推測2025年稅法考試試題及答案考點增值稅部分可能重點考察留抵退稅政策的延續(xù)與調(diào)整。假設(shè)2025年某制造業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年6月期末留抵稅額為200萬元，其中2019年3月31日的期末留抵稅額為50萬元。2025年46月進(jìn)項稅額構(gòu)成比例為85%（其中增值稅專用發(fā)票稅額占比70%，旅客運輸電子普通發(fā)票稅額占比15%），且該企業(yè)符合小微企業(yè)留抵退稅條件（假設(shè)政策延續(xù)小微企業(yè)優(yōu)先退稅）。問題：計算該企業(yè)可申請的增量留抵退稅額與存量留抵退稅額。答案解析：根據(jù)現(xiàn)行政策（假設(shè)2025年延續(xù)），增量留抵稅額為2025年6月期末留抵稅額減去2019年3月31日期末留抵稅額，即20050=150萬元；存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額50萬元。小微企業(yè)可退比例為100%，因此增量留抵退稅額=150×85%×100%=127.5萬元，存量留抵退稅額=50×85%×100%=42.5萬元?？键c：留抵退稅的增量與存量定義、進(jìn)項構(gòu)成比例計算、小微企業(yè)退稅比例政策。企業(yè)所得稅部分可能聚焦研發(fā)費用加計扣除與公益性捐贈稅前扣除。案例：甲公司為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（適用15%稅率），2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）自主研發(fā)一項新技術(shù)，費用化支出300萬元（其中委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費用100萬元），資本化支出200萬元（當(dāng)年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，按10年攤銷）；（2）通過公益性社會組織向鄉(xiāng)村振興重點幫扶縣捐贈現(xiàn)金150萬元，當(dāng)年會計利潤為800萬元；（3）取得國債利息收入20萬元，從境內(nèi)居民企業(yè)分回股息30萬元。問題：（1）計算研發(fā)費用加計扣除總額；（2）計算公益性捐贈稅前扣除限額及應(yīng)納稅所得額調(diào)整額；（3）計算2025年應(yīng)納稅額。答案解析：（1）委托境外研發(fā)費用可加計扣除金額為境內(nèi)符合條件研發(fā)費用的80%，即（300100）×80%=160萬元（不超過100萬元的80%=80萬元？需修正：委托境外研發(fā)費用加計扣除限額為境內(nèi)符合條件研發(fā)費用的2/3，且不超過實際發(fā)生額的80%。假設(shè)境內(nèi)自主研發(fā)費用為200萬元（300100），則限額為200×2/3≈133.33萬元，實際發(fā)生100萬元，取較小值100萬元，因此委托境外可加計扣除100×100%=100萬元（2023年起制造業(yè)等企業(yè)加計比例100%）。費用化支出加計扣除=（200+100）×100%=300萬元；資本化支出200萬元，當(dāng)年攤銷200/10×6/12=10萬元，加計攤銷10×100%=10萬元，研發(fā)費用加計扣除總額=300+10=310萬元。（2）公益性捐贈稅前扣除限額=800×12%=96萬元，實際捐贈150萬元，應(yīng)調(diào)增15096=54萬元；若政策延續(xù)對鄉(xiāng)村振興重點幫扶縣捐贈全額扣除，則限額為800×12%與150萬元中的較高者？需明確：2025年若政策調(diào)整為特定捐贈全額扣除，則需按新政策執(zhí)行。假設(shè)仍為12%限額，則調(diào)增54萬元。（3）國債利息收入20萬元、居民企業(yè)股息30萬元為免稅收入，應(yīng)調(diào)減50萬元。應(yīng)納稅所得額=800（會計利潤）310（研發(fā)加計）+54（捐贈調(diào)增）50（免稅收入）=494萬元。應(yīng)納稅額=494×15%=74.1萬元?？键c：委托境外研發(fā)加計扣除限額、資本化研發(fā)費用攤銷加計、公益性捐贈限額計算、免稅收入范圍。個人所得稅部分可能圍繞綜合所得匯算清繳與專項附加扣除調(diào)整。案例：居民個人李某2025年取得以下收入：（1）工資薪金收入20萬元（已預(yù)繳個稅1.2萬元），其中個人負(fù)擔(dān)“三險一金”3萬元；（2）勞務(wù)報酬收入5萬元（已預(yù)繳個稅5000×（120%）×20%=8000元？實際計算應(yīng)為50000×（120%）=40000元，預(yù)繳稅額40000×30%2000=10000元）；（3）稿酬收入3萬元（已預(yù)繳30000×（120%）×70%×20%=3360元）；（4）全年符合條件的專項附加扣除：子女教育（2個子女，均滿3歲）1.2萬元/年，住房貸款利息1.2萬元/年，贍養(yǎng)老人（非獨生子女，與兄弟分?jǐn)偅?.2萬元/年。問題：（1）計算李某2025年綜合所得應(yīng)納稅所得額；（2）計算匯算清繳應(yīng)補/退稅額（假設(shè)費用減除6萬元）。答案解析：（1）綜合所得收入額=工資薪金20萬+勞務(wù)報酬5萬×（120%）+稿酬3萬×（120%）×70%=20+4+1.68=25.68萬元。減除費用6萬，“三險一金”3萬，專項附加扣除=1.2（子女教育）+1.2（房貸）+1.2（贍養(yǎng)老人）=3.6萬元。應(yīng)納稅所得額=25.68633.6=13.08萬元。（2）應(yīng)納稅額=13.08×10%2520（速算扣除數(shù)）=130802520=10560元。已預(yù)繳稅額=工資薪金1.2萬+勞務(wù)報酬1萬+稿酬0.336萬=2.536萬元。應(yīng)退稅額=2536010560=14800元?？键c：綜合所得收入額計算（勞務(wù)、稿酬的收入額調(diào)整）、專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)（子女教育按每個子女1000元/月，贍養(yǎng)老人非獨生子女不超過1000元/月）、匯算清繳補退稅計算。消費稅部分可能結(jié)合應(yīng)稅消費品范圍調(diào)整。假設(shè)2025年某卷煙廠（增值稅一般納稅人）5月生產(chǎn)銷售A類卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每條200支），不含稅售價100元/條；自產(chǎn)B類卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱用于職工福利，無同類售價，成本為8000元/箱，成本利潤率10%（A類卷煙消費稅稅率56%加0.003元/支，B類卷煙稅率36%加0.003元/支）。問題：（1）計算銷售A類卷煙應(yīng)繳納的消費稅；（2）計算自產(chǎn)B類卷煙用于職工福利應(yīng)繳納的消費稅。答案解析：（1）A類卷煙從價稅=100箱×250條/箱×100元/條×56%=100×250×100×56%=140萬元；從量稅=100箱×150元/箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）=1.5萬元；合計141.5萬元。（2）B類卷煙組成計稅價格=（成本+利潤+從量稅）÷（1比例稅率）=[8000×20×（1+10%）+20×150]÷（136%）=（176000+3000）÷0.64=179000÷0.64≈279687.5元；從價稅=279687.5×36%≈100687.5元；從量稅=20×150=3000元；合計103687.5元。考點：卷煙復(fù)合計稅方法、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品組成計稅價格計算（需包含從量稅）。國際稅收部分可能涉及BEPS2.0全球最低稅規(guī)則。案例：中國居民企業(yè)M公司持有境外子公司N（設(shè)在低稅國，企業(yè)所得稅稅率5%）100%股權(quán)，N公司2025年稅前利潤1000萬元，已在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅50萬元，無其他調(diào)整事項。M公司適用25%稅率，假設(shè)2025年全球最低稅（15%）開始實施，且中國采用“收入納入規(guī)則（IIR）”。問題：計算M公司就N公司利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。答案解析：N公司實際稅負(fù)=50/1000=5%＜15%，需計算補足稅額。補足稅額=（1000×15%50）×（M公司持股比例）=（15050）×100%=100萬元。M公司應(yīng)補繳100萬元（在抵免已繳稅款后，按IIR規(guī)則由母公司所在國補征差額）。考點：全球最低稅規(guī)則應(yīng)用、補足稅額計算邏輯。稅收征管法修訂可能考察電子發(fā)票與稅務(wù)檢查程序。案例：2025年7月，某縣稅務(wù)局對甲企業(yè)開展稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)其2024年通過開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的電子普通發(fā)票（虛開發(fā)票金額200萬元），少繳增值稅12萬元（稅率6%）、企業(yè)所得稅30萬元（假設(shè)應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬元，稅率15%）。問題：（1）甲企業(yè)行為屬于何種稅收違法行為？（2）計算應(yīng)補繳的稅款及滯納金（滯納金從2025年1月16日起算至2025年7月15日，共181天）；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其處以多少罰款？答案解析：（1）屬于虛開發(fā)票與逃避繳納稅款行為（根據(jù)《稅收征管法》第63條，虛假申報少繳稅款構(gòu)成逃稅）。（2）應(yīng)補繳增值稅12萬元、企業(yè)所得稅30萬元，合計42萬元。滯納金=42萬×0.05%×181=420000×0.0005×181=38010元。（3）逃稅數(shù)額占應(yīng)納稅額比例=42萬÷（假設(shè)甲企業(yè)2024年應(yīng)納稅總額為X，若X≥42萬，則比例為42/X；若X＜42萬，按100%計算）。根據(jù)《稅收征管法》第63條，可處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款，即21萬至210萬元罰款?？键c：虛開發(fā)票的認(rèn)定、逃稅行為的法律責(zé)任、滯納金計算（按日加收萬分之五）、罰款幅度。土地增值稅可能結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)清算。案例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2025年轉(zhuǎn)讓一棟新建寫字樓，取得不含稅收入8000萬元（增值稅適用一般計稅方法，進(jìn)項稅額200萬元）。開發(fā)成本為2000萬元（含土地出讓金1000萬元），開發(fā)費用中利息支出150萬元（能提供金融機(jī)構(gòu)證明且未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額），其他開發(fā)費用按地價款與開發(fā)成本之和的5%計算。轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（7%）、教育費附加（3%）、地方教育附加（2%）。問題：計算應(yīng)繳納的土地增值稅（增值額未超過扣除項目金額50%的部分稅率30%，50%100%部分稅率40%，速算扣除系數(shù)5%）。答案解析：（1）增值稅=（80001000）÷（1+9%）×9%200≈（7000÷1.09×0.09）200≈577.98200=377.98萬元。（2）城建稅及附加=377.98×（7%+3%+2%）=377.98×12%≈45.36萬元。（3）扣除項目：①取得土地使用權(quán)支付的金額1000萬元；②開發(fā)成本20001000=1000萬元（土地出讓金已單獨列示）；③開發(fā)費用=150+（1000+1000）×5%=150+100=250萬元；④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金45.36萬元；⑤加計扣除（1000+1000）×20%=400萬元?？鄢傤~=1000+1000+2