管理會(huì)計(jì)學(xué)

ManagementAccounting主講人：戴月娥

第六章全面預(yù)算內(nèi)容提要：１．全面預(yù)算概述２．預(yù)算編制方法介紹

預(yù)算是戰(zhàn)略計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)控制的連接點(diǎn)。企業(yè)在對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出決策，提出長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之后，就需要將這些目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算，即管理層制定的在某特定期間內(nèi)行動(dòng)計(jì)劃的數(shù)量化表達(dá)，它不僅涉及財(cái)務(wù)方面，也涉及非財(cái)務(wù)方面。財(cái)務(wù)預(yù)算量化了管理層對(duì)未來(lái)收入、現(xiàn)金和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期，如預(yù)期損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)是非財(cái)務(wù)預(yù)算，非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)如產(chǎn)量、銷售量、員工人數(shù)等等。預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)或組織每個(gè)人員、每個(gè)部門行動(dòng)的依據(jù)和控制的標(biāo)準(zhǔn)。

第一節(jié)全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算

預(yù)算是用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它是用貨幣的形式來(lái)反映企業(yè)未來(lái)某一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營(yíng)業(yè)收、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀和經(jīng)營(yíng)成果。

二、編制預(yù)算的作用或意義

全面預(yù)算為企業(yè)整體及其各個(gè)方面確立了明確的目標(biāo)和任務(wù)。它規(guī)劃了每個(gè)職能部門的管理人員在計(jì)劃期間的具體工作，從而保證了各個(gè)部門和整個(gè)企業(yè)工作的順利運(yùn)行。編制預(yù)算的作用概括起來(lái)有以下幾點(diǎn)：1．明確目標(biāo)、控制業(yè)務(wù)2．內(nèi)部協(xié)調(diào)、綜合平衡3．分析比較、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)4．控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

三、全面預(yù)算基本體系通常全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算或稱經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及專門決策預(yù)算三個(gè)部分，其具體內(nèi)容如下：１．經(jīng)營(yíng)預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算：直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算銷售成本預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算２．財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算表預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表３．專門決策預(yù)算：包括資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算。

各項(xiàng)預(yù)算之間的相互關(guān)系如下圖：銷售預(yù)算長(zhǎng)期銷售預(yù)算期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算管理與管理費(fèi)用預(yù)算直接材料采購(gòu)預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表四、企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算與管理控制（一）企業(yè)計(jì)劃與預(yù)算與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，企業(yè)的計(jì)劃可分為戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

１．戰(zhàn)略計(jì)劃：是指制定與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)相一致的、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)規(guī)劃的過(guò)程。具體包括：1)企業(yè)要達(dá)到什么目標(biāo)？2)如何達(dá)到這一目標(biāo)？3)以何種增長(zhǎng)率或發(fā)展速度實(shí)現(xiàn)目標(biāo)？四、企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算與管理控制（一）企業(yè)計(jì)劃與預(yù)算

２．經(jīng)營(yíng)計(jì)劃：是以經(jīng)營(yíng)年度為基礎(chǔ)，把戰(zhàn)略計(jì)劃分解為詳細(xì)的年度計(jì)劃的過(guò)程。主要涉及：確保企業(yè)的資源得以而有效的利用；保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

３．戰(zhàn)略計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與預(yù)算的關(guān)系長(zhǎng)期目標(biāo)戰(zhàn)略計(jì)劃短期目標(biāo)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行預(yù)算反饋

（二）企業(yè)計(jì)劃與管理控制計(jì)劃與控制是密切相關(guān)的，計(jì)劃是面向未來(lái)，確定要達(dá)到某種目的應(yīng)采取的行動(dòng)；而控制則是確保特定任務(wù)（預(yù)算）得以有效完成的過(guò)程。主要涉及：對(duì)各種行為進(jìn)行監(jiān)督；將執(zhí)行結(jié)果與計(jì)劃加以對(duì)比分析；找出產(chǎn)生差異的原因，并對(duì)不利偏差行為給予糾正。計(jì)劃、預(yù)算與控制的關(guān)系可以圖示如下：

計(jì)劃、預(yù)算與控制的關(guān)系長(zhǎng)期目標(biāo)戰(zhàn)略計(jì)劃短期目標(biāo)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行預(yù)算反饋監(jiān)控實(shí)際行為實(shí)際與計(jì)劃比較原因調(diào)查糾正措施計(jì)劃控制第二節(jié)預(yù)算編制方法

預(yù)算控制的三個(gè)重要問(wèn)題：預(yù)算編制方法預(yù)算控制的行為因素ABC法在預(yù)算中的運(yùn)用

一、固定預(yù)算它是根據(jù)預(yù)算期間內(nèi)計(jì)劃預(yù)定的一種活動(dòng)水平確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，因此也稱靜態(tài)預(yù)算。（一）銷售預(yù)算：它是全面預(yù)算的起點(diǎn)，也是全面預(yù)算的關(guān)鍵。是規(guī)定預(yù)算期內(nèi)各季度銷售目標(biāo)和實(shí)施計(jì)劃的一種預(yù)算。（二）生產(chǎn)預(yù)算：（三）材料采購(gòu)預(yù)算：（四）直接人工預(yù)算（五）制造費(fèi)用預(yù)算根據(jù)以上預(yù)算和預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表可以編制出預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金預(yù)算表。

固定預(yù)算的局限性？就是當(dāng)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所根據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生差異時(shí)，各費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)即無(wú)可比基礎(chǔ)。例如，企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為1500件，而實(shí)際生產(chǎn)量2000件。實(shí)際生產(chǎn)2000件所發(fā)生的費(fèi)用與預(yù)計(jì)生產(chǎn)1500件發(fā)生的費(fèi)用差異，既包括費(fèi)用水平變動(dòng)的影響，也包括產(chǎn)量變動(dòng)的影響，這使實(shí)際生產(chǎn)2000件的費(fèi)用開(kāi)支與預(yù)計(jì)生產(chǎn)1500件的預(yù)計(jì)費(fèi)用開(kāi)支缺乏可比性。原來(lái)的預(yù)算也就不能起到協(xié)調(diào)和控制的作用。為了彌補(bǔ)這種方法的缺陷，產(chǎn)生了彈性預(yù)算。

二、彈性預(yù)算

也稱變動(dòng)預(yù)算，就是在變動(dòng)成本法下，充分考慮到預(yù)算期各指標(biāo)可能發(fā)生的變化，分別確定相應(yīng)的預(yù)算數(shù)，而編制出的能適應(yīng)各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算。從上面的例題可以看出，彈性預(yù)算表中固定費(fèi)用部分在整個(gè)相關(guān)范圍內(nèi)均保持不變，故這部分仍屬固定預(yù)算性質(zhì)，所謂彈性預(yù)算實(shí)際上僅指變動(dòng)費(fèi)用部分而言。

思考：彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)？

預(yù)算數(shù)隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的變化而變化，能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映一系列特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)量水平上所應(yīng)當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支和取得的相應(yīng)收入及利潤(rùn)，因此，更便于落實(shí)任務(wù)，區(qū)分責(zé)任，并使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上，在預(yù)算管理中能發(fā)揮更大的作用。

練習(xí)：假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，當(dāng)全年預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)為25000時(shí)時(shí)，其制造費(fèi)用預(yù)算如下表，請(qǐng)編制業(yè)務(wù)量每間隔10%時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)算表。制造費(fèi)用預(yù)算××××年度成本明細(xì)項(xiàng)目金額費(fèi)用分配率變間接人工15000動(dòng)間接材料8000費(fèi)維修費(fèi)用10000用水電費(fèi)用12500機(jī)物料消耗4400固維修費(fèi)5200定折舊費(fèi)用7400費(fèi)管理費(fèi)用7500用保險(xiǎn)費(fèi)用6600財(cái)產(chǎn)費(fèi)用2100

三．零基預(yù)算全稱叫做“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算方法”，最初是美國(guó)的彼得.派爾在20世紀(jì)60年代提出來(lái)的，在當(dāng)時(shí)的美國(guó)風(fēng)行一時(shí)，引人注目?，F(xiàn)已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家管理間接費(fèi)用的一種新的有效方法。其基本編制原理是在編制預(yù)算時(shí),對(duì)所有預(yù)算支出均以零為基底,不考慮其以往情況如何,從根本上研究分析每項(xiàng)預(yù)算是否有支出的必要以及支出金額的大小.

三．零基預(yù)算編制步驟:(1)提出預(yù)算目標(biāo);(2)進(jìn)行成本效益分析;(3)分配資金.

四、概率預(yù)算：是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的預(yù)算。它不僅要考慮各因素可能發(fā)生變化的范圍，而且還要考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。

五、滾動(dòng)預(yù)算：也叫永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間，一般預(yù)算的預(yù)算期通常是一年，并且保持與會(huì)計(jì)年度相一致，但永續(xù)預(yù)算的預(yù)算期通常也是一年，不過(guò)每執(zhí)行完一個(gè)月后，就要將這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算數(shù)相比，從中找出差異及原因，并據(jù)此對(duì)剩余11個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)自動(dòng)增加一個(gè)月的預(yù)算，使新的預(yù)算期仍舊保持為一年。

六、預(yù)算控制的行為因素（一）運(yùn)用參與預(yù)算方法（二）實(shí)施貨幣性與非貨幣性獎(jiǎng)勵(lì)（三）對(duì)業(yè)績(jī)頻繁反饋（四）采用現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)（五）識(shí)別成本的可控性（六）采取多重業(yè)績(jī)指標(biāo)

七、ABC法在預(yù)算中運(yùn)用即將預(yù)算建立在作業(yè)成本核算方法的基礎(chǔ)上。請(qǐng)回顧與思考：作業(yè)成本的核心思想？作業(yè)成本的理論基礎(chǔ)？作業(yè)成本的本質(zhì)？

ABC法編制預(yù)算的好處：

通過(guò)前面的分析，作業(yè)充當(dāng)了聯(lián)系投入和產(chǎn)出的橋梁，資源通過(guò)作業(yè)來(lái)形成產(chǎn)品的價(jià)值，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程表現(xiàn)為作業(yè)鏈，因此企業(yè)可以將作業(yè)成本系統(tǒng)納入到一般的預(yù)算體系中，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)來(lái)確定責(zé)任中心并編制預(yù)算。這樣，可以在很大程度上避免傳統(tǒng)預(yù)算編制中經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特別是間接費(fèi)用責(zé)任不清的問(wèn)題，便于加強(qiáng)間接費(fèi)用的預(yù)算同時(shí)提高預(yù)算的準(zhǔn)確性以便進(jìn)行更有意義的差異分析，并可為管理從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與控制提供相應(yīng)的工具和指標(biāo)。

ABC作業(yè)成本預(yù)算法的編制：

（1）預(yù)算控制點(diǎn)已從傳統(tǒng)責(zé)任部門和生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)中心，即過(guò)程和團(tuán)隊(duì)；（2）ABC預(yù)算在編制方法上是彈性成本預(yù)算，當(dāng)然也可以涵蓋固定預(yù)算的范疇?，F(xiàn)代生產(chǎn)制造企業(yè)不斷改變、改善和革新生產(chǎn)過(guò)程，作業(yè)成本預(yù)算法為更為精巧的彈性預(yù)算的構(gòu)建提供了依據(jù)。（具體編制略）第七章成本控制內(nèi)容提要:1.成本控制概述2.成本的事前控制3.成本的日常控制4.質(zhì)量成本控制5.作業(yè)成本控制第一節(jié)成本控制概述成本控制的概念及分類1.成本控制狹義的成本控制:即標(biāo)準(zhǔn)成本制度廣義的成本控制2.成本控制的基本程序1）制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)2）控制成本形成過(guò)程3）揭示和分析成本差異3.成本控制的內(nèi)容1）投產(chǎn)前的成本控制2）投產(chǎn)后的成本控制第二節(jié)成本的事前控制（自學(xué)）

成本的事前控制主要包括前饋性事前成本控制和防護(hù)性事前成本控制。前饋性事前成本控制投產(chǎn)前的成本主要是新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研制成本，主要是開(kāi)展價(jià)值工程活動(dòng)。價(jià)值工程中價(jià)值是指功能與成本的比值。三者的關(guān)系：價(jià)值=功能/成本其目的就是要以最少的投入完成產(chǎn)品的必要功能。防護(hù)性事前成本控制根據(jù)成本習(xí)性進(jìn)行變動(dòng)成本控制和固定成本控制。第三節(jié)成本的日?？刂瞥杀镜娜粘？刂萍匆灾朴啒?biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法是圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計(jì)劃值等設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)組合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。第三節(jié)成本的日?？刂茦?biāo)準(zhǔn)成本法于20世紀(jì)20年代產(chǎn)生于美國(guó)，是在泰勒的生產(chǎn)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化思想影響下，逐漸發(fā)展成為一種成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合的方法。其主要內(nèi)容：１．標(biāo)準(zhǔn)成本的制定２．成本差異分析３．成本差異的賬務(wù)處理

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的制度（一）標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的、經(jīng)過(guò)努力能達(dá)到的目標(biāo)成本。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本達(dá)到的難易程度和修訂的頻率，可以把標(biāo)準(zhǔn)成本分為以下幾種：１．基本標(biāo)準(zhǔn)成本２．理想標(biāo)準(zhǔn)成本３．現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制度就是標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法，包括產(chǎn)品或勞務(wù)成本的預(yù)估（標(biāo)準(zhǔn)成本制定）、實(shí)際成本的歸集與計(jì)算、實(shí)際成本與預(yù)估成本的比較及其差異分析和對(duì)差異的處理過(guò)程。因此標(biāo)準(zhǔn)成本制度是將日常的成本核算與差異分析結(jié)合在一起，可以為企業(yè)決策控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供有用信息。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用１．便于成本控制２．為企業(yè)決策提供依據(jù)３．簡(jiǎn)化成本核算４．便于編制預(yù)算和考核（四）標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算成本制度的比較

相同之處：（１）都是面向未來(lái)，在給定條件下，對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)計(jì)。（２）都是企業(yè)進(jìn)行管理控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的工具，其方法都是通過(guò)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)的比較，進(jìn)行差異分析，并采取相應(yīng)措施糾正不利差異。

不同之處：（１）標(biāo)準(zhǔn)成本表示的是執(zhí)行一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量或工作量的耗用的資源量，如生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)時(shí)等；而預(yù)算成本則是對(duì)某個(gè)成本中心所作的總成本計(jì)劃，如某生產(chǎn)車間、某銷售中心的成本計(jì)劃等。（２）標(biāo)準(zhǔn)成本制度適應(yīng)于產(chǎn)量可計(jì)量的、反復(fù)進(jìn)行的生產(chǎn)活動(dòng)；而預(yù)算成本制度則可以用于企業(yè)的所有職能管理部門。（３）企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本制度時(shí)，預(yù)算的編制須以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)；而標(biāo)準(zhǔn)單位成本中的固定制造費(fèi)用是根據(jù)預(yù)算中的固定制造費(fèi)用和預(yù)算的業(yè)務(wù)量來(lái)計(jì)算的。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成要素：１．?dāng)?shù)量標(biāo)準(zhǔn)２．價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（效率標(biāo)準(zhǔn)）

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品的成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目組成的，應(yīng)按照這些項(xiàng)目的特點(diǎn)分別制定其標(biāo)準(zhǔn)成本。其基本形式是數(shù)量乘以價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)得到各有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某產(chǎn)品的該產(chǎn)品所該材料的直接材料＝需材料的×標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某產(chǎn)品的該產(chǎn)品所工時(shí)的直接人工＝需耗用的×標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率

（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本包括制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩方面。制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，與上述直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定相同。制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。

其分配標(biāo)準(zhǔn)，取決于兩個(gè)因素：（１）生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)，一般是指直接人工或機(jī)器工作的標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)。（２）制造費(fèi)用預(yù)算，按固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用分別編制，其中變動(dòng)費(fèi)用是按不同的生產(chǎn)活動(dòng)水平分別確定其耗費(fèi)量，其預(yù)算用彈性預(yù)算的形式來(lái)編制，前已述及。將上面各部分加總在一起，就構(gòu)成了標(biāo)準(zhǔn)的完全生產(chǎn)成本。

（四）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定即上述項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本之和，在實(shí)際中，通常將其制成標(biāo)準(zhǔn)成本卡，作為領(lǐng)料、派工和支付費(fèi)用時(shí)的參考。

在管理控制的過(guò)程中，我們所分析的差異是實(shí)際數(shù)量和相應(yīng)的預(yù)計(jì)數(shù)量的差額，即某項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)量和根據(jù)預(yù)計(jì)本應(yīng)出現(xiàn)的數(shù)量之間的差額。預(yù)計(jì)數(shù)量是一個(gè)參考指標(biāo)，是比較的基礎(chǔ)。以預(yù)算指標(biāo)作為參考,分析實(shí)際數(shù)量與預(yù)算數(shù)量之間的差異,稱為預(yù)算差異；以標(biāo)準(zhǔn)成本或目標(biāo)成本作為分析實(shí)際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)成本或目標(biāo)成本之間的差異，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本差異。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將差異劃分為不同的類型。四、差異的含義和種類

（一）有利差異和不利差異按照差異的數(shù)量特征，可以將差異分為有利差異和不利差異。有利差異是指實(shí)際數(shù)量低于預(yù)計(jì)數(shù)量之間而形成的節(jié)約差，習(xí)慣上用負(fù)數(shù)表示；不利差異是因?qū)嶋H數(shù)量高于預(yù)計(jì)數(shù)量而形成的超支差，習(xí)慣上用正數(shù)表示。差異的含義和種類

（二）可控差異和不可控差異按照差異與其主觀努力的相關(guān)性，或根據(jù)差異的可控性，可以將其分為可控差異和不可控差異?？煽夭町愂侵概c主觀努力程度相聯(lián)系而形成的差異，也就是說(shuō)管理者可以采取相應(yīng)的措施能夠控制的差異，又可稱作主觀性差異，它是控制的重點(diǎn)所在；不可控差異是指與主觀努力程度聯(lián)系不大、主要受客觀因素影響而形成的差異，它是由一些不確定或不可控制因素而造成的差異，這些差異對(duì)于企業(yè)的工人、技術(shù)人員、管理人員而言是不可以控制的，所以又可稱作客觀性差異。五、差異的含義和種類（三）靜態(tài)預(yù)算差異與彈性預(yù)算差異

預(yù)算制度下，按照編制預(yù)算水平的不同，分為靜態(tài)預(yù)算差異與彈性預(yù)算差異。靜態(tài)預(yù)算差異是指實(shí)際結(jié)果與相應(yīng)的靜態(tài)預(yù)算之間的差額。彈性預(yù)算差異是指實(shí)際結(jié)果與相應(yīng)的彈性預(yù)算之間的差額。差異分析與管理控制.doc

（四）標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，按成本的構(gòu)成，可以將成本差異分為直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費(fèi)用差異。其中，制造費(fèi)用差異按其形成的動(dòng)因不同，又可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異與固定制造費(fèi)用差異兩部分。五、差異的含義和種類

1、價(jià)格差異與用量差異對(duì)于直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用而言，成本差異可分為價(jià)格差異和數(shù)量差異。

價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量＝價(jià)格差×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際產(chǎn)量下的用量差在分別計(jì)算直接材料用量差異、直接人工效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異時(shí)，公式中價(jià)格和用量與特定公式中的含義相同。

變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異即變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×（其實(shí)際的費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)的分配率）。變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量差異即變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率）。

１．投入的實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格３．投入的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異（１－２）數(shù)量差異（２－３）成本差異（１－３）２．投入的實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

2、混合差異與產(chǎn)出差異的分析（1）材料的混合差異與產(chǎn)出差異在實(shí)際生產(chǎn)中,產(chǎn)品的直接材料有時(shí)是按一定比例混合使用的。這時(shí)材料的標(biāo)準(zhǔn)成本按預(yù)定的混合比例制定，而實(shí)際投料比例與預(yù)定混合比例不同時(shí)，生產(chǎn)過(guò)程中材料數(shù)量差異可進(jìn)一步分解為材料的混合差異和材料的產(chǎn)出差異。

材料的混合差異是指由于實(shí)際投料的混合比例與按標(biāo)準(zhǔn)投料混合比例不同而產(chǎn)生的成本差異。材料的產(chǎn)出差異：是指混合材料投產(chǎn)后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不同而導(dǎo)致的成本差異。

（2）直接人工的混合差異與產(chǎn)出差異即工人的小時(shí)工資率不同，不同等級(jí)工人完成工時(shí)所占比重不符合標(biāo)準(zhǔn)比重時(shí)所產(chǎn)生的成本差異。這時(shí)將直接人工效率差異進(jìn)一步分解為直接人工的混合差異與產(chǎn)出差異。

（三）預(yù)算差異和能量差異對(duì)于固定制造費(fèi)用而言，成本差異可分為預(yù)算差異和能量差異。

１．預(yù)算差異。由于固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，所以，只要實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用的預(yù)算額不同，就應(yīng)該認(rèn)為產(chǎn)生了固定制造費(fèi)用成本差異。這種差異就是預(yù)算差異，也稱耗費(fèi)差異。

２．能量差異。指預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不同所產(chǎn)生的成本差異，可進(jìn)一步分解為能力差異和效率差異。

能力差異：指預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)不同所產(chǎn)生的成本差異。

效率差異：指實(shí)際耗用總工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不同所產(chǎn)生的成本差異。

實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)（1）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異（1）－（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)（2）固定制即預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)