注冊會計師會計（債務重組）模擬試卷

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一、單項選擇題（本題共9題，每題7.0分，共9分。）

1、甲公司是乙公司的股東。20x9年7月31日，甲公司應收乙公司賬款4000萬

元，采用攤余成本進行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司、乙公司

的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于20x9年8月1日與乙公司

簽訂了債務重組合同。艱據(jù)債務重組合同的約定，甲公司免除80%應收乙公司賬

款的還款義務，乙公司其他債權人免除40%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的

債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于20x9年8月底前

償還。20x9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬元。不考慮其他因

素，甲公司20x9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額是（）。（2020年）

A、零

B、800萬元

C^3200萬元

D、1600萬元

標準答案：D

知識點解析：甲公司應將其較其他債權人多豁免的40%（80%-40%）債權確認為權

益性交易，與其他債權人同比例豁免債務人的1600萬元（4000x40%）確認為損失，

即甲公司20x9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額為1600萬元。

2、2x20年，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）以存貨清償債務，實現(xiàn)債務

重組利得20萬兀；（2）固定資產(chǎn)盤盈100萬兀；（3）存貨盤盈10萬兀；（4）固定資

產(chǎn)報廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度應計入營業(yè)外收入的金額

是（）。

As11萬元

B、101萬元

C>131萬元

D、1萬元

標準答案：D

知識點解析：事項（D計入其他收益；事項（2）計入以前年度損益調整，最終調整期

初留存收益；事項⑶沖減管理費用；事項（4）計入營業(yè)外收入。所以甲公司2X20年

度應計入營業(yè)外收入的金額為1萬元，選項D正確。

3、甲公司是乙公司的股東。2x21年6月30日，甲公司應收乙公司賬款3000萬

元，采用攤余成本進行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司和乙公司

的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于2x21年7月15日與乙公司

簽訂了債務重組合同。當日應收賬款公允價值為3000萬元。根據(jù)債務重組合同的

約定，甲公司免除60%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權人免除40%

應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未解免的

債務，乙公司應于2x21年8月底前償還。2x21年8月2。日，甲公司收到乙公司

支付的款項1200萬元。不考慮其他因素，甲公司2x21年度因上述交易或事項應當

確認的當期損失為（）萬元。

A、1200

B、600

C、1800

D、0

標準答案：A

知識點解析：甲公司應將其豁免債務人的1200萬元（3000x40%）確認為損失。

4、甲公司是乙公司的股東。2x21年3月31日，甲公司應收乙公司賬款2000萬

元，采用攤余成本進行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司和乙公司

的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于2x21年4月2日與乙公司

簽訂了債務重組合同。艱據(jù)債務重組合同的約定，甲公司免除70%應收乙公司賬

款的還款義務，乙公司其他債權人免除40%應收乙公司賬款的還款義務，靜免的

債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于2x21年4月底前

償還。2x21年4月20日，甲公司收到乙公司支付的賬款600萬元。不考慮其他因

素，乙公司2x21年度與甲公司債務重組業(yè)務應確認的利得金額為（）萬元。

A、0

B、600

C、800

D、1400

標準答案：C

知識點解析；甲公司比其他債權人多齡免的30%部分應當作為權益性交易處理，

乙公司2x21年度與甲公司債務重組業(yè)務應確認的利得金額=2000x40%=800（萬

元），選項C正確。

5、2x21年1月I日，甲公司與乙公司進行債務重組，合同簽訂日甲公司應收乙公

司賬款賬面余額為1000萬元，己提壞賬準備80萬元，其公允價值為950萬元，乙

公司以持有A公司20%股權抵償上述賬款。2x21年1月15日，甲公司和乙公司

辦理完成股權轉讓手續(xù)，該項股權投資的公允價值為1000萬元，甲公司為取得該

項股權投資支付直接相關費用6萬元，取得該項股權投資后，甲公司對A公司能

夠施加重大影響。假定不考慮其他因素。甲公司債務重組取得長期股權投資的初始

投資成本為（）萬元。

A、1000

B、1006

C、956

D、950

標準答案：c

知識點0析：債務重組取得對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本，包括放棄債權的公允

價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。甲公司債務重組取得長期股權投資

的初始投資成本=950+6=956（萬元）。

6、甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2x21年6月15H,甲公司與乙公司進行

債務重組，合同簽訂日乙公司應收甲公司賬款賬面余額為4000萬元，已提壞賬準

備400萬元，其公允價值為3800萬元。2x21年6月30日甲公司以其持有的丙公

司80%股權償還上述債務，其公允價值為3850萬元，同日，丙公司個別報表中凈

資產(chǎn)的賬面價值為460。萬元，甲公司合并報表中丙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公

允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為4800萬元。不考慮其他因素的影響，則2x21

年6月30口，乙公司債務重組業(yè)務影響損益的金額為（）萬元。

A、250

B、200

C、240

D、0

標準答案：D

知識點解析：乙公司取得丙公司80%股權屬于同一控制下的控股合并，合并日乙

公司取得丙公司80%股權應按企業(yè)合并準則進行會“處理，其初始投資成本

=4800x80%=3840（萬元），會計分錄為：借：長期股權投資3840壞賬準備400

貸：應收賬款4000資本公積一股本溢價240

7、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，2x21年6月10日甲公司與乙公司進

行債務重組，乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務。合同簽訂日，甲公司應收乙

公司債權的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備1500萬元，公允價值為700萬

元。2x21年6月20日乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元，公允價值為

600萬元，增值稅稅額為78萬元，不考慮其他因素，甲公司因上述交易影響損益

的金額為（）萬元C

A、-100

B、120

C、100

D、200

標準答案：D

知識點解析：放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益，該

項業(yè)務影響甲公司當期殞益的金額=700-（2000-1500）=200（萬元），選項D正確。

8、乙企業(yè)應付甲企業(yè)賬款的賬面余額為260萬元，甲企業(yè)與乙企業(yè)進行債務重

組，乙企業(yè)以增發(fā)其普通股償還債務。假設普通股每股面值為1元，重組口每股市

價為3元，乙企業(yè)以80萬股普通股抵償該項債務，并支付給有關證券機構傭金手

續(xù)費1萬元。乙企業(yè)應計入當期損益及資本公積的金額分別為（）萬元。

A、20,159

B、20,160

標準答案：A,B,D

知識點解析：以債務重組方式取得聯(lián)營企業(yè)投資的，長期股權投資的初始投資成本

二放棄債權的公允價值250+直接相關稅費2=252（萬元），選項A正確；甲公司因該

項債務重組計入當期損益的金額=250-（260-13）=3（萬元），選項B正確；乙公司因該

項債務重組影響當期損益的金額=260-3.1x80=12（萬元），選項C錯誤，選項D正

確。

12、甲公司銷售商品產(chǎn)生應收乙公司貨款600萬元，因乙公司資金周轉困難，已逾

期1年以上尚未支付，甲公司就該債權計提了120萬元壞賬準備。2x21年10月20

日，雙方經(jīng)協(xié)商達成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的10。件丙產(chǎn)品和一項應收銀行承

兌匯票償還所欠甲公司貨款。當日，甲公司該項債權的公允價值為500萬元。乙公

司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為3萬元，市場價格］不含增值稅）為4萬元，銀行承

兌匯票票面金額為60萬元（與公允價值相等）。10月25日，甲公司收到乙公司的

100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方饋權

債務結清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率均為

13%。不考慮其他因素，下列各項關于該項交易甲公司會計處理的表述中，正確的

有（）。

標準答案:A,B,D

知識點解析：應收票據(jù)市債務重組日的公允價值60萬元入賬，庫存商品入賬價值

二放棄債權的公允價值-金融資產(chǎn)入賬價值-增值稅進項稅額=500-60-400x13%

=388（萬元），投資收益=500-（600-120）=20（萬元）。甲公司會計處理如下：借：應收

票據(jù)60庫存商品388應交稅費一應交增值稅（進項稅額）52（400x13%）壞賬準各

120貸:應收賬款600投資收益20

13、M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品、設備適用的增值

稅稅率均為13%。M公司銷售給N公司一批商品，價款為1000萬元，增值稅稅額

為130萬元，款項尚未L攵到，因N公司發(fā)生資金困難，已無力償還M公司的全部

貨款。2x21年10月5日雙方簽訂債務重組合同，M公司同意N公司分別用一項債

權投資、一批材料和一預設備（固定資產(chǎn)）予以抵償。M公司對該筆應收賬款已計提

壞賬準備200萬元，其公允價值為1000萬元。合同簽訂日，債權投資公允價值為

300萬元，原材料的成本為150萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，公允價值為

100萬元；設備原價400萬元。已提折舊100萬元，未計提減值準備，公允價值

400萬元。2x21年10月25日，M公司收到上述資產(chǎn)，雙方解除債權債務關系，該

日債權投資的公允價值為305萬元。不考慮其他因素，M公司下列會計處理中正

確的有（）。

標準答案：A,B,C

知識點解析?：債權投資按取得時的公允價值305萬元入賬，選項A正確；原材料

和固定資產(chǎn)入賬總額=放棄債權的公允價值1000萬元■協(xié)議簽訂日債權投資公允價

值300萬元-增值稅65萬元［（100+400）xl3%］=635（萬元），按原材料和固定資產(chǎn)公允

價值比例分配，原材料入賬價值=635x100.500=127（萬元），固定資產(chǎn)入賬價值

二635x400500508（萬元），選項B和C正確；計入當期損益的金額=放棄債權公允

價值與賬面價值的差額70萬元［1000-（1130-200）］+債權投資重組日公允價值與協(xié)議

簽訂日公允價值的差額5萬元（305-300）=75（萬元），選項D錯誤。M公司會計分錄

如下：借：原材料127固定資產(chǎn)508應交稅費一應交增值稅（進項稅額）65債權投

資305壞賬準備200貸：應收賬款1130投資收益75

14、下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有（）。

標準答案：A,C,D

知識點解析：所清償債務賬面價值與轉讓無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損

益，選項B錯誤。

15、甲公司（股份有限公司）因無法償還乙公司3000萬元貨款，于2x21年8月1日

與乙公司簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定甲公司通過增發(fā)1700萬股普通股（每股面值

1元）抵償上述債務，當日該應收賬款的公允價值為2700萬元。甲公司在2x21年8

月20日已經(jīng)辦理完成股票增發(fā)等相關的手續(xù)，發(fā)行股票公允價值為2800萬元，乙

公司已對該應收賬款計提了360萬元壞賬準備，乙公司將取得的股權指定為以公允

價值計量旦其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。不考慮其他因素，針對上述

業(yè)務下列表述中正確的有（）。

標準答案：A,B,C,D

知識點解析：乙公司取得其他權益工具投資應按金融工具確認和計量準則確定入賬

價值，即按公允價值2800萬元入賬，乙公司會計處理如下：借：其他權益工具投

資2800壞賬準備360貸：應收賬款3000投資收益160選項A和B正確；甲公司

計入資本公積的金額=2800-1700x1=1100（萬元），選項C正確；甲公司計入當期損

益的金額=3000-2800=200（萬元），選項D正確。甲公司會計處理如下：借：應付

賬款3000貸：股本1700資本公積一股本溢價1100投資收益200

16、甲、乙公司均為增值稅般納稅人，2x21年3月甲公司銷售批商品給乙公

司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬

元，貨款尚未收到。2x21年6月20日甲公司與乙公司協(xié)商進行債務重組，甲公司

同意乙公司將其擁有的一項固定資產(chǎn)（廠房）用于抵償債務，同日甲公司已為該頊應

收賬款計提了100萬元的壞賬準備，其公允價值為1000萬元。2x21年6月30

口，乙公司將固定資產(chǎn)交付給甲公司，雙方辦理完成產(chǎn)權轉移手續(xù)，雙方解除債權

債務關系，乙公司固定資產(chǎn)賬面原值為1200萬元，已計提累計折舊300萬元，未

計提減值準備，公允價值為800萬元（等于計稅價格），增值稅稅額為72萬元；假

設不考慮其他因素影響。下列甲公司和乙公司有關債務重組的會計處理中正確的有

（）。

標準答案：A,B,C,D

知識點解析：乙公司應計入其他收益的金額=（1000+130）-（1200-300）-72=158（萬

元），選項A正確；乙公司不確認固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，即不確認

資產(chǎn)處置損益，選項B正確；甲公司計入當期損益的金額=1000-（1130-100）=30（萬

元），選項c正確；甲公司取得廠房入賬價值=放棄債權公允價值1000■增值稅進項

稅額72=928（萬元），選項D正確。

三、計算及會計處理題（本題共4題，每題1.0分，共

4分。）

甲公司2x20年發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）2x20年6月5日，甲公司與乙公

司簽訂的債務重組協(xié)議約定，甲公司以其庫存商品、對丙公司的債務工具投資償還

所欠乙公司債務，在乙公司收到甲公司的償債資產(chǎn)并辦理了債務工具轉讓登記手續(xù)

后,雙方解除債權債務。甲公司所欠乙公司債務系2x18年11月以1500萬元（含增

值稅額）從乙公司購入一臺大型機械設備，因該設備與甲公司現(xiàn)有設備不匹配需要

對現(xiàn)有設備進行升級改造，但因缺乏資金甲公司尚未對現(xiàn)有設備進行升級改造。

2x20年7月10日，甲公司用于清償債務的商品已送達乙公司并經(jīng)乙公司驗收入

庫，同時'辦理完成了轉讓對丙公司債務工具投資的過戶手續(xù)；當日，甲公司用于

償債的庫存商品的賬面價值為400萬元，己計提存貨跌價準備50萬元，公允價值

為360萬元（不含增值稅額，下同）：甲公司對丙公司的債務工具投資分類為以公允

價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價值為1000萬元（取得成

本為920萬元，持畬期間計入具他綜合收益的金額為80萬元），公允價值為95（）萬

元（與債務重組協(xié)議簽訂日的公允價值相同）。截至2x20年7月10H,乙公司對該

債權作為應收賬款核算并計提了498.6萬元的壞賬準備，應收賬款的公允價值為

1358.6萬元，乙公司籽收到的對丙公司債務工具投資分類為以攤余成本計量的金

融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。（2）2x20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂

的債務重組協(xié)議約定，甲公司于當日向丁公司償還100萬元，其余1000萬元債務

免于償還，協(xié)議當日生效。丁公司為甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司債務

1100萬元（含增值稅額）。系甲公司于2x19年8月1日從丁公司購入商品未支付的

款項，因甲公司現(xiàn)金流量不足，短期內無法清償所欠債務。其他資料：（I）甲公司

銷售商品、提供勞務適用的增值稅稅率為13%,出售金融資產(chǎn)按其公允價值減去

取得成本后的差額，按6%計算應交增值稅額。（2）不考慮貨幣時間價值。（3）本胚

除增值稅外，不考慮其他相關稅費及其他因素。要求：

17、根據(jù)資料（1）,判斷甲公司用于清償債務的資產(chǎn)應予以終止確認的時點；分別

計算甲公司、乙公司因該債務重組應確認的損益金額；分別編制甲公司、乙公司與

債務重組相關的會計分錄。

標準答案：甲公司用于清償債務的資產(chǎn)應予以終止確認的時點為2x20年7月10

日。甲公司因該債務重組確認損益的金額=1500-400-360xl3%-（950-920）x6%-

1000+80=131.4（萬元）；甲公司相關會計分錄：借：應付賬款1500存貨跌價準備

50貸：庫存商品450應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）46.8—轉讓金融商品應交

增值稅1.8其他債權投資一成本920—公允價值變動80其他收益51.4借：其他

綜合收益一其他債權投資公允價值變動80貸：投資收益80乙公司因該債務重組確

認損益的金額=1358.6-（1500-498.6）=357.2（萬元）。乙公司相關會計分錄：

借：債權投資950庫存商品361.8（1358.6-950-46.8）應交稅費一應交增值稅（進

項稅額）46.8壞賬準備498.6貸:應收賬款1500投資收益357.2

知識點解析：暫無解析

18、根據(jù)資料（2）,判斷丁公司減免甲公司債務的性質，并說明理由；編制甲公司

與債務重組相關的會計分錄。

標準答案：丁公司豁免甲公司債務屬于權益性交易。理由：丁公司為甲公司的母

公司，該債務重組實質上是丁公司以其投資者的身份向甲公司的權益性投資。甲

公司相關會計分錄：借：應付賬款1100貸：銀行存款100資本公積一股本溢價

（或資本溢價）10。。

知識點解析：暫無解析

甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2x20年6月10日，甲公司按合同規(guī)定向

乙公司賒銷一批產(chǎn)品，，介稅合計4000萬元，信用期為6個月，2x20年12月10

日，乙公司因發(fā)生嚴重財務困難無法按約付款。2x20年12月31日，甲公司對該

筆應收賬款計提了500萬元的壞賬準備，其公允價值為3526萬元，同日，甲公司

與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議如下：（I）乙公司向甲公司定向發(fā)行200萬股普

通股股票（每股面值為1元，每股公允價值為3元）抵償600萬元債務，甲公司將收

到的乙公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算；（2）

乙公司以一項無形資產(chǎn)和一臺設備抵償債務1000萬元；（3）免除債務300萬元，剩

余債務延期至2x21年12月31日，其公允價值（等于剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值）為

1800萬元。2x21年1月31日，乙公司將無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)交付甲公司，同日

雙方辦理完成股權轉讓手續(xù)，甲公司將該股權作為以公允價值計量且其變動計入當

期損益的金