276=1037.27（萬元）；2×25年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1037.27×5%×6÷12=25.93（萬元）；應(yīng)付利息=1000×6%×6÷12=30（萬元）；“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的攤銷額=3025.93=4.07（萬元）；2×25年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額=1037.274.07=1031.86（萬元）。9.甲公司2×25年8月1日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)向乙公司銷售A產(chǎn)品50件，單位售價(jià)1000元（不含增值稅），增值稅稅率為13%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為600元。甲公司于2×25年8月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2×25年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。則甲公司因銷售A產(chǎn)品對2×25年度利潤總額的影響金額為（）元。A.16000B.20000C.4000D.0答案：A解析：甲公司因銷售A產(chǎn)品對2×25年度利潤總額的影響金額=50×（1000600）×（120%）=16000（元）。發(fā)出商品時(shí)，按照估計(jì)的退貨率確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本，實(shí)際未發(fā)生退貨時(shí)，將預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本沖回，同時(shí)確認(rèn)收入和成本。10.甲公司2×25年9月1日以銀行存款2000萬元取得乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元，賬面價(jià)值為5500萬元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為1000萬元，尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中18月實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×25年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.200B.180C.160D.140答案：B解析：甲公司取得投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=6000×40%=2400（萬元），大于初始投資成本2000萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入400萬元。乙公司調(diào)整后的凈利潤=（1000500）（1000500）÷5×4÷12=450（萬元）；甲公司2×25年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=450×40%=180（萬元）。11.甲公司2×25年10月1日與丙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為100萬元，預(yù)計(jì)總成本為80萬元。至2×25年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)提供本60萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本20萬元。甲公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)收入。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司2×25年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。A.75B.60C.80D.100答案：A解析：甲公司2×25年勞務(wù)的完工進(jìn)度=60÷（60+20）×100%=75%；甲公司2×25年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=100×75%=75（萬元）。12.甲公司2×25年11月1日因合同違約而涉及一起訴訟案。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為，最終的法律判決很可能對公司不利。12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。根據(jù)法律顧問的職業(yè)判斷，賠償金額可能在100萬元至120萬元之間的某一金額（且在此區(qū)間各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同），另需支付承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬元。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬元。A.110B.112C.100D.120答案：B解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=（100+120）÷2+2=112（萬元）。訴訟費(fèi)應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)按照最可能發(fā)生的金額確定。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D.因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法答案：AB解析：選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會計(jì)政策變更。2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)B.采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)C.采購過程中發(fā)生的合理損耗D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失答案：ABC解析：選項(xiàng)D，自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。3.下列各項(xiàng)中，會引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動的有（）。A.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤C(jī).采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位其他綜合收益增加D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動答案：BC解析：選項(xiàng)A，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不影響長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資方不做賬務(wù)處理，不影響長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。4.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.債權(quán)投資D.其他權(quán)益工具投資答案：ABCD解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資等。5.下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)和計(jì)量的表述中正確的有（）。A.合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入D.交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均符合收入確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)規(guī)定。6.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有（）。A.財(cái)政撥款B.稅收返還C.財(cái)政貼息D.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)答案：ABCD解析：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括財(cái)政撥款、稅收返還、財(cái)政貼息、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。7.下列各項(xiàng)中，會影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.資產(chǎn)減值損失B.公允價(jià)值變動損益C.投資收益D.營業(yè)外收入答案：ABC解析：營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（投資損失）+凈敞口套期收益（凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動收益（公允價(jià)值變動損失）信用減值損失資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（資產(chǎn)處置損失）；營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額。8.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.因借款而發(fā)生的利息B.因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷C.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額D.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用答案：ABCD解析：借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。9.下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)D.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均符合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定。10.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。A.控股合并B.吸收合并C.新設(shè)合并D.權(quán)益結(jié)合法答案：ABC解析：企業(yè)合并的方式包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并；權(quán)益結(jié)合法是企業(yè)合并的會計(jì)處理方法，不是合并方式。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，合同價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為13萬元。該批商品的成本為80萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)合同約定，乙公司有權(quán)在收到商品后的3個(gè)月內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率為10%。至2×25年3月31日，實(shí)際退貨率為8%，剩余商品的退貨期已滿。假定不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日發(fā)出商品時(shí)的會計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×25年1月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本的會計(jì)分錄。（3）編制甲公司2×25年3月31日實(shí)際退貨時(shí)的會計(jì)分錄。（4）編制甲公司2×25年3月31日退貨期滿時(shí)的會計(jì)分錄。答案：（1）2×25年1月1日發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款113貸：主營業(yè)務(wù)收入90預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13借：主營業(yè)務(wù)成本72應(yīng)收退貨成本8貸：庫存商品80（2）2×25年1月31日，因不需要額外處理，此步驟無分錄。（3）2×25年3月31日實(shí)際退貨時(shí)：借：庫存商品6.4（80×8%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.04（100×8%×13%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款8貸：應(yīng)收賬款9.04（113×8%）應(yīng)收退貨成本6.4（4）2×25年3月31日退貨期滿時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款2貸：主營業(yè)務(wù)收入2借：主營業(yè)務(wù)成本1.6貸：應(yīng)收退貨成本1.62.甲公司于2×25年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2×26年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司為建造辦公樓于2×25年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為2×24年12月1日至2×27年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于2×24年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。建造工程資產(chǎn)支出如下：（1）2×25年1月1日，支出1500萬元；（2）2×25年7月1日，支出2500萬元；（3）2×26年1月1日，支出1500萬元。要求：（1）計(jì)算2×25年和2×26年專門借款利息資本化金額。（2）計(jì)算2×25年和2×26年一般借款利息資本化金額。（3）計(jì)算2×25年和2×26年利息資本化金額合計(jì)。答案：（1）2×25年專門借款利息資本化金額：專門借款利息=2000×8%=160（萬元）閑置資金收益=（20001500）×0.5%×6=15（萬元）2×25年專門借款利息資本化金額=16015=145（萬元）2×26年專門借款利息資本化金額=2000×8%×6÷12=80（萬元）（2）一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）×100%=7.67%2×25年一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1500+25002000）×6÷12=1000（萬元）2×25年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.7（萬元）2×26年一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1000+1500）×6÷12=1250（萬元）2×26年一般借款利息資本化金額=1250×7.67%=95.88（萬元）（3）2×25年利息資本化金額合計(jì)=145+76.7=221.7（萬元）2×26年利息資本化金額合計(jì)=80+95.88=175.88（萬元）四、綜合題（本題型共2小題，每小題17分，共34分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為上市公司，2×25年度和2×26年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×25年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。（2）2×25年6月30日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為200萬元，成本為150萬元。至2×25年12月31日，甲公司已將該批商品對外銷售60%，剩余40%形成期末存貨。（3）2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。（4）2×26年1月1日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)對外出售，取得價(jià)款300萬元。出售后，甲公司對乙公司仍具有控制。（5）2×26年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部交易的抵銷分錄。（3）編制甲公司2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（4）編制甲公司2×26年1月1日出售乙公司部分股權(quán)的會計(jì)分錄。（5）編制甲公司2×26年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷分錄。答案：（1）2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000（2）2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部交易的抵銷分錄：借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本190存貨10（（200150）×40%）（3）2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷分錄：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資240（300×80%）貸：投資收益240借：投資收益80（100×80%）貸：長期股權(quán)投資80抵銷分錄：借：股本等（按乙公司實(shí)際情況）1200盈余公積30未分配利潤——年末170（30030100）商譽(yù)40（10001200×80%）貸：長期股權(quán)投資1160（1000+24080）少數(shù)股東權(quán)益280（（1200+30+170）×20%）借：投資收益240少數(shù)股東損益60（300×20%）未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積30對所有者（或股東）的分配100未分配利潤——年末170（4）2×26年1月1日出售乙公司部分股權(quán)的會計(jì)分錄：借：銀行存款300貸：長期股權(quán)投資250（1000×20%÷80%）投資收益50（5）2×26年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷分錄：調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資320（400×80%）貸：投資收益320借：投資收益160（200×80%）貸：長期股權(quán)投資160抵銷分錄：借：股本等（按乙公司實(shí)際情況）1200盈余公積70（30+40）未分配利潤——年末230（170+40040200）商譽(yù)40貸：長期股權(quán)投資1320（1000250+24080+320160）少數(shù)股東權(quán)益320（（1200+70+230）×20%）借：投資收益320少數(shù)股東損益80（400×20%）未分配利潤——年初170貸：提取盈余公積40對所有者（或股東）的分配200未分配利潤——年末2302.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2×25年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100件，每件售價(jià)為10萬元，成本為6萬元。同時(shí)，合同約定甲公司應(yīng)在3個(gè)月后以每件12萬元的價(jià)格回購該批A產(chǎn)品。當(dāng)日，甲公司發(fā)出