2025年注冊會計師考試《會計》臨考沖刺卷1.【單選題】A股份有限公司(以下稱“A公司”)2×23年度財務(wù)報告于2×24年2月20日批準(zhǔn)對外報出。A公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，一般不需要在其2×23年度會計報表附（江南博哥）注中披露的是（）。A.2×24年1月15日，公司處置其持股比例為51％的子公司B.2×24年1月20日，公司遭受水災(zāi)造成存貨重大損失500萬元C.2×24年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的借款利息0．10萬元誤計入在建工程D.2×24年2月1日，公司對外發(fā)行5年期、面值總額為80萬元的債券，發(fā)行價格是85萬元正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A、B、D，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在報表附注中披露；選項(xiàng)C，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的非重要會計差錯，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理，不需在會計報表附注中披露。2.【單選題】甲公司于2×21年12月31日購入一棟辦公樓．實(shí)際取得成本為3000萬元。該辦公樓的預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，甲公司與乙公司于2×23年6月30日簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期為2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×23年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。不考慮其他因素，上述交易或事項(xiàng)對甲公司2×23年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。A.0B.-75萬元C.-600萬元D.-675萬元正確答案：C參考解析：針對上述房產(chǎn)，甲公司在2×23年的上半年(轉(zhuǎn)換前)應(yīng)計提的折舊金額=3000／20／2=75(萬元)；在2×23年的下半年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=150／2=75(萬元)；在2×23年年末應(yīng)確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)公允價值變動額=2200—2800=一600(萬元)。綜合考慮之后，上述交易或事項(xiàng)對甲公司2×23年度營業(yè)利潤的影響金額=一75+75—600=一600(萬元)。3.【單選題】2×22年1月2日，甲公司購入乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10％，期限為5年，每年末付息，到期還本。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅0．2萬元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為7．29％。在持有期間，甲公司因管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日(2×23年1月1日)其公允價值為900萬元。假定不考慮所得稅、減值損失等因素，下列關(guān)于甲公司在重分類當(dāng)日對其他綜合收益的處理，正確的是（）。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))A.借記180．40萬元B.借記191．13萬元C.借記200萬元D.貸記100萬元正確答案：B參考解析：甲公司購入該金融資產(chǎn)初始成本=1100+10+0．2=1110．2(萬元)，重分類日該金融資產(chǎn)賬面價值=1110．2+1110．2×7．29％一1

000×10％≈1

091．13(萬元)，重分類日形成其他綜合收益借方發(fā)生額=1091．13—900=191．13(萬元)。4.【單選題】2×22年，甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：①1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為1000萬元，其中負(fù)債成分公允價值為800萬元，權(quán)益成分公允價值為200萬元；②持有的其他權(quán)益工具投資的公允價值上升500萬元；③因持有權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資而確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額200萬元；④6月30日，企業(yè)增發(fā)500萬股股票，收取價款總額為2400萬元。不考慮其他因素，甲公司因上述事項(xiàng)確認(rèn)的其他綜合收益為（）。A.900萬元B.700萬元C.2600萬元D.2800萬元正確答案：B參考解析：事項(xiàng)①中的權(quán)益成分公允價值應(yīng)記入“其他權(quán)益工具”科目，不影響其他綜合收益；事項(xiàng)④中的股票發(fā)行溢價應(yīng)記入“資本公積——股本溢價”科目，不影響其他綜合收益。因此，甲公司因上述事項(xiàng)確認(rèn)的“其他綜合收益”=500+200=700(萬元)。5.【單選題】2×22年1月1日，M公司開始一項(xiàng)新藥物技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，該項(xiàng)目歷時1．5年，并獲得成功。在此期間，2×22年1月1日到9月末為研究階段，共發(fā)生支出500萬元；2×22年10月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段，至年底共發(fā)生支出300萬元，其中不符合資本化條件的支出為50萬元。2×23年1月1日到6月30日，M公司共發(fā)生支出800萬元，均符合資本化條件。該項(xiàng)藥物技術(shù)于2×23年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用。M公司預(yù)計該藥物技術(shù)在10年內(nèi)會給本企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，并按照直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是（）。A.2×22年M公司因該項(xiàng)目計入當(dāng)期損益的金額為500萬元B.2×22年M公司因該項(xiàng)目增加的“開發(fā)支出”項(xiàng)目金額為300萬元C.2×23年7月1日M公司因該項(xiàng)目確認(rèn)無形資產(chǎn)1050萬元D.2×23年年末M公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的列報金額為760萬元正確答案：C參考解析：2×22年，M公司為研發(fā)新藥物發(fā)生的費(fèi)用化支出=500+50=550(萬元)，資本化支出=300—50=250(萬元)，因此計入當(dāng)期損益的金額為550萬元，記入“開發(fā)支出”項(xiàng)目250萬元。2×23年7月1日，確認(rèn)無形資產(chǎn)入賬金額=250+800=1050(萬元)；M公司2×23年計提的攤銷金額=1050／10×6／12=52．5(萬元)，因此該無形資產(chǎn)期末列報金額=1050—52．5=997．5(萬元)。5.【單選題】2×22年1月1日，M公司開始一項(xiàng)新藥物技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，該項(xiàng)目歷時1．5年，并獲得成功。在此期間，2×22年1月1日到9月末為研究階段，共發(fā)生支出500萬元；2×22年10月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段，至年底共發(fā)生支出300萬元，其中不符合資本化條件的支出為50萬元。2×23年1月1日到6月30日，M公司共發(fā)生支出800萬元，均符合資本化條件。該項(xiàng)藥物技術(shù)于2×23年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用。M公司預(yù)計該藥物技術(shù)在10年內(nèi)會給本企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，并按照直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是（）。A.2×22年M公司因該項(xiàng)目計入當(dāng)期損益的金額為500萬元B.2×22年M公司因該項(xiàng)目增加的“開發(fā)支出”項(xiàng)目金額為300萬元C.2×23年7月1日M公司因該項(xiàng)目確認(rèn)無形資產(chǎn)1050萬元D.2×23年年末M公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的列報金額為760萬元正確答案：C參考解析：2×22年，M公司為研發(fā)新藥物發(fā)生的費(fèi)用化支出=500+50=550(萬元)，資本化支出=300—50=250(萬元)，因此計入當(dāng)期損益的金額為550萬元，記入“開發(fā)支出”項(xiàng)目250萬元。2×23年7月1日，確認(rèn)無形資產(chǎn)入賬金額=250+800=1050(萬元)；M公司2×23年計提的攤銷金額=1050／10×6／12=52．5(萬元)，因此該無形資產(chǎn)期末列報金額=1050—52．5=997．5(萬元)。6.【單選題】2×23年1月1日，A公司出資3000萬元成立一家子公司B公司。B公司2×23年實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元。2×23年12月31日。B公司的凈資產(chǎn)為5500萬元，其中，實(shí)收資本3000萬元，盈余公積250萬元，未分配利潤2250萬元。2×24年1月1日，乙公司對B公司增資4000萬元。A公司的持股比例由100％下降至40％，至此A公司喪失對B公司的控制權(quán)，但是仍能對B公司產(chǎn)生重大影響。增資后，B公司的凈資產(chǎn)為9500萬元。A公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于A公司個別財務(wù)報表賬務(wù)處理表述中，正確的是（）。A.A公司應(yīng)對剩余40％的股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量B.按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額為1600萬元C.應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值之間的差額200萬元沖減資本公積D.A公司因其他方增資導(dǎo)致其持股比例下降并喪失控制權(quán)后，持有長期股權(quán)投資的賬面價值為2800萬元正確答案：B參考解析：乙公司增資后，A公司喪失對B公司的控制權(quán)，但是仍能對B公司產(chǎn)生重大影響，A公司應(yīng)采用權(quán)益法對B公司剩余股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量，選項(xiàng)A錯誤；增資日．A公司按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=4000×40％=1600(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值=3000×60％=1800(萬元)，應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值之間的差額一200萬元(1600—1800)計入投資收益，分錄為：借：投資收益200

貸：長期股權(quán)投資200按照新的持股比例視同原投資H即采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整：借：長期股權(quán)投資(2500×40％)1000

貸：盈余公積100

利潤分配——未分配利潤900調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=3000—200+1000=3800(萬元)。所以選項(xiàng)C、D不正確。7.【單選題】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2×22年1月2日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為50年，取得當(dāng)月甲公司在該地塊上開工建造自用辦公樓。至2×22年12月31日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，以銀行存款支付工程成本3000萬元。2×22年12月31日，甲公司董事會決定將該辦公樓建成后用于對外出租，當(dāng)日，上述土地使用權(quán)的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值無法可靠確定。甲公司對作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)核算的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零，均未計提減值準(zhǔn)備，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理的表述中，不正確的是（）。A.2×22年1月2日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)1200萬元B.2×22年建設(shè)期間土地使用權(quán)攤銷額計入建造辦公樓成本C.2×22年12月31日，在建辦公樓應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為投資性房地產(chǎn)列示。列示金額為3024萬元D.2×22年12月31日，土地使用權(quán)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為投資性房地產(chǎn)列示，列示金額為1176萬元正確答案：D參考解析：選項(xiàng)B、C，建設(shè)期間土地使用權(quán)攤銷金額=1200／50=24(萬元)，應(yīng)計入在建辦公樓成本，因此．2×22年12月31日在建辦公樓列示金額=3000+24=3024(萬元)；選項(xiàng)D，2×22年12月31日，土地使用權(quán)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按照公允價值1300萬元列示。8.【單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25％。該公司2×21年發(fā)生如下事項(xiàng)：①2×21年1月1日對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，年初其公允價值為50000萬元。調(diào)整前的賬面價值為42000萬元，變更日該房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為42000萬元。②2×21年1月1日對B公司30％股權(quán)投資的賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。當(dāng)日以銀行存款12000萬元追加投資，使持股比例達(dá)到60％，形成非同一控制下企業(yè)合并，其后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。追加投資日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本20000萬元。甲公司擬長期持有該股權(quán)。③2×21年1月1日將按法定要求需預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證成本的計提比例由銷售額的1％改為銷售額的2％。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的會計處理中，不正確的是（）。A.對于投資性房地產(chǎn)，在變更日將其賬面價值調(diào)增8000萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000萬元，調(diào)增期初留存收益6000萬元B.追加投資日對B公司投資的賬面價值22000萬元，不需要追溯調(diào)整C.按法定要求預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證成本應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本D.將按法定要求需預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證成本的計提比例由銷售額的1％改為銷售額的2％屬于會計政策變更。需要追溯調(diào)整正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A，變更日調(diào)增投資性房地產(chǎn)賬面價值8000萬元，由于投資性房地產(chǎn)的賬面價值是50000萬元，計稅基礎(chǔ)是42000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=8000×25％=2000(萬元)，調(diào)增留存收益=8000×(1—25％)=6000(萬元)；選項(xiàng)B，增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，賬面價值=10000+12000=22000(萬元)；選項(xiàng)D，屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整。8.【單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25％。該公司2×21年發(fā)生如下事項(xiàng)：①2×21年1月1日對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，年初其公允價值為50000萬元。調(diào)整前的賬面價值為42000萬元，變更日該房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為42000萬元。②2×21年1月1日對B公司30％股權(quán)投資的賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。當(dāng)日以銀行存款12000萬元追加投資，使持股比例達(dá)到60％，形成非同一控制下企業(yè)合并，其后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。追加投資日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本20000萬元。甲公司擬長期持有該股權(quán)。③2×21年1月1日將按法定要求需預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證成本的計提比例由銷售額的1％改為銷售額的2％。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的會計處理中，不正確的是（）。A.對于投資性房地產(chǎn)，在變更日將其賬面價值調(diào)增8000萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000萬元，調(diào)增期初留存收益6000萬元B.追加投資日對B公司投資的賬面價值22000萬元，不需要追溯調(diào)整C.按法定要求預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證成本應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本D.將按法定要求需預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證成本的計提比例由銷售額的1％改為銷售額的2％屬于會計政策變更。需要追溯調(diào)整正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A，變更日調(diào)增投資性房地產(chǎn)賬面價值8000萬元，由于投資性房地產(chǎn)的賬面價值是50000萬元，計稅基礎(chǔ)是42000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=8000×25％=2000(萬元)，調(diào)增留存收益=8000×(1—25％)=6000(萬元)；選項(xiàng)B，增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，賬面價值=10000+12000=22000(萬元)；選項(xiàng)D，屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整。9.【單選題】甲公司為我國境內(nèi)上市公司，以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在美國和法國分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)的運(yùn)營，子公司的記賬本位幣分別為美元和歐元。不考慮其他因素，甲公司在編制合并財務(wù)報表時。下列各項(xiàng)關(guān)于境外經(jīng)營財務(wù)報表折算所采用的匯率的表述中，正確的是（）。A.美國公司的自用土地使用權(quán)采用購入時的即期匯率折算為人民幣B.美國公司持有的長期應(yīng)付款采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為人民幣C.法國公司的實(shí)收資本采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為人民幣D.法國公司的預(yù)收款項(xiàng)采用收取貨款時的即期匯率折算為人民幣正確答案：B參考解析：企業(yè)對境外經(jīng)營的外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)該對其資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬本位幣，所有者權(quán)益中除未分配利潤外采用交易發(fā)生時的即期匯率折算為記賬本位幣。因此，選項(xiàng)A、D，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；選項(xiàng)C，應(yīng)采用收到注冊資本時的即期匯率折算。10.【單選題】A公司擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司部分股份，擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資或股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。不考慮其他因素，下列有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)會計處理的表述，不正確的是（）。A.A公司擁有甲子公司60％的股權(quán)，擬出售40％甲公司的股權(quán)，出售后將喪失對其控制權(quán)，但仍具有重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)在個別報表中將其擁有的該公司60％的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并報表中將該公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別B.A公司擁有乙合營企業(yè)40％的股權(quán)，擬出售35％乙公司的股權(quán)，出售股權(quán)后，不再具有共同控制或重大影響，A公司應(yīng)將擬出售的35％的股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5％的股權(quán)在前述35％的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，在前述35％的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理C.A公司擁有丙聯(lián)營企業(yè)20％的股權(quán)，擬出售15％的股權(quán)，出售股權(quán)后，不再具有重大影響，A公司應(yīng)將擬出售的15％股權(quán)劃分為持有待售類別．不再按權(quán)益法核算，剩余5％的股權(quán)在前述15％的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，在前述15％的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理D.A公司擁有丁子公司95％的股權(quán)，擬出售5％的股權(quán)，出售后仍然可以控制丁公司，A公司應(yīng)當(dāng)在個別報表中將擬出售的5％股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并報表中將該公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，企業(yè)出售對子公司投資但并不導(dǎo)致其喪失對子公司控制權(quán)的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬出售的部分對子公司投資或?qū)ψ庸就顿Y整體劃分為持有待售類別。10.【單選題】A公司擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司部分股份，擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資或股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。不考慮其他因素，下列有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)會計處理的表述，不正確的是（）。A.A公司擁有甲子公司60％的股權(quán)，擬出售40％甲公司的股權(quán)，出售后將喪失對其控制權(quán)，但仍具有重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)在個別報表中將其擁有的該公司60％的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并報表中將該公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別B.A公司擁有乙合營企業(yè)40％的股權(quán)，擬出售35％乙公司的股權(quán)，出售股權(quán)后，不再具有共同控制或重大影響，A公司應(yīng)將擬出售的35％的股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5％的股權(quán)在前述35％的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，在前述35％的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理C.A公司擁有丙聯(lián)營企業(yè)20％的股權(quán)，擬出售15％的股權(quán)，出售股權(quán)后，不再具有重大影響，A公司應(yīng)將擬出售的15％股權(quán)劃分為持有待售類別．不再按權(quán)益法核算，剩余5％的股權(quán)在前述15％的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，在前述15％的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理D.A公司擁有丁子公司95％的股權(quán)，擬出售5％的股權(quán)，出售后仍然可以控制丁公司，A公司應(yīng)當(dāng)在個別報表中將擬出售的5％股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并報表中將該公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，企業(yè)出售對子公司投資但并不導(dǎo)致其喪失對子公司控制權(quán)的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬出售的部分對子公司投資或?qū)ψ庸就顿Y整體劃分為持有待售類別。11.【單選題】承租人甲公司就某數(shù)控機(jī)床與出租人乙公司簽訂了為期5年的租賃協(xié)議。有關(guān)資料如下：①租賃期自2×22年1月1日開始，不含稅租金為每年100萬元，于每年年初支付；②甲公司于租賃期開始日為該機(jī)床發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)用共計2萬元；③作為對甲公司的激勵．乙公司于租賃期開始日補(bǔ)償甲公司0．5萬元的傭金；④甲公司增量借款利率為每年5％，(P／A，5％，4)=3．5460。不考慮其他因素，甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為（）。A.354．6萬元B.454．1萬元C.456．6萬元D.456．1萬元正確答案：B參考解析：租賃負(fù)債=剩余4期租賃付款額的現(xiàn)值=100×(P/A，5％，4)=354．6(萬元)，使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=354．6+100—0．5=454．1(萬元)。會計分錄如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)454．6貸：租賃負(fù)債354．6銀行存款100借：長期待攤費(fèi)用等2貸：銀行存款2借：銀行存款0．5貸：使用權(quán)資產(chǎn)0．512.【單選題】甲公司于2×22年11月收到法院通知，被告知乙公司起訴甲公司侵犯其專利權(quán)，要求甲公司賠償300萬元。甲公司經(jīng)過反復(fù)測試認(rèn)為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任對甲公司進(jìn)行賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0％以上，最有可能發(fā)生的賠償金額在180萬元至240萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)的每個金額發(fā)生的可能性相同，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用9萬元。甲公司基本確定能夠從第三方丙公司得到120萬元補(bǔ)償。假定不考慮其他因素。甲公司2×22年正確的會計處理是（）。A.確認(rèn)管理費(fèi)用90萬元B.確認(rèn)營業(yè)外支出9萬元C.確認(rèn)其他應(yīng)收款99萬元D.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債219萬元正確答案：D參考解析：甲公司應(yīng)該確認(rèn)的管理費(fèi)用為9萬元，基本確定能夠從第三方得到的補(bǔ)償金額為120萬元，應(yīng)當(dāng)沖減營業(yè)外支出，營業(yè)外支出=(180+240)／2-120=90(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)收款為120萬元，應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=(180+240)／2+9=219(萬元)。13.【單選題】甲公司對A公司持股比例為80%,能夠控制A公司，甲公司采用人民幣作為記賬本位幣，A公司采用美元作為記賬本位幣。2×24年度，甲公司編制合并報表時對A公司個別報表進(jìn)行調(diào)整，下列會計處理正確的是（）。A.折算資產(chǎn)負(fù)債表時，對于資產(chǎn)項(xiàng)目中的貨幣性項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算，其他項(xiàng)目采用發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算B.折算資產(chǎn)負(fù)債表時，對于負(fù)債項(xiàng)目無須區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，均采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C.折算資產(chǎn)負(fù)債表時，對于所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算D.產(chǎn)生外幣報表折算差額的，應(yīng)按母公司持股比例與子公司少數(shù)股東持股比例分別在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目和“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目填列正確答案：B參考解析：企業(yè)折算資產(chǎn)負(fù)債表時，對于資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，選項(xiàng)A不當(dāng)選，選項(xiàng)B當(dāng)選；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項(xiàng)C不當(dāng)選；產(chǎn)生外幣報表折算差額的，應(yīng)按母公司持股比例與子公司少數(shù)股東持股比例分別在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目填列，選項(xiàng)D不當(dāng)選。14.【多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，產(chǎn)生利得或損失的有（）。A.其他債權(quán)投資發(fā)生公允價值變動B.非同一控制下的企業(yè)合并中，以采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)作為合并對價C.固定資產(chǎn)報廢產(chǎn)生凈損益D.在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。產(chǎn)生凈損益正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)B，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)公允價值確認(rèn)收入(其他業(yè)務(wù)收入)，按賬面價值確認(rèn)成本(其他業(yè)務(wù)成本)，影響的是營業(yè)收入和營業(yè)成本，不屬于利得或損失。15.【多選題】下列各項(xiàng)支出中，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.發(fā)行債券過程中支付的交易費(fèi)用B.支付按照租賃準(zhǔn)則簡化處理的短期租賃付款額C.因生產(chǎn)設(shè)備損壞而收到的保險公司支付的理賠款D.取得交易性金融資產(chǎn)過程中所支付的相關(guān)稅費(fèi)正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)A，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)B，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)C、D，屬于投資活動的現(xiàn)金流量。生產(chǎn)設(shè)備是屬于固定資產(chǎn)，因此由于生產(chǎn)設(shè)備損壞而收到的保險公司支付的理賠款，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映。16.【多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（）。A.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品B.職工出差報銷的差旅費(fèi)C.職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險D.以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工正確答案：A,C,D參考解析：職工出差報銷的差旅費(fèi)不屬于職工薪酬。17.【多選題】甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不應(yīng)在利潤表“將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目中列報的有（）。A.外幣報表折算差額B.重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動C.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的公允價值變動D.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債由于企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值的變動金額正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)B、C、D，均屬于以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益。18.【多選題】下列關(guān)于投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的處理的說法中，正確的有（）。A.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算B.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益C.個別報表中，應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整D.在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量正確答案：A,B,C,D參考解析：略19.【多選題】甲公司為上市公司，2×22年年初發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當(dāng)年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2500萬元。2×22年甲公司發(fā)生的與權(quán)益工具變動相關(guān)的事項(xiàng)包括：①4月1日，為實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵計劃而回購普通股200萬股，回購價為每股8元；②6月1日，發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1360萬份，認(rèn)股權(quán)證持有人可于一年以后轉(zhuǎn)換為甲公司普通股，轉(zhuǎn)股比例為1：1；③7月1日，為實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并增發(fā)自身普通股股票500萬股，發(fā)行價為每股10元。不考慮其他因素，上述事項(xiàng)中影響甲公司2×22年度基本每股收益的有（）。A.期初發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)B.當(dāng)期回購的普通股200萬股C.發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證假設(shè)轉(zhuǎn)股增加的普通股股數(shù)D.為實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并增發(fā)的自身普通股股票正確答案：A,B,D參考解析：選項(xiàng)C，認(rèn)股權(quán)證屬于稀釋性潛在普通股，影響稀釋每股收益，不影響基本每股收益。20.【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。A.上市公司采取授予限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵的，解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，鎖定期內(nèi)計算稀釋每股收益時的分子與計算基本每股收益的分子金額相同B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性C.上市公司采取授予限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵的，解鎖條件包含業(yè)績條件的，若不滿足業(yè)績條件。計算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)A，上市公司采取限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵的，解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，鎖定期內(nèi)計算稀釋每股收益時，分子應(yīng)加回計算基本每股收益分子時已扣除的當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤。20.【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。A.上市公司采取授予限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵的，解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，鎖定期內(nèi)計算稀釋每股收益時的分子與計算基本每股收益的分子金額相同B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性C.上市公司采取授予限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵的，解鎖條件包含業(yè)績條件的，若不滿足業(yè)績條件。計算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)A，上市公司采取限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵的，解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，鎖定期內(nèi)計算稀釋每股收益時，分子應(yīng)加回計算基本每股收益分子時已扣除的當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤。21.【多選題】2×24年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)購入一項(xiàng)專利，該專利自購入之日法律保護(hù)期還剩15年，甲公司預(yù)期使用該專利滿8年后，將該專利對外出售；(2)購入一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目用于后續(xù)自行研發(fā)的一項(xiàng)非專利技術(shù)，自購買日，該項(xiàng)非專利技術(shù)尚未滿足資本化條件；(3)6月1日，甲公司購入一項(xiàng)數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫主要用于生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)；(4)12月31日，對一項(xiàng)使用壽命不確定的商標(biāo)權(quán)進(jìn)行重新評估，預(yù)計該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)能在未來5年內(nèi)為甲公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)有關(guān)甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。A.對購入的專利按照8年計提攤銷B.將購入的研發(fā)項(xiàng)目作為無形資產(chǎn)核算C.將購入的數(shù)據(jù)庫作為存貨核算D.將重新評估商標(biāo)權(quán)的受益期限作為會計估計變更處理正確答案：A,D參考解析：企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限(8年)短于法定權(quán)利規(guī)定的期限(15年)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限(8年)確定其使用壽命，選項(xiàng)A當(dāng)選；企業(yè)對于外購的研發(fā)項(xiàng)目并后續(xù)用于自行研發(fā)的相關(guān)支出，其會計處理應(yīng)遵守企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)支出的資本化政策。若企業(yè)自身研發(fā)項(xiàng)目尚未達(dá)到資本化時點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)將外購研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)支出予以費(fèi)用化，選項(xiàng)B不當(dāng)選；企業(yè)持有的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)分析其持有目的，若該數(shù)據(jù)資源主要用于生產(chǎn)產(chǎn)品，或?yàn)榭蛻籼峁┓?wù)，企業(yè)應(yīng)將其作為無形資產(chǎn)核算，選項(xiàng)C不當(dāng)選；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，若有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會計估計變更，選項(xiàng)D當(dāng)選。22.【多選題】甲公司為降低運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)綠色低碳轉(zhuǎn)型，擬對其現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行重組。2×24年末，甲公司對與該重組計劃相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。該資產(chǎn)組由廠房、設(shè)備和專利組成。資產(chǎn)組的賬面價值合計為6000萬元，其中廠房的賬面價值為3500萬元，設(shè)備的賬面價值為1000萬元，專利的賬面價值為1500萬元。廠房的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為3450萬元，設(shè)備和專利的公允價值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法估計。該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為5200萬元，不考慮重組影響的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5250萬元，考慮重組事項(xiàng)影響的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5500萬元。2×24年末，甲公司制訂了詳細(xì)、正式的重組計劃，并已對外進(jìn)行公告，預(yù)計很可能發(fā)生重組義務(wù)直接支出金額為350萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。A.在評估該資產(chǎn)組是否發(fā)生減值時，不應(yīng)考慮重組事項(xiàng)的影響B(tài).廠房應(yīng)確認(rèn)的減值損失為87.5萬元C.設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失為40萬元D.資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失為150萬元正確答案：C,D參考解析：因甲公司已制定詳細(xì)、正式的重組計劃且對外進(jìn)行了公告，該事項(xiàng)屬于已承諾的重組，在評估資產(chǎn)組是否發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)予以考慮，選項(xiàng)A不當(dāng)選；考慮重組事項(xiàng)后，該資產(chǎn)組的賬面價值=6000-350=5650(萬元);大于該資產(chǎn)組的可收回金額=max{公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額5200,考慮重組事項(xiàng)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5500}=5500(萬元),該資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=5650-5500=150(萬元),選項(xiàng)D當(dāng)選；將該減值損失，按照資產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值比例進(jìn)行分?jǐn)偅浩渲?，廠房應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=150×3500/6000=87.5(萬元);設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=150×1000/6000=25(萬元);專利應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=150×1500/6000=37.5(萬元),因廠房的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為3450萬元，因此廠房可分?jǐn)偟臏p值金額上限=3500-3450=50(萬元),超額減值損失37.5萬元(87.5-50)應(yīng)在設(shè)備和專利之間進(jìn)行二次分?jǐn)?。即設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=37.5×1000/2500=15(萬元),專利應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=37.5×1500/2500=22.5(萬元)。綜上，廠房應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為50萬元，設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=25+15=40(萬元),專利應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=37.5+22.5=60(萬元),選項(xiàng)C當(dāng)選，選項(xiàng)B不當(dāng)選。23.【多選題】2×24年，甲集團(tuán)公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)甲公司(非投資性主體)的子公司乙公司為投資性主體，乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)；(2)甲公司持有A公司40%的股權(quán)，其中15%的股權(quán)通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)持有，甲公司能夠?qū)公司施加重大影響；(3)由于相關(guān)政策法規(guī)變化，甲公司以前年度發(fā)行的永續(xù)債不再符合權(quán)益工具的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，甲公司將其重分類為金融負(fù)債。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述業(yè)務(wù)會計處理的表述中錯誤的有（）。A.甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍B.乙公司在其個別財務(wù)報表中應(yīng)對丁公司的股權(quán)投資采用成本法計量C.甲公司對其持有A公司40%的股權(quán)應(yīng)采用權(quán)益法計量D.甲公司永續(xù)債由權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債產(chǎn)生的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益正確答案：B,C,D參考解析：甲公司為非投資性主體，應(yīng)將其直接控制的主體(乙公司),和通過投資性主體間接控制的主體(丙公司和丁公司)納入合并范圍，選項(xiàng)A不當(dāng)選；乙公司為投資性主體，對不為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的丁公司應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量，選項(xiàng)B當(dāng)選；甲公司持有的A公司40%的股權(quán)，其中通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)持有的部分(15%)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，剩余部分采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)C當(dāng)選；權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以重分類日的公允價值計量金融負(fù)債，差額計入所有者權(quán)益，選項(xiàng)D當(dāng)選。24.【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌，不應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算B.企業(yè)通過債務(wù)重組方式受讓的無形資產(chǎn)，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)成本C.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化計入當(dāng)期損益D.企業(yè)相關(guān)無形資產(chǎn)研發(fā)成功后，在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的支出應(yīng)當(dāng)調(diào)整至無形資產(chǎn)成本正確答案：A,B參考解析：企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌，其成本無法可靠計量，不符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，選項(xiàng)A當(dāng)選；企業(yè)通過債務(wù)重組方式受讓的無形資產(chǎn)，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)成本，選項(xiàng)B當(dāng)選；企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動的支出，若無法明確分配，應(yīng)予以費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C不當(dāng)選；內(nèi)部開發(fā)形成無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)?shù)負(fù)p益的支出不再進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)D不當(dāng)選。25.【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）。A.為生產(chǎn)新研發(fā)的產(chǎn)品對員工進(jìn)行培訓(xùn)支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益B.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前需要考慮減值C.專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，按期攤銷計入制造費(fèi)用D.委托外部進(jìn)行研發(fā)無形資產(chǎn)的，支付的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為研發(fā)支出正確答案：A,B,C參考解析：為生產(chǎn)新研發(fā)的產(chǎn)品對員工進(jìn)行培訓(xùn)支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A當(dāng)選；尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)年末需要進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)B當(dāng)選；專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷構(gòu)成產(chǎn)品成本組成部分，選項(xiàng)C當(dāng)選；企業(yè)委托外單位進(jìn)行研發(fā)的，如果委托方承擔(dān)一切風(fēng)險，并對研發(fā)結(jié)果擁有所有權(quán)的，比照自行研發(fā)進(jìn)行會計處理(實(shí)質(zhì)上為研發(fā)勞務(wù)外包的自主開發(fā)),如果委托方僅就受托方研發(fā)后的成果支付研發(fā)費(fèi)，并且針對研發(fā)結(jié)果擁有所有權(quán)的，視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，選項(xiàng)D不當(dāng)選。25.【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）。A.為生產(chǎn)新研發(fā)的產(chǎn)品對員工進(jìn)行培訓(xùn)支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益B.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前需要考慮減值C.專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，按期攤銷計入制造費(fèi)用D.委托外部進(jìn)行研發(fā)無形資產(chǎn)的，支付的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為研發(fā)支出正確答案：A,B,C參考解析：為生產(chǎn)新研發(fā)的產(chǎn)品對員工進(jìn)行培訓(xùn)支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A當(dāng)選；尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)年末需要進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)B當(dāng)選；專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷構(gòu)成產(chǎn)品成本組成部分，選項(xiàng)C當(dāng)選；企業(yè)委托外單位進(jìn)行研發(fā)的，如果委托方承擔(dān)一切風(fēng)險，并對研發(fā)結(jié)果擁有所有權(quán)的，比照自行研發(fā)進(jìn)行會計處理(實(shí)質(zhì)上為研發(fā)勞務(wù)外包的自主開發(fā)),如果委托方僅就受托方研發(fā)后的成果支付研發(fā)費(fèi)，并且針對研發(fā)結(jié)果擁有所有權(quán)的，視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，選項(xiàng)D不當(dāng)選。26.【計算分析題】(本小題9分。)甲公司為境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率為25％。2×22年利潤表中營業(yè)收入總額為6000萬元，利潤總額為1

000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：(1)1月1日，甲公司以銀行存款260萬元取得境內(nèi)居民企業(yè)乙公司30％的股權(quán)，從當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1

000萬元(等于賬面價值)。2×22年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額100萬元。甲公司擬長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資。稅法規(guī)定，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資以其初始投資成本作為計稅基礎(chǔ)。(2)3月1日，甲公司以銀行存款400萬元自二級市場購入丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，購買時另支付手續(xù)費(fèi)5萬元。12月31日，丙公司股票收盤價為每股5元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ)。(3)7月1日，甲公司將一棟自用的辦公樓對外出租。轉(zhuǎn)換時，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，未計提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換當(dāng)日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價值為1200萬元。12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值為1

300萬元。甲公司對其投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。假定稅法上仍按照原自用房地產(chǎn)采用的折舊年限和折舊方法計算的賬面價值作為計稅基礎(chǔ)。(4)年末，甲公司收到當(dāng)年國債利息收入100萬元，稅法規(guī)定，國債利息免稅，行政性罰款支出不允許稅前扣除。(5)因違反國家法規(guī)支付罰款20萬元。(6)甲公司當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1

500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(7)其他有關(guān)資料：除上述事項(xiàng)外，甲公司2×22年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初無余額。假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。本題不考慮中期財務(wù)報告的影響。要求：(1)根據(jù)資料(1)，計算2×22年年末甲公司持有對乙公司的長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)；如果甲公司持有的該項(xiàng)長期股權(quán)投資產(chǎn)生暫時性差異，判斷是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并說明理由。(2)根據(jù)資料(2)，編制2×22年甲公司取得和持有對丙公司股權(quán)投資的會計分錄，計算該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×22年12月31日的計稅基礎(chǔ)。(3)根據(jù)資料(3)，計算2×22年年末甲公司該房地產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，判斷是否產(chǎn)生暫時性差異、是否需要確認(rèn)遞延所得稅，并說明理由。(4)計算甲公司2×22年確認(rèn)的遞延所得稅，編制上述事項(xiàng)與遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。修改參考解析：(1)①長期股權(quán)投資的初始投資成本為260萬元，占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=1000×30％=300(萬元)，因此，長期股權(quán)投資的入賬價值為300萬元；長期股權(quán)投資在2×22年末的賬面價值=300+(500+100)×30％=480(萬元)，計稅基礎(chǔ)=260(萬元)，賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=480-260=220(萬元)。[1分]②不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。理由：權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果企業(yè)擬長期持有，則相應(yīng)的暫時性差異在可預(yù)見的未來期間不會轉(zhuǎn)回，因此企業(yè)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。[1分](2)甲公司取得、持有丙公司股權(quán)的會計分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——成本405

貸：銀行存款(400+5)405[0．5分]借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動95

貸：其他綜合收益(5×100-405)95[0．5分]其他權(quán)益工具投資在2×22年12月31日的計稅基礎(chǔ)為405萬元。[0．5分](3)2×22年年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價值=公允價值=1300(萬元)。計稅基礎(chǔ)=1000-200-1000／20×1／2=775(萬元)。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。理由：該房地產(chǎn)的賬面價值1

300萬元大于計稅基礎(chǔ)775萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異。需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。理由：甲公司該房地產(chǎn)因采用公允價值模式計量導(dǎo)致形成應(yīng)納稅暫時性差異，且不屬于不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況．因此應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。[2．5分](4)甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(95+1300—775)×25％=155(萬元)，其中，計入其他綜合收益的金額=95[其他權(quán)益工具投資的公允價值變動]×25％+(1200—800)[投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額]×25％=123．75(萬元)。甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1500-6000×15％)×25％=150(萬元)。[1．5分]甲公司與遞延所得稅相關(guān)的會計分錄為：借：其他綜合收益123．75

遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：遞延所得稅負(fù)債155

所得稅費(fèi)用118．75[1．5分]27.【計算分析題】(本小題9分。)甲公司在2×24年和2×25年發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：(1)2×24年1月1日，甲公司以貨幣資金3600萬元的價格向乙公司出售一棟建筑物，在該項(xiàng)交易發(fā)生前，該建筑物的賬面原值為2400萬元，累計折舊為400萬元。同時，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)附加合同，取得了該建筑物3年的使用權(quán)(全部剩余使用年限為5年)，用于行政辦公，年租金包括固定租賃付款額240萬元，和按照租賃期內(nèi)甲公司年度凈利潤的5％計算的可變租賃付款額，相關(guān)租金均于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(2017)中關(guān)于銷售成立的條件。該建筑物在銷售當(dāng)日的公允價值為3600萬元。甲公司在租賃期開始日能夠合理估計上述售后租回交易租賃期內(nèi)各期預(yù)期租賃付款額，分別為300萬元、400萬元和500萬元。(2)甲公司在租賃期2×24年年末實(shí)際支付租金320萬元。(3)甲公司在租賃期2×25年年末實(shí)際支付租金440萬元。(4)假定上述租賃的內(nèi)含年利率為5％，已知(P／F，5％，1)=0．9524；(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，5％，3)=0．8638。不考慮初始直接費(fèi)用和各項(xiàng)稅費(fèi)的影響。要求：(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價值、與轉(zhuǎn)讓的權(quán)利相關(guān)的利得或損失金額，并編制甲公司在2×24年1月1日的相關(guān)會計處理。(2)根據(jù)上述資料，編制甲公司在2×24年12月31日的相關(guān)會計處理。(3)根據(jù)上述資料，編制甲公司在2×25年12月31日的相關(guān)會計處理。修改參考解析：(1)2×24年1月1日：租賃付款額的現(xiàn)值=300×(P／F，5％，1)+400×(P／F，5％，2)+500×(P／F，5％，3)=300×0．9524+400×0．9070+500×0．8638=1080．42(萬元)。使用權(quán)資產(chǎn)=賬面價值(2400—400)×分?jǐn)偙壤?1080．42／3600)≈600．23(萬元)。[1分]出售標(biāo)的資產(chǎn)的全部利得或損失=售價3600一賬面價值(2400—400)=1600(萬元)。與該資產(chǎn)使用權(quán)有關(guān)的利得或損失=1600×(1080．42／3600)≈480．19(萬元)。轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得或損失=1600-480．19=1119．81(萬元)。[1分]相關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理2000

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)2400[1分]借：銀行存款3600

使用權(quán)資產(chǎn)600．23

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用(300+400+500—1080．42)119．58

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額(300+400+500)1200

固定資產(chǎn)清理2000

資產(chǎn)處置損益1

119．81[1分](2)2×24年12月31日：借：管理費(fèi)用(600．23／3)200．08

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊200．08[1分]借：財務(wù)費(fèi)用54．02

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用(1080．42×5％)54．o2[1分]借：租賃負(fù)債——租賃付款額300

管理費(fèi)用20

貸：銀行存款320[0．5分](3)2×25年12月31日：借：管理費(fèi)用(600．23／3)200．08

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊200．08[1分]借：財務(wù)費(fèi)用41．72

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用{[(1200-300)一(119．58-54．02)]×5％}41．72[1分]借：租賃負(fù)債——租賃付款額400

管理費(fèi)用40

貸：銀行存款440[0．5分]27.【計算分析題】(本小題9分。)甲公司在2×24年和2×25年發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：(1)2×24年1月1日，甲公司以貨幣資金3600萬元的價格向乙公司出售一棟建筑物，在該項(xiàng)交易發(fā)生前，該建筑物的賬面原值為2400萬元，累計折舊為400萬元。同時，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)附加合同，取得了該建筑物3年的使用權(quán)(全部剩余使用年限為5年)，用于行政辦公，年租金包括固定租賃付款額240萬元，和按照租賃期內(nèi)甲公司年度凈利潤的5％計算的可變租賃付款額，相關(guān)租金均于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(2017)中關(guān)于銷售成立的條件。該建筑物在銷售當(dāng)日的公允價值為3600萬元。甲公司在租賃期開始日能夠合理估計上述售后租回交易租賃期內(nèi)各期預(yù)期租賃付款額，分別為300萬元、400萬元和500萬元。(2)甲公司在租賃期2×24年年末實(shí)際支付租金320萬元。(3)甲公司在租賃期2×25年年末實(shí)際支付租金440萬元。(4)假定上述租賃的內(nèi)含年利率為5％，已知(P／F，5％，1)=0．9524；(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，5％，3)=0．8638。不考慮初始直接費(fèi)用和各項(xiàng)稅費(fèi)的影響。要求：(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價值、與轉(zhuǎn)讓的權(quán)利相關(guān)的利得或損失金額，并編制甲公司在2×24年1月1日的相關(guān)會計處理。(2)根據(jù)上述資料，編制甲公司在2×24年12月31日的相關(guān)會計處理。(3)根據(jù)上述資料，編制甲公司在2×25年12月31日的相關(guān)會計處理。修改參考解析：(1)2×24年1月1日：租賃付款額的現(xiàn)值=300×(P／F，5％，1)+400×(P／F，5％，2)+500×(P／F，5％，3)=300×0．9524+400×0．9070+500×0．8638=1080．42(萬元)。使用權(quán)資產(chǎn)=賬面價值(2400—400)×分?jǐn)偙壤?1080．42／3600)≈600．23(萬元)。[1分]出售標(biāo)的資產(chǎn)的全部利得或損失=售價3600一賬面價值(2400—400)=1600(萬元)。與該資產(chǎn)使用權(quán)有關(guān)的利得或損失=1600×(1080．42／3600)≈480．19(萬元)。轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得或損失=1600-480．19=1119．81(萬元)。[1分]相關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理2000

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)2400[1分]借：銀行存款3600

使用權(quán)資產(chǎn)600．23

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用(300+400+500—1080．42)119．58

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額(300+400+500)1200

固定資產(chǎn)清理2000

資產(chǎn)處置損益1

119．81[1分](2)2×24年12月31日：借：管理費(fèi)用(600．23／3)200．08

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊200．08[1分]借：財務(wù)費(fèi)用54．02

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用(1080．42×5％)54．o2[1分]借：租賃負(fù)債——租賃付款額300

管理費(fèi)用20

貸：銀行存款320[0．5分](3)2×25年12月31日：借：管理費(fèi)用(600．23／3)200．08

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊200．08[1分]借：財務(wù)費(fèi)用41．72

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用{[(1200-300)一(119．58-54．02)]×5％}41．72[1分]借：租賃負(fù)債——租賃付款額400

管理費(fèi)用40

貸：銀行存款440[0．5分]28.【綜合題】(本小題16分。)甲公司是乙公司和丙公司的母公司，甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2×18年1月，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為2214萬元的固定造價合同，合同約定由乙公司在甲公司擁有的土地使用權(quán)上按甲公司的設(shè)計要求建造一棟辦公樓。在建造過程中，甲公司有權(quán)修改辦公樓設(shè)計，并與乙公司重新協(xié)商設(shè)計變更后的合同價款。如果甲公司終止合同，已完成建造部分的辦公樓歸甲公司所有。甲公司按雙方的結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)在建工程成本。該合同不可撤銷，乙公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理。該項(xiàng)工程于2×

18年1月份開工。乙公司履行該合同的資料如下表所示(單位：萬元)。

對于某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，乙公司在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。對于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，乙公司采用成本法確定履約進(jìn)度。(2)2×19年8月，該辦公樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。辦公樓預(yù)計使用壽命為22年，預(yù)計凈殘值為36萬元，采用直線法計提折舊。(3)2×20年12月31日，甲公司與丙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公樓經(jīng)營租賃給丙公司，租賃期為3年，年租金為500萬元，相關(guān)款項(xiàng)于每年年末結(jié)清(第1年租金于2×21年12月31日支付)。租賃期開始日為2×20年12月31日。(4)甲公司對租賃后的辦公樓采用公允價值計量。經(jīng)測算，該辦公樓2×20年年末的公允價值為2200萬元，2×21年年末的公允價值為2400萬元。(5)甲公司于2×20年12月31日將房屋鑰匙交付丙公司，丙公司在收到鑰匙后開始對該辦公樓進(jìn)行裝修，2×21年3月31日，丙公司裝修完畢，共發(fā)生裝修支出60萬元。丙公司將該棟辦公樓用行政部門辦公。丙公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年5％，該利率反映的是丙公司以類似抵押條件借入期限為3年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。(6)其他資料：(P／A，5％，3)=2．7232；(P／F，5％，3)=0．8638。對于使用權(quán)資產(chǎn)，丙公司選擇自租賃期開始的下月起計提折舊。對于租賃給丙公司的辦公樓，甲公司預(yù)計在租賃期屆滿收回后將對其進(jìn)行重新裝修。不考慮增值稅等其他因素。要求：(1)判斷乙公司提供的建造服務(wù)屬于某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)還是某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，說明理由。編制乙公司該項(xiàng)建造服務(wù)在2×18年的相關(guān)會計分錄。說明乙公司針對該業(yè)務(wù)在2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)如何列示。(2)針對甲公司與乙公司的建造合同，編制甲公司在2×18年12月31日合并財務(wù)報表中的抵銷分錄。(3)計算甲公司該棟辦公樓的入賬價值、截至2×20年年末甲公司針對該棟辦公樓累計應(yīng)計提的折舊金額。(4)編制甲公司將該辦公樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。(5)編制甲公司在2×21年的相關(guān)會計分錄。(6)編制丙公司在2×20年和2×21年的相關(guān)會計分錄。(7)針對甲公司與丙公司的租賃合同。分別編制甲公司在2×20年12月31日和2×21年12月31日合并財務(wù)報表中的抵銷分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。修改參考解析：(1)乙公司提供的建造服務(wù)屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。[0．5分]理由：乙公司為甲公司建造的辦公樓位于甲公司擁有的土地使用權(quán)上，甲公司終止合同時，已建造的辦公樓歸甲公司所有。這些均表明甲公司在該辦公樓建造的過程中就能夠控制該在建的辦公樓。因此，乙公司提供的該建造服務(wù)屬于在某一時

段內(nèi)履行的履約義務(wù)。[0．5分]乙公司的相關(guān)會計分錄如下：2×18年：借：合同履約成本1

000

貸：原材料500

應(yīng)付職工薪酬500[0．5分]借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)[2214×1000／(1000+500)]1476

貸：主營業(yè)務(wù)收入1

476[0．5分]借：主營業(yè)務(wù)成本1

000

貸：合同履約成本1

000[0．5分]借：應(yīng)收賬款1200

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算1

200[0．5分]借：銀行存款1

100

貸：應(yīng)收賬款1100[0．5分]針對該項(xiàng)業(yè)務(wù)，乙公司應(yīng)在2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示276萬元(1476-1200)，在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中列示100萬元(1200-1100)。[0．5分](2)甲公司在2×18年12月31E1合并財務(wù)報表中應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入1

476

貸：營業(yè)成本1

000

合同資產(chǎn)276

在建工程200[1分]借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100[0．5分](3)甲公司該棟辦公樓的入賬價值=1200+1014=2214(萬元)。[0．5分]截至2×20年年末累計折舊的金額=(2214—36)÷22÷12×(4+12)=132(萬元)。[0．5分](4)甲公司將該辦公樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本2200

累計折舊132

貸：固定資產(chǎn)2214

其他綜合收益118[1分](5)確認(rèn)公允價值變動：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200[0．5分]確認(rèn)租金收入：借：銀行存款500

貸：其他業(yè)務(wù)收入500[0．5分](6)丙公司在2×20年的相關(guān)會計分錄如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)(500×2．7232)1361．6

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用138．4

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額(500×3)1500[1分]丙公司在2×21年的相關(guān)會計分錄如下：借：長期待攤費(fèi)用60

貸：銀行存款60[0．5分]借：財務(wù)費(fèi)用(1361．6×5％)68．08

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用68．08[0．5分]借：管理費(fèi)用[60／(12×3-3)×9]16．36

貸：長期待攤費(fèi)用16．36[0．5分]借：租賃負(fù)債——租賃付款額500

貸：銀行存款500[0．5分]借：管理費(fèi)用(1361．6／3)453．87

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊453．87[0．5分](7)2×20年：借：在建工程(2214—132)2082

其他綜合收益118

貸：投資性房地產(chǎn)2200[1分]借：租賃負(fù)債1

361．6

貸：使用權(quán)資產(chǎn)1361．6[1分]2×21年：借：固定資產(chǎn)(2214-132-74．25)2007．75

其他綜合收益118

公允價值變動收益200

管理費(fèi)用[(2214-36)+22×9／12]74．25

貸：投資性房地產(chǎn)2400[1分]借：租賃負(fù)債[1361．6一(500—68．08)]929．68

營業(yè)收入500

貸：使用權(quán)資產(chǎn)(1361．6—453．87)907．73

財務(wù)費(fèi)用68．08

管理費(fèi)用453．87[1分]借：固定資產(chǎn)(60—16．36)43．64

貸：長期待攤費(fèi)用43．6429.【綜合題】(本小題16分。)甲公司為上市公司，20×5年至20×6年與股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)20×5年1月1日。甲公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外80％的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。此前，甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所得稅稅率均為25％，盈余公積提取比例均為10％，假定不考慮增值稅的影響。(2)乙公司20×5年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；20×5年宣告分派20×4年現(xiàn)金股利1000萬元，因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為300萬元(已扣除了所得稅的影響)。20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元。20×6年宣告分派20×5年現(xiàn)金股利1100萬元，沒有發(fā)生其他權(quán)益變動。(3)20×5年乙公司出售A商品給甲公司，售價(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元，甲公司購入后仍作為存貨核算。至20×5年12月31日，甲公司從乙公司購買的上述存貨中尚有50％未出售給集團(tuán)外部單位．剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。至20×6年12月31日，甲公司20×5年從乙公司購入存貨所剩余的部分全部出售給集團(tuán)外部單位。(4)20×5年1o月1日。甲公司以一項(xiàng)其他債權(quán)投資交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司其他債權(quán)投資的成本為2400萬元，已確認(rèn)公允價值變動1

100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3600萬元；乙公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3180萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3300萬元(假定等于按收入準(zhǔn)則確認(rèn)的交易價格)，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司將換入的產(chǎn)品作為存貨，至20×5年年末尚未對外出售。至20×6年年末全部對外出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。(5)甲公司20×5年10月1日以500萬元的價格將一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)出售給乙公司。轉(zhuǎn)讓時該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為400萬元。假定乙公司購入后仍作為管理用無形資產(chǎn)核算，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。(6)20×6年1月1日