《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)》教案

第五單元會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

5.1資產(chǎn)負(fù)債表的編制

主講老師：李曉臨

課時(shí)：2學(xué)時(shí)

?教學(xué)目的

＞熟識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理

＞駕馭資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表結(jié)構(gòu)

＞駕馭資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

?教學(xué)重點(diǎn)

＞資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

?教學(xué)難點(diǎn)

＞資產(chǎn)負(fù)債表的編制中的分析填列

?教學(xué)方法

＞講解和演示

?教學(xué)用具

＞教案及教學(xué)用財(cái)務(wù)軟件

?學(xué)問(wèn)回顧

復(fù)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)理論學(xué)問(wèn)：

1.資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)間以什么時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)？

2.資產(chǎn)負(fù)債反映哪些會(huì)計(jì)要素？

3.資產(chǎn)負(fù)債表編制的原理是什么？

4.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是什么？

5.資產(chǎn)負(fù)債表與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表有相互聯(lián)系？假如聯(lián)系？

6.資產(chǎn)負(fù)債詳細(xì)項(xiàng)目的填列有哪些狀況？

?本單元學(xué)問(wèn)點(diǎn)講解

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)：資產(chǎn);負(fù)債+全部者權(quán)益，年初數(shù)為上年末余額。

（二）期末余額：

1.依據(jù)總賬科目余額填列的科目：短期投資（交易性金融資產(chǎn)）、短期借款、

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付職工福利（應(yīng)付職工薪酬）C

2.依據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列：應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付

賬款。

某企業(yè)2006年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額下表：

科目名稱借方余額出額余額（借）支額（貸）

應(yīng)收賬款80,000100,00020,000.00

—A公司80,000

—B公司60,000

-C公司40,000

預(yù)付賬款160,00060,000100,000.00

一D公司100,000

一E公司60,000

—V公司60,000

應(yīng)付賬款400,000180,000220,000.00

-C公司100,000

—H公司300,000

一I公司180,000

預(yù)收賬款600,000420,000180,000.00

一J公司200,000

一K公司400,000

—L公司420,000

該企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為:

應(yīng)收賬款=80,000+600,000=680,000

預(yù)收賬款=420,000+100,000=520,000

預(yù)付賬款=160,000+400,000=560,000

應(yīng)付賬款二180,000+60,000=240,000

3.依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期期債權(quán)投

資等。

例：某企業(yè)長(zhǎng)期借款狀況如下表:

借款起始L1期借款期限（年）金額（元）

2006年1月1日31,000,000.00

20C5年1月1日32,000,000.00

2004年6月1日34,000,000.00

該企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額為:

1,000,000+2,000,000=3,000,000.00（元）

一年內(nèi)到期的非流淌負(fù)債=4,000,000.00（元）

4.依據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期

股權(quán)投資、在建工程等科目。

5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列：如存貨須要依據(jù)原材料、托付加工物

資、材料選購(gòu)、在途物資、發(fā)出商品、材料成差異等總賬科目期末余額的分析

匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)打算”科目余額后的凈額填列。

?思索與訓(xùn)練

依據(jù)所給期初資料和已記好的賬簿資料編制主要會(huì)計(jì)報(bào)表

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)》教案

第五單元會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

5.2利潤(rùn)表和利潤(rùn)安排表的編制

主講老師：李曉臨

課時(shí)：2學(xué)時(shí)

?教學(xué)目的

＞熟識(shí)利潤(rùn)表和利潤(rùn)安排表的編制原理

＞駕馭利潤(rùn)表和利潤(rùn)安排表的編制方法

?教學(xué)重點(diǎn)

＞利潤(rùn)表和利潤(rùn)安排表的編制方法

?教學(xué)難點(diǎn)

＞利潤(rùn)表的編制

?教學(xué)方法

＞講解和演示

?教學(xué)用具

＞教案及教學(xué)用財(cái)務(wù)軟件

?學(xué)問(wèn)回顧

1.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是什么？

2.資產(chǎn)負(fù)債表與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表有相互聯(lián)系？假如聯(lián)系？

3.資產(chǎn)負(fù)債詳細(xì)項(xiàng)目的填列有哪些狀況？

?本單元學(xué)問(wèn)點(diǎn)講解

1.利潤(rùn)表的概念

利潤(rùn)表是反映企業(yè)肯定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.利潤(rùn)表的編制

報(bào)表各項(xiàng)目主要依據(jù)各損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。

3.利潤(rùn)安排表的編制

報(bào)表各項(xiàng)目主要依據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)安排”科目所屬有關(guān)明細(xì)

科目的發(fā)生額分析填列。

4.利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容

利潤(rùn)表的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表

采納多步式。編制多步式利潤(rùn)表分為四個(gè)主要步驟：

（1）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成木、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，

計(jì)算出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

（2）以主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)

用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（3）以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)

業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。

（4）以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或虧損）。

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)》教案

第五單元會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

5.3現(xiàn)金流量表的編制

主講老師：李曉臨

課時(shí)：4學(xué)時(shí)

?教學(xué)目的

＞熟識(shí)現(xiàn)金流量表的編制原理

＞駕馭現(xiàn)金流量表的編制方法

?教學(xué)重點(diǎn)

＞現(xiàn)金流量表的編制方法

?教學(xué)難點(diǎn)

＞現(xiàn)金流量表的編制方法

?教學(xué)方法

＞講解和演示

?教學(xué)用具

＞教案及教學(xué)用財(cái)務(wù)軟件

學(xué)問(wèn)點(diǎn)三：整理和裝訂會(huì)計(jì)賬簿

?內(nèi)容概述和組織

現(xiàn)金流量表的編制主要從以下幾方面去駕馭：

I.現(xiàn)金流量表的構(gòu)成；

2.現(xiàn)金流量表編制的原理一權(quán)責(zé)發(fā)牛.與收付實(shí)現(xiàn)制的轉(zhuǎn)換；

3.現(xiàn)金流量表編制的思路。

現(xiàn)金流量表主表的編制有兩種方法：

一是臺(tái)賬法，不做調(diào)整分錄。

二是工作底稿法和T型賬戶法，即做調(diào)整分錄。

?本單元學(xué)問(wèn)點(diǎn)講解

學(xué)問(wèn)點(diǎn)一：現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)狀況的報(bào)表，它反

映企業(yè)肯定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲

得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的實(shí)力。

現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，其他貨幣資金，以及現(xiàn)

金等價(jià)物。

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流淌性強(qiáng)、易十轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、

價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，

后面提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

學(xué)問(wèn)點(diǎn)二：現(xiàn)金流量的分類

通常依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在肯定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三

類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

流量三類。

其中：

投資泡動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及

其處置的活動(dòng)。

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)及本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變更的活動(dòng)。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的全部交易和事項(xiàng)。

學(xué)問(wèn)點(diǎn)三：現(xiàn)金流量表主表的詳細(xì)內(nèi)容

I.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容

①“銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)

實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），包括：

A、本期銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；

B、前期銷售和前期供應(yīng)勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金一應(yīng)收賬款的削減；

C、本期預(yù)收的賬款一預(yù)收賬款的增加；

D、本期退回本期銷售的商品、前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金應(yīng)從本

項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除一相關(guān)科目的減項(xiàng)。

E、企業(yè)箱售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)的現(xiàn)金，也在本頊目反映。

②“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值

稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教化費(fèi)附加返還等。

③“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目

外，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如存款利息收入、代收的運(yùn)雜費(fèi)、收取的押金

保證金，經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金，罰款收入、流淌資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收

入等。

其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

④購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付

的現(xiàn)金，包括：

A、本期購(gòu)入商品、材料，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）■

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；

B、本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)一應(yīng)付賬款的削減；

C、本期預(yù)付款項(xiàng)一預(yù)付賬款的增加：

D、本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除一相關(guān)科目的減項(xiàng)。

⑤“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，

以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)

貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，和支

付給在建工程人員的工資等。

（注：企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參

與統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映;

支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支

付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。）

企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、

支付給職工的住房困難補(bǔ)助、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，以及企業(yè)支付給職

工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本

項(xiàng)目和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

⑥“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。包括：

A、本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)；

B、上期欠交本期支付的稅費(fèi)；

C、本期預(yù)交的稅費(fèi)。

包括上交稅務(wù)部門的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教化費(fèi)附加、礦產(chǎn)

資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船運(yùn)用稅等。不包括計(jì)入固定資

產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的稅費(fèi)等。

⑦“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃

所支付的現(xiàn)金、業(yè)務(wù)款待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。

其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)FI反映。

2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容

（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)

金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資

本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)

金股利、利潤(rùn)、利息等。不包括股票股利。

（3）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，

反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這

些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)難所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)

損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投

資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）

（4）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以

外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。

比如：企業(yè)收向購(gòu)買股票和債權(quán)時(shí)支付的己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或己

到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

（5）“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映

企業(yè)購(gòu)買、建立固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定

資產(chǎn)支付?的租賃錯(cuò)。

?？罾⒑腿谫Y租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中

企.以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)

的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。

（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)

金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)

金、長(zhǎng)期債券投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

值得留意的是：

企業(yè)購(gòu)縈股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其他與投

資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以

外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。

比如：企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取

的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其

他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容

（1）“汲取投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，

包括以發(fā)行股票方式籌資的資金實(shí)際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等

發(fā)行費(fèi)用后的凈額）、發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)

行費(fèi)用后的凈額）等。

特殊留意的是：

以發(fā)行股票、債券方式籌集資金而由企業(yè)干脆支付的審計(jì)、詢問(wèn)等費(fèi)用，不

從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。而在“支付的共他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

（2）“借款所收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。

（3）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，

收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。

其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

（4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包

括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債務(wù)本金等。

企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“安排股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的

現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

（5）“安排股利、利澗和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付

的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)，以及支付給其他投資者的利息，包括借款利息、債券利息等。

（6）“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃支付的租賃

費(fèi)等。

其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

4.“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所

采納的現(xiàn)金流量發(fā)生R的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)

物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

學(xué)問(wèn)點(diǎn)四：調(diào)整分錄編制原理

步驟一：

企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，利潤(rùn)表遵

循“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式，因此會(huì)計(jì)等式也可以表述為“資產(chǎn)=負(fù)債+

全部者權(quán)益+收入一費(fèi)用”。

步驟二：

企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物，下同）和非現(xiàn)金資產(chǎn)，故”現(xiàn)金

+非現(xiàn)金資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益+收入一費(fèi)用”，進(jìn)行移項(xiàng)得出“現(xiàn)金=負(fù)債+全部

者權(quán)益+收入一費(fèi)用一非現(xiàn)金資產(chǎn)”。

步驟三：

由于步驟二等式在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告年度（或中期）的期初和期末同時(shí)適用，可

以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金二期初負(fù)債+期初全部者權(quán)益+期初收入一期初費(fèi)用一期初

非現(xiàn)金資產(chǎn)”，“期末現(xiàn)金=期末負(fù)債+期末全部者權(quán)益+期末收入一期末費(fèi)用一期

末非現(xiàn)金資產(chǎn)”。用后者減去前者，就可以得出推導(dǎo)等式“現(xiàn)金凈增加額=負(fù)債凈

增加額+全部者權(quán)益凈增加額+收入本年發(fā)生額一費(fèi)用本年發(fā)生額一非現(xiàn)金資產(chǎn)

凈增加額”。

學(xué)問(wèn)點(diǎn)五：調(diào)整分錄的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn)

1.現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄賬戶的名稱不再是會(huì)計(jì)分錄的名稱，而是報(bào)表項(xiàng)目

的名稱；

比如：用銀行存款購(gòu)買材料200000

平常做帳的會(huì)計(jì)分錄是：

借：存貨200000

貸：銀行存款200000

假如要依據(jù)這筆業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄的話，首先將賬戶名稱替換為資產(chǎn)負(fù)債表

里的項(xiàng)目。

借：存貨200000

貸：購(gòu)買商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金200000

2.計(jì)算公式詳細(xì)推導(dǎo)如下：

（I）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的調(diào)整和計(jì)算

①本期銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金

二銷售商品供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金（價(jià)款+增值稅）

=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括代購(gòu)代銷）

+本期其他業(yè)務(wù)收入（指材料銷售）

+本期應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額

-本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額增加（如視同銷售）

+本期應(yīng)收賬款削減（期末數(shù)-期初數(shù)）

-本期計(jì)提的壞賬打算

-本期核銷壞賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款削減

+本期收回前銷已核銷的壞賬

+應(yīng)收票據(jù)削減（期末余額-期初余額）

-本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息

-本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)削減

+本期預(yù)收賬款增加（期末余額-期初余額）

-本期支付銷售退回的退貨款（價(jià)款+增值稅）（假如第一項(xiàng)已經(jīng)扣除退回，

在此不再退回）

②購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

二本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出（小含稅）

+本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

-本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加（如涉及進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

+本期存貨增加（期末余額-期初余額）（未扣減存貨跌價(jià)打算）

+本期存貨變更用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨削減（在建工程領(lǐng)用的存貨+盤虧

的存貨+非正常損失的存貨）

-本期非購(gòu)買活動(dòng)導(dǎo)致存貨增加（盤盈的存貨）

-本期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的工資、福利費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、車間

辦公費(fèi)等

-本期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)

+本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)削減（期初余額-期末余額）

-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為負(fù)本導(dǎo)致應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)削減

+本期預(yù)付款項(xiàng)增加（期末余額-期初余額）

-本期收到購(gòu)貨退回的退貨款（價(jià)款+增值稅）（假如第一項(xiàng)已經(jīng)扣除退回，

在此不再退回）

③支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

二生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中提取的工資、福利費(fèi)、養(yǎng)老

保險(xiǎn)金、住房公積金等-應(yīng)付工資［扣除在建工程和離退休人員的（期末余額-期初

余額）卜應(yīng)付福利費(fèi)［扣除在建工程和離退休人員的（期末余額-期初余額）］

④支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

=主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

+計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用等稅費(fèi)

+所得稅

+交納的增值稅

-（除增值稅外的應(yīng)交稅金期末余額-除增值稅外的應(yīng)交稅金期初余額）

-其他應(yīng)交款（期末余額-期初余額）

留意：現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅款”項(xiàng)目填列的稅費(fèi)必需由企業(yè)來(lái)?yè)?dān)當(dāng)，

而代扣職工的個(gè)人所得稅不是有企業(yè)擔(dān)當(dāng)。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳

的結(jié)果應(yīng)當(dāng)是一樣的，所以交納的“個(gè)人所得稅”不能列入“支付的各項(xiàng)稅款”

項(xiàng)目，而應(yīng)列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

⑤支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出等

（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的調(diào)整和計(jì)算

①收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息）

=短期投資收回的本金及收益（出售、到期收回）+長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本

金及收益（出售、到期收回）+長(zhǎng)期債券投資收到的本金

二短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資的貸方發(fā)生額

+與本金一起收回的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益

-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)導(dǎo)致短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資的

削減

②取得投資收益收到的現(xiàn)金=長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利

及利息

③處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金二收到的現(xiàn)金■相關(guān)費(fèi)

用的凈額

（包括災(zāi)難造成的固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）

（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）

④受到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金二收到購(gòu)買股票和債券是支付的」經(jīng)宣

告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目

以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入

⑤購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資

租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中的反映）

或二用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

+支付在建工程人員的工資福利費(fèi)等

或二固定資產(chǎn)、無(wú)形費(fèi)產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如在建工程）的借方發(fā)生額

-本期收到以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)導(dǎo)致固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資

產(chǎn)的增加

-本期收到投資者投入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的增加

-本期盤盈固定資產(chǎn)的增加

-本期接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的增加等

-本期在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的增加