第一章緒論

1、企業(yè)的概念與特征

現(xiàn)代意義上的企業(yè)一一是指從事生產(chǎn)、服務(wù)、流通等經(jīng)濟活動，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會

需要，實行自主經(jīng)營、獨立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟組織C我們可以歸納出企業(yè)

一般具備以下幾個特征：?企業(yè)是一種從事經(jīng)濟活動社會組織，也就是能夠給社會提供服務(wù)

或產(chǎn)品；?企業(yè)是以取得收入為目的，即以營利為目的：?企業(yè)自主經(jīng)營、獨立核算，自負

盈虧，以自身的資產(chǎn)對外承擔責(zé)任；?必須依法設(shè)立，在工商及稅務(wù)等部門合法登記。

2、企業(yè)的類型與組織形式

（1）企業(yè)的分類：企業(yè)作為一種經(jīng)濟組織，具有多重屬性與復(fù)雜形態(tài)。我們可以按照

不同的標準進行分類：按照行業(yè)性質(zhì)不同進行的分類、按企業(yè)規(guī)模不同進行的分類、按所

有制不同進行的分類。

（2）企業(yè)的組織形式：①公司制企業(yè)；②非公司制企業(yè)。（3）企業(yè)的注冊步驟：（1）

工商登記；（2）稅務(wù)登記的主要內(nèi)容：（3）稅務(wù)登記的程序。

3、會計交易或事項的界定

（1）會計交易或事項的定義一一也叫交易事項，或經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是指企業(yè)與信息用戶相

關(guān)，并且導(dǎo)致經(jīng)營實體的各項資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化的經(jīng)濟事項。

（2）會計事項的特點：?能夠以貨幣計量的經(jīng)濟事項；?能引起企業(yè)（會計主體）資產(chǎn)、

負債、所有者權(quán)益增減變動的經(jīng)濟事項。

4、融資活動——錢從哪里來？

融資活動一一亦稱籌資活動是指企業(yè)資金的籌措或【僅得之交易。錢從哪里來？“巧婦難

為無米之炊”，開門柴、米、油、鹽、醬、醋、茶，家庭如此，公司企業(yè)更是如此，沒有錢

（資金）將一事無成。所以，籌集資金的融資活動，乃企業(yè)一切活動的根本。

（1）自有資金（或資本）的籌措一一也就是企業(yè)的資本金，因此又稱注冊資本。根據(jù)

投資主體的不同，可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。

（2）借入資金的籌措一是指企業(yè)為了彌補自有資金的不足而向金融機構(gòu)、債權(quán)人借

入的資金。借入資金要適度并考慮自己的償還能力；同時要考慮借款的成本效益問題。借入

資金有：銀行借款是指企業(yè)向銀行或非銀行的金融機構(gòu)取得是借款。?根據(jù)借款期限的

長短分為長期借款和短期借款；?長期借款一般是為某一特定項目籌措的資金，償還期限在

一年以上的借款；?短期借款主要是為了滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，償還期限在一

年及其以下的借款。發(fā)行公司債券一一是指企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準，為籌措資金而發(fā)行的向債

權(quán)人承諾按期支付利息和償還本金的書面證明。商業(yè)信月一一是指企業(yè)在商品交易中，以延

期付款或預(yù)收貨款進行的購銷活動而形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

5、投資活動——錢到那里去？

投資活動一一是指企業(yè)將所籌措的資金，轉(zhuǎn)換成企業(yè)營運上所必要的資產(chǎn)之交易。?廣

義的投資活動乃泛指資源形態(tài)的轉(zhuǎn)換或資金配置。?狹義的投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購

建和不包括在現(xiàn)金等價物（主要是指交易性金融資產(chǎn)）范圍內(nèi)的投資及其處置活動。企業(yè)通

過發(fā)行股票、公司債券、銀行貸款等籌措到足夠的資金，即錢有了，接下來就屬錢的用途了。

（1）對內(nèi)投資一一以取得長期性營運資產(chǎn)的投資。投資目的是為企業(yè)營業(yè)活動提供勞

動手段上的支持。

（2）對外投資一一是指企業(yè)出于不同目的而對企業(yè)外部的投資活動。

6、營業(yè)活動一錢如何回收并獲利？

企業(yè)已通過股本及負債等籌資活動取得必要之資金,并進行投資而擁有營業(yè)獲得所需要

的資產(chǎn)或資源，萬事俱備，營業(yè)活動即將開始。營業(yè)活動一一是指企業(yè)運用資產(chǎn)，從事生產(chǎn)、

制造、銷售等一系列的活動，通過產(chǎn)品（商品）或勞務(wù)的提供，以實現(xiàn)創(chuàng)造利潤之目標。簡

而言之，營業(yè)活動就是獲利活動，進一步講就是投出去的錢如何收回并收回更多的錢。按照

營業(yè)活動的不同內(nèi)容、所處環(huán)節(jié)和特定目的，可以將其大體分為以下四個方面：?原料采購

活動；?產(chǎn)品生產(chǎn)活動；?產(chǎn)品銷售活動；?其他活動。

7、盈余形成與分配活動一錢如何多出的計算及為誰而掙？

公司是為股東創(chuàng)造盈余而存在，且使股東權(quán)益最大化。雖然公司是為股東創(chuàng)造盈余而存

在，但企業(yè)創(chuàng)造的盈余不一定全部分配給業(yè)主或投資者。按照《公司法》之規(guī)定，企業(yè)之盈

余：?首先，要彌補以前年度的虧損；?其次，應(yīng)提取10%的法定盈余公積；（實質(zhì)：法定

盈余公積，猶如之個人儲蓄，說穿了，就是法律強迫企業(yè)儲蓄。）?最后，向股東分派股息

或紅利，股息或紅利之發(fā)放，乃企業(yè)盈氽最主耍的用途，也是股東投資的主要目的之。

8、企業(yè)利益相關(guān)者及其關(guān)注點

（1）投資人-是指公司的權(quán)益投資人即股東。股東將資本投入到企業(yè)其目的是為了

讓自己的財富能夠保值、增值，因此，他們主要關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力及分享企業(yè)的利潤，

在現(xiàn)代社會企業(yè)的抗風(fēng)險能力也是股東們要關(guān)心的。

（2）債權(quán)人一一是指借款給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權(quán)人期望在一定時間里

償還具本金和利息，自然要關(guān)心企業(yè)是否有償還債務(wù)的能力。

（3）經(jīng)理人員--是指被所有者聘用的對公司進行管理的人。他們的報酬與企業(yè)的業(yè)

績息息相關(guān)并存在被解雇和公司被收購的威脅，他們不得不從債權(quán)人和權(quán)益投資人的角度關(guān)

心公司的財務(wù)狀況、盈利能力和持續(xù)發(fā)展的能力，以履行其受托責(zé)任。

（4）供應(yīng)商與銷售商一一是指企業(yè)勞動對象的供應(yīng)者和勞動產(chǎn)品的購買者。絕大多數(shù)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，總是處于“社會再生產(chǎn)過程鏈條”上的一個中間環(huán)節(jié)，其前一個環(huán)節(jié)

是材料供應(yīng)商，后一個環(huán)節(jié)是產(chǎn)品銷售商。所以“鏈條”上的任何一個環(huán)節(jié)都與自身的生產(chǎn)

經(jīng)營活動相關(guān)甚至是其關(guān)逆。

（5）政府機構(gòu)一一是指對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控和監(jiān)管的部門。為檢驗他們制定的法律、

制度、政策是否有效，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的優(yōu)劣和業(yè)績的大小是其驗證的標準，是評價他們

履行其監(jiān)管職能是否到位的尺度，甚至決定著有關(guān)人員升遷。

9、會計的歷史變遷

會計產(chǎn)牛于社會生產(chǎn)實踐即物質(zhì)資料的生產(chǎn)中。會計作為一門學(xué)科是?近幾百年的事，（0

其作為一項記錄、計算和考核收支的工作，無論在中國還是外國，都是源遠流長，幾乎同人

類社會一樣古老。

（1）古代會計階段：

（2）近代會計階段一一近代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。主要是指西方從15世紀50年代

產(chǎn)生于意大利的復(fù)式簿記開始，到20世紀30年代末出現(xiàn)的第?份代表美國“公認會計原則”

的“會計研究公報”為止的這一段歷史時期的會計理論與實務(wù).其主要標志有二：?利用貨

幣計晟進行價值核算；?廣泛采用復(fù)式記賬法，從而形成現(xiàn)代會計的基本特征和發(fā)展基石。

隨著19世紀初產(chǎn)業(yè)革命的完成，以及以資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為特點的股份公司的出現(xiàn)，

要求在經(jīng)濟活動和財務(wù)活動中以“自由職業(yè)”身份出現(xiàn)的注冊會計師或特許會計師產(chǎn)生了，

1854年，在英國的蘇格蘭成立了第一個會計師協(xié)會一一愛丁堡會計師公會，這是會計發(fā)展

史上的又一個里程碑。

（3）現(xiàn)代會"階段：會II學(xué)科在20世紀30年代成本會”的基礎(chǔ).1二，緊密配合現(xiàn)代管

理理論和實踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息的管理會計體系，從而使會

計工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬，轉(zhuǎn)為事前的預(yù)測與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后

的核算與分析。管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會計

形成了財務(wù)會計和管理會計兩大分支。

10、經(jīng)濟決策與會計信息

（1）決策就是“找出解決問題的策略或方法”，以最低成本或最布效的方法，實現(xiàn)既定

的變革，股份公司這一新的企業(yè)組織形式，因其經(jīng)營資金主要來源于眾多的投資者并形成了

委托一一代理關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)營管理者既要利用會計為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，也要通過會計

向投資人和債權(quán)人提供與其進行投資或信貸等經(jīng)濟決策相關(guān)信息。受一定時期政治、經(jīng)濟環(huán)

境的影響，會計目標可以概括為：?反映管理層受托責(zé)任的履行情況的信息：?有助于會計

信息使用者作出經(jīng)濟決策的信息。

15、會計的核算職能及其特點

職能是指某一事物本身所固有的功能。會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中客觀存在的功

能。通過前述各章對會計確認、計量、記錄和報告的闡述，我們已經(jīng)知道，會計是對企業(yè)在

經(jīng)濟活動中發(fā)牛?的交易或事項在會計確認和計量的基礎(chǔ)上所進行的記錄和報告。可概括為會

計的核算職能，并具有如下特點：

（1）以貨幣作為主要計量單位，會計從數(shù)量上反映經(jīng)濟活動時，要用到實物、勞動和

貨幣三種最度，但以貨幣品度為主。

（2）會計對會計交易或事項的核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；

（3）會計對會計交易或事項的核算必須以憑證為依據(jù)

16、會計的監(jiān)督職能及其特點

在前述各章對交易或事項進行會計確認、計量、記錄和報告的過程中，我們已經(jīng)知道會

計要按照?定的目的和標準，利用會計反映所提供的會計信息，對交易或事項的合法性、合

理性和有效性的審查和控制，可概括為會計的監(jiān)督職能。

（1）會計監(jiān)督要依據(jù)特定的標準；

（2）會計監(jiān)督貫穿「企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督一

一是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的考核和評價。

（3）會計對經(jīng)濟活現(xiàn)的監(jiān)督，包括合法性、合理性和有效性監(jiān)督會計的核算職能和監(jiān)

督職能相互依賴、不可分割。?如實核算是實施會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，認真履行監(jiān)督職能則是如

實核算的保證；?沒有核算，會計監(jiān)督就失去了存在的基礎(chǔ)或前提；最后，沒有監(jiān)督，會山

核算就失去了保障，會計信息的價值就會降低。

17、會計的基本含義

隨著會計發(fā)展及其在經(jīng)濟管理中功能的不斷強化，人們對會計本質(zhì)的認識越來越深刻。

但由于研究者對會計認識的角度不同，所給出的定義也不完全相同。目前，關(guān)于會計的定義

在我國也沒有形成共識。主要有兩種具有代表性的觀點。

（1）會計信息系統(tǒng)論一“會計是看在提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟效低，加剛經(jīng)濟管埋

而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”。該觀點將會計視為一種方法來加以論

證，將會計信息系統(tǒng)劃分為功能各異的兩個部分：?財務(wù)會計信息系統(tǒng)一一為企業(yè)外部會計

信息使用者提供財務(wù)信息的系統(tǒng)；?管理會計信息系統(tǒng)一一為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理層提供信

息的系統(tǒng)。

（2）會計管理活動論——“會計這一社會現(xiàn)象屬于管理活動范疇，是人的一種管理活

動。會計的功能總是通過會計工作者從事的多種形式的管理活動實現(xiàn)的“。對?會計管理活動

論的理解可以從以下四個方面把握：?從管理形式來看，是以貨幣為主要計量單位的價值管

理；?從管理方法來看，是通過會計確認、計量、記錄和我告的程序并采用一系列專門方法;

?從管理內(nèi)容來看，是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動；?從管理職能來看，會計在經(jīng)濟管理

中所具有的基本職能是核算和監(jiān)督。所以，管理活動論對會計表述為：會計是以貨幣為主要

計量單位，以提高經(jīng)濟效益為主要目標，運用專門的方法對企事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的經(jīng)

濟活動講行連續(xù)、系統(tǒng).、介面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動。

（3）“管理活動論”與“信息系統(tǒng)論”的融合，我們認為“信息系統(tǒng)論”和“管理活動

論”兩種觀點，其實并沒有矛盾與沖突，只是強調(diào)的側(cè)重點有所不同?！毙畔⑾到y(tǒng)論”強調(diào)

方法本身，而“管理活動論”強調(diào)會計的目的。事實上提供信息的目的是為了管理，管理中

離不開信息，在提供信息的過程中也存在著管理。即會計是以會計信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的管理活

動。

第三章會計要素與會計等式

1、會計要素的概念

企業(yè)活動中能夠用貨幣計量的內(nèi)容統(tǒng)稱為會計交易或事項。在會計信息處理系統(tǒng)中如何

記錄，便是人們首先要考慮的問題。比較簡捷和有效的方法是按照會計交易或事項的特征對

其進行分解和歸類，使之成為獨立的范疇并具有特定的含義，形成固定的會計術(shù)語來混蓋或

描述有關(guān)的會計交易或事項。所以，會計要素一一是指對會計交易或事項按其經(jīng)濟特征進行

歸類并予以抽象概括的會計專業(yè)術(shù)語。

2、資產(chǎn)要素的定義及特征

是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟

利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下基本特征：

（1）資產(chǎn)由過去的交易或事項形成。

（2）資產(chǎn)由企業(yè)擁有或者控制。這是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有

某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)控制。會計意義上的控制概念類似于但不完全等同于

所有權(quán)的法律概念。

（3）資產(chǎn)是一種預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

3、資產(chǎn)要素的構(gòu)成內(nèi)容

按照資產(chǎn)的流動性（變現(xiàn)能力）可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

（1）流動資產(chǎn)一一是指預(yù)計在?個正常營業(yè)周期內(nèi)或?個會計年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗

用的資產(chǎn)。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款和存貨等。

（2）非流動資產(chǎn)--是指流動資產(chǎn)以外的資■主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)和長期待攤費用等。

4、負債要素的定義及特征

是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債具有

以下三個基本特征：

（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)兩大類。

<2）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè).

（3）負債是由過去的交易或事項形成的。

5、負債要素的構(gòu)成內(nèi)容

企業(yè)的負債按其流動性（償還期限的長短）可分為流動負債和非流動負債兩大類。

（1）流動負債一一是指企業(yè)將在1年內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周延內(nèi)清

償?shù)膫鶆?wù)。主要包括短期借款和應(yīng)付及預(yù)收款項兩大類。

（2）非流動負債一一是指償還期在1年或者超過1年的個營業(yè)周期以上的債務(wù)。

6、所有者權(quán)益的定義及特征

所有者權(quán)益一一也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)利。股

份制公司的所有者權(quán)益乂稱為股東權(quán)益。對所有者權(quán)益應(yīng)從以下幾個方面加以理解：

（1）所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益

后應(yīng)由所有者享有的部分，

（2）企業(yè)的資產(chǎn)?般是由投資者的投資和借入的偵偵兩部分資金形成的，投資者只對

其投資所形成的那部分資產(chǎn)享有要求權(quán)，而且這種權(quán)益包括：?對經(jīng)營成果的分享權(quán)利；?

對所有資產(chǎn)的管理權(quán)。

(3)所有者權(quán)益反映了所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的

觀念。

(4)所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)要素和負債要素的確認。

7、所有者權(quán)益要素組成內(nèi)容

所有者權(quán)益通常來源于：?所有者投入的資本；?直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；

?留存收益。

(1)所有者投入的資本一一是指所有者投入企業(yè)的資本部分。包括：構(gòu)成企業(yè)注冊資

本或者股本部分的金額一一實收資本(或股本)；投入資本超過注冊資本或者股本部分的金

額，即資本(或股本)溢價一一資本公枳。

(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失一一是指不應(yīng)計入當期損益、導(dǎo)致所有者權(quán)益

發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。

(3)留存收益一一是指企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。主要包括：?盈余

公積一一指企業(yè)從稅后凈利潤中提取的留存于企業(yè)的部分。包括法定盈余公積和任意盈余公

積。盈余公積按規(guī)定可用于彌補企業(yè)虧損，也可按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。?未分配利潤一一

指企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配而留待以后年度分配的利潤。

8、收入的定義及特征

是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

濟利益的總流入。企業(yè)只有取得收入，并補償在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已消耗的各種支出，才能形

成利潤。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾方面特征：

(1)收入應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?/p>

(2)收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入。

(3)收入應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

9、收入要素組成內(nèi)容

收入有狹義和廣義之分。?狹義的收入一一是企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使

用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入。主要包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和

投資收益。其中，主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。?廣義的收入還包括企業(yè)

非日?；顒赢a(chǎn)生的非經(jīng)常性經(jīng)濟利益流入，即營業(yè)外收入，也稱利得。

10、粉用要素的定義及特征

是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的

經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：

(1)費用應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。

(2)費用應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。

(3)費用應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

11、費用要素組成內(nèi)容

費用也有狹義和廣義之分。?狹義的費用一一是指為取得營業(yè)收入提供商品或勞務(wù)而發(fā)

生的耗費，即只有同時提供商品或勞務(wù)相聯(lián)系的耗費才作為費用。具體而言，狹義的費用包

括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)

費用)、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損失等。?廣義的費用，除上述內(nèi)容外，還包括營業(yè)

外支出和所得稅費用。

12、利潤要素的定義及特征

是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤應(yīng)是廣義的收入與廣義的費用相抵減的差

額。即利潤除狹義的收入與費用相抵減的差額外，還應(yīng)包話直接計入當期利潤的利得和損失。

而企業(yè)的日?；顒赢a(chǎn)生的收入與費用(狹義的收入和費用)之間的差額叫營業(yè)利潤。利潤要

素具有以下特點：

(1)利泗是收入和費用兩個會計要素配比的結(jié)果。

(2)利潤的界定不完仝是收入與費用配比的結(jié)果。

(3)利潤的形成將最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動。

13、利潤要素的范圍內(nèi)涵

在會計核算上，利潤有三個不同的范圍內(nèi)涵如下：

(1)營業(yè)利泗=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)

減值損失+公允價值變動損益+投資收益+其他收益；

(2)利泗總額=營業(yè)利泗十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出;

(3)凈利泗=利潤總額一所得稅費用

14、會計等式的概念

是指運用數(shù)學(xué)方程的源理來描述會計各要素之間數(shù)量關(guān)系的一種表達式，也稱會計平衡

式或會計恒等式。會計等式是企業(yè)資金運動規(guī)律的具體化表現(xiàn)，它不僅揭示了會計要素之間

的關(guān)系，也是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論基礎(chǔ)。由于會計要素分為資產(chǎn)負債

表要素和利潤表要素，相應(yīng)地也有兩個主要的會計等式，即，?靜態(tài)會計等式(基本會計等

式）；?動態(tài)會計等式；如果，?綜合（擴展）會計等式（將六類會計要素都考慮進去）。

15、靜態(tài)會計等式

亦稱存量會計等式，是指由反映企.業(yè)靜態(tài)運動的會計要素組合而形成的表明企業(yè)某一特

定時點的財務(wù)狀況的等式，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

（1）靜態(tài)會計等式在不同的情況下可以有不同的表現(xiàn)形式。?在股份有限公司，該等

式通常表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益”；?在個人獨資公司則通常表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負債+業(yè)主

權(quán)益二

（2）對靜態(tài)會計等式的兩種理解：?資源與索取的理解；?資金來源與資金運用的理

解。

16、動態(tài)會計等式

亦稱增量會計等式，是指由反映企業(yè)資金動態(tài)運動的會計要素組合而形成的反映在企業(yè)

一定會計期間經(jīng)營成果的等式。收入一膏用二利泗。這一等式表達了企福經(jīng)營成果與相

應(yīng)期間的收入和費用的關(guān)系。作為企業(yè)經(jīng)營成果，利潤的取得表明企業(yè)現(xiàn)金流入大卜現(xiàn)金流

出，即企業(yè)資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)的增加。對動態(tài)會計等式的幾種理解：?利潤的實質(zhì)是企業(yè)實

現(xiàn)的收入與其相關(guān)的費用進行配比的結(jié)果。?利潤會隨著收入的增減而發(fā)生相同變化。?利

潤會隨著費用的增減而發(fā)生相反變化。

17、綜合（擴展）會計等式

企業(yè)實現(xiàn)的利潤歸屬于所有者，所以，利潤的實現(xiàn)息是表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加；在一

個會計期間末，可將動態(tài)會計等式代入基本會計等式，得到：資產(chǎn);負債十所有者權(quán)益

十利潤（收入一費用）；資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入。對綜合（擴展）會

計等式的理解——這一等式反映企業(yè)在某一期間內(nèi)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用

和利潤這六類要素之間所存在的恒等關(guān)系。表明了某一會計期間會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營

成果之間的相互聯(lián)系。

18、交易或事項對基本會計等式的影響

（1）初始投入資本對資產(chǎn)負債表的影響（資產(chǎn)+,所有者權(quán)益+）;

（2）購買商品對資產(chǎn)負債表的影響（資產(chǎn)+,資產(chǎn)一）；

（3）銀行貸款與賒購商品對資產(chǎn)負債表的影響（資產(chǎn)+,負債+）;

（4）償還欠款對資產(chǎn)負債表的影響（資產(chǎn)一，負債一）；

（5）向銀行貸款償還前欠貨款對資產(chǎn)負債表的影響（負債+,負債一）；

（6）將債務(wù)轉(zhuǎn)為投資對資產(chǎn)負債表的影響（負債一，所有者權(quán)益十）；

（7）抽出資本，付出現(xiàn)金對資產(chǎn)負債表的影響（資產(chǎn)一，所有者權(quán)益一）；

（8）抽出資本，款項暫欠對資產(chǎn)負債表的影響（負債+,所有者權(quán)益一）；

（9）售出商品獲得利潤對資產(chǎn)負債表的影響（所有者權(quán)益+,所有者權(quán)益一）；

（10）留存收益轉(zhuǎn)增資本金對資產(chǎn)負債表的影響（所有者權(quán)益+,所有者權(quán)益一）；

（11）預(yù)收貨款對資產(chǎn)負債表的影響（資產(chǎn)+,負債+）

19、交易或事項對擴展會計等式的影響

（1）取得收入的交易或事項對會計等式的影響，商品銷售和勞務(wù)提供后所實現(xiàn)的收入:

通常表現(xiàn)為以下三種情況：?資產(chǎn)要素和收入要素同時、同等金額的增加；?或者收入要素

增加和負債要素同等金額減少；?或者兩者兼而有之。

（2）發(fā)生費用的交易或事項對會計等式的影響一在商品生產(chǎn)、銷售和勞務(wù)提供過程

中所發(fā)生的費用，通常表現(xiàn)為以下三種情況：?負債要素和費用要素同時、同等金額的增加,

?或者表現(xiàn)為播用要素增加和資產(chǎn)要素同等金額的減少：?或者兩者兼而有之。

（3）收入、費用要素的最終結(jié)果一一利潤要素對會計等式的影響。

第三章會計核算基礎(chǔ)

1、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（1）會計主體一一是指企、也會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下，

企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的

各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要的前提。

（2）持續(xù)經(jīng)營一一是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下

去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)進行會計確認、計量和報

告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提，明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資

產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。

（3）會計分期一一是指將?個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、

長短相同的期間。對會計期間可以從以下三個方面加以理解：?會計分期的目的，在于通過

會計其間劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分成連續(xù)、相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，

按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

量的信息。?在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。

?會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期，是指短于一個完整

的會計年度的報告期間。

（4）貨幣計量一一是指會計主體在進會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計

主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算以人民幣為記

賬本位幣.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定一種貨幣作為記賬本位幣，但

是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣.在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報運的財務(wù)會計報

告,應(yīng)當折算為人民幣。

2、會計記賬基礎(chǔ)

所謂會計記賬基礎(chǔ)一一是指會計主體在進行會計業(yè)務(wù)處理時對有關(guān)會計要素的確認所

采用的原則,上述會計期間的劃分便產(chǎn)生「本期與非本期的區(qū)別，在會計實務(wù)中，有很多會

計交易或事項發(fā)生的會計期間與相關(guān)貨幣收支的會計期間并不完全一致，有些貨幣收支與以

前會計期間有相關(guān)，而有些貨幣收支與以后的會計期間相關(guān)。如12月31日銷售的商品符合

收入確認的條件，但款項將于下年1月份收回。那么該項收入是作為本年的收入確認，還是

作為下年的收入確認呢?該項收入的確認有兩種方法：?作為本年的收入確認，其理由是該

項經(jīng)營活動是本年完成的；?作為下年的收入確認，其理由是款項在下年收回。如何合理地

確定各會計期間的損益。山此而產(chǎn)生了會計上確認收入和費用的兩種記賬基礎(chǔ)：“應(yīng)計制”

和“現(xiàn)金制”。

3、會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求一一是指企業(yè)對外財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是

使財務(wù)報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應(yīng)具冬的基本特征。因而也稱為會計信息

質(zhì)量特征。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則（2006）》將會計信息質(zhì)量要求規(guī)定為8條并按以下順

序排列：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

4、會計信息加工的過程

會計作為一種管理活動，是以會計確認、計量、記錄和報告等專門程序和方法構(gòu)成的會

計信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，是一個十分復(fù)雜的過程。

首先，要按照能否貨幣量化的標準進行辨認和篩選，通過辨認、篩選的企業(yè)活動才能進

入會計信息系統(tǒng)并轉(zhuǎn)化為會計信息，這一過程稱為初次確認；同時，已轉(zhuǎn)化為會計信息系統(tǒng)

的信息要作為傳輸給會計信息使用者有用的信息,還必須按照財務(wù)會計報告使用者的要求進

行會計的專業(yè)加工，輸出的會計信息才能保證其可靠性和相關(guān)性，這個過程稱為再次確認。

其次，要進行會計確認就必須解決會計計量的問題，因為只有能夠計量的企業(yè)活動才能

夠被確認為會計交易或事項；

再次，會計對交易或事項進行確認、計量的結(jié)果通過必要的會計載體來反映，便是會計

記錄；

最后，會計確認、計量、記錄的F1的，是為管理活動提供有用的、精準的財務(wù)會計信息,

要實現(xiàn)此目的，就需要借助財務(wù)會計報告。會計確認、L量、記錄和報告便構(gòu)成了會計信息

處理系統(tǒng)。

5、會計信息加工的方法與會計循環(huán)

（1）會計信息加工的方法一以上會計信息加工的確認、計量、記錄和報告，實際上

融合在各種具體的會計核算方法之中。在傳統(tǒng)手工記賬程序下，主要包括以下七種專門方法。

即：設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賺簿、成本計算、

財產(chǎn)清查、編制會計報表。

（2）會計循環(huán)——在會計核算過程中，填制和審核會計憑證是開始環(huán)節(jié)，登記會計賬

簿是中間環(huán)節(jié)，編制會計也表是終結(jié)環(huán)節(jié)。在一個會計期間，會計主體（企業(yè)）所發(fā)生的含

義或事項，都要通過這三個環(huán)節(jié)將大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)的會計信息。這個轉(zhuǎn)換過程，

即從填制和審核會計憑證開始，經(jīng)過登記會計賬簿，直到編制出會計報表的周而復(fù)始的過程,

一般稱之為會計循環(huán)。在這個循環(huán)過程中，以三個環(huán)節(jié)為聯(lián)結(jié)點，聯(lián)結(jié)其他的核算方法，從

而構(gòu)成了一個完整的會計核算方法體系。

第四章賬戶與記賬方法

1、會計科目的定義及作用

會計科目一一是對會計要素進行分類核算形成的項目。也就是按照經(jīng)濟內(nèi)容對各項會計

要素所作的進一步分類。所以，在劃分會計要素的基礎(chǔ)上，還需根據(jù)各個要素的組成內(nèi)容劃

分為若干項明細項目。這些在會計要素的基礎(chǔ)上，進行電分類而確定明細項目就稱為會計科

目。通過設(shè)置會計科目，可以對紛繁復(fù)雜、性質(zhì)不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)的分類，將包雜的

經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)闂l理清楚、有規(guī)律、容易識別的財務(wù)會計信息、。

2、會計科目的級次

會計科目的級次，是指根據(jù)會計科目其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為

總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇?，乂稱一級科書或總賬科目，它是對會計要素具體

內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科FI；總分類科目反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概括情況，

是進行總分類核算的依據(jù)，明細分類科目亦稱明細科目或細目，是對總分類科H的經(jīng)濟內(nèi)容

所作的進?步分類，是用米輔助總分類科目反映會計核算資料詳細、具體指標的科目。如“庫

存商品”總分類科目卜按商品名稱分設(shè)明細科目，具體反映有哪些商品。

3、會計煦戶的定義與內(nèi)涵

會計賬戶一一也稱賬戶，是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于連續(xù)、

系統(tǒng)、全面地記錄會計交易或事項，分類反映會計要素各具體項目增減變動情況及其結(jié)果

的?種工具。設(shè)置會計賬戶是會計核算的重要方法之一。

會計賬戶的內(nèi)涵包括：?賬戶設(shè)置的主要依據(jù)是會計科目：?賬戶具有一定的格式：

?設(shè)餐賬戶的目的是為財務(wù)報告的編制提供數(shù)據(jù)資料。

4、會計計量與賬戶的結(jié)構(gòu)

設(shè)置賬戶的目的是用來記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所以賅戶不但要有明確的核算內(nèi)容，而且

必須具有便于記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)。由于會計交易或事項所引起的各會計要素具體項目的變

動，從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況，因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)就相應(yīng)地劃分左右兩

方，分別記錄增加額和減少額。

5、會計賬戶的主要功能

賬戶的主要功能是提供一系列有用的信息數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)主要是以價俏銷售體現(xiàn)出來

的。主要包括：?本期增加發(fā)生額-----定時期（如一個會計期間）的增加額合計；?本期

減少發(fā)生額一一一定時期（如一個會計期間）的減少額合計；?期末余額一一在某一會計期

間終了時（一般為月末）本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額；?期初余額一一

在某一會計期間開始時該賬戶的結(jié)余金額，由于會計期間的首尾相接，本期的期末余額轉(zhuǎn)入

下期，便是下期的期初余額。至于賬戶的左右兩方中，在哪?方記增加，哪一方記減少，則

取決于該賬戶歸屬于哪一項會計要素0

6、賬戶的設(shè)置與會計賬戶體系

會計賬戶體系是指按照全面反映企業(yè)會計要索的要求，根據(jù)設(shè)置的會計科目而建立的會

計賬戶系統(tǒng)。企業(yè)的會計科目體系決定了其使用的會計賅戶的體系。賬戶可按如下標準進行

分類。

（1）按賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類?？蓪①~戶分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收

入類、費用類和利潤類共六類賬戶。

（2）按賬戶與會計科目的聯(lián)系分類?？蓪①~戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩類。

?總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的；?明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的。

（3）按賬戶與會計報表的關(guān)系分類。?編制資產(chǎn)負債表是借助資產(chǎn)類、負債類、所有

者權(quán)益類賬戶提供的余額資料，也稱資產(chǎn)負債表賬戶；?編制利潤表是借助收入類、費用類

和利潤類賬戶提供的發(fā)生額資料，也稱利潤表賬戶。

7、記賬方法及種類

記賬方法一一是將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)運用記賬符號和記賬規(guī)則在賬戶中予以登記的

方法。企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)記賬原理,運用專門的記賬符號和記賬規(guī)則，將交易或

事項記錄在有關(guān)賬戶中的方法。根據(jù)是否以會計等式為記賬原理和記錄是否完整，記賬方法

分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。

8、復(fù)式記賬法的基本概念及特點

復(fù)式記賬法一一是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互

聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。復(fù)式記賬法有如下特點。?設(shè)置有完整的賬戶體系。復(fù)

式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法，不僅要對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面的記錄，而且要對會

計主體所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄。?必須對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行雙重記錄。由于對

每?項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄，因此，通過賬戶記錄

可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，表現(xiàn)資金運動的來龍去脈。?由于每

一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)牛后,都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中計行記錄，因而便于通過講行試算平

衡檢查賬戶記錄的正確性，

9、復(fù)式記賬法的優(yōu)點

與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的主要優(yōu)點在于：?可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其引起

的資金運動的走向，可以清晰反映交易或事項帶來的會計要素各具體項目的增減變化；?所

有的賬戶可?以進行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性：?通過?套完整的賬戶

體系，可仝面、完整、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟活動的仝過程及結(jié)果.由此可見，復(fù)式記賬法是一種

科學(xué)的記賬方法。

10、借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法一一是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為

記賬規(guī)則，反映會計交易或事項引起各會計要素增減變動及結(jié)果情況的一種復(fù)式記賬方法。

?記賬符號“借”和“貸”表示記賬的方向，以“T”形賬戶為例，賬戶的左方為“借二賬

戶的右方為“貸”；?賬戶的借方和貸方雖不等丁增加和減少，但結(jié)合不同類別的賬戶，“借”

和“貸”記賬符號就具有固定的辯證的增減含義；?賬戶的哪一方記增加，哪一方記減少，

則要根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容或賬戶的類別來決定。所以，表示記賬方向的記號，就是記

賬符號，而在賬戶借方和貸方中記錄的增減內(nèi)容以及余額所在的方向，就是賬戶的結(jié)構(gòu)。

11、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)——對該類賬戶，借貸記賬法規(guī)定，增加記借方，減少就只能

記貸方，增減相抵后的余額也必然是在借方，表示期末資產(chǎn)的實有數(shù)額。?資產(chǎn)類賬戶的“本

期借方發(fā)生額”為一定會計期間借方登記金額（增加）I向合計；?“本期貸方發(fā)生額”為

一定會計期間貸方登記金額（減少）的合計；?期末余額可根據(jù)下列公式計算：借方期末余

額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生頷。

（2）權(quán)益（負債、所有者權(quán)益）類賬戶的結(jié)構(gòu)——對該類賬戶，由于權(quán)益項目與資產(chǎn)

項目相反，列在會計等式的右方，且資產(chǎn)的增加額記入借方，所以，借貸記賬法規(guī)定，權(quán)益

增加記貸方，減少也就必然記借方，增減相抵后的余額也必然在貸方，表明期末權(quán)益的實有

數(shù)額。?權(quán)益類賬戶的“本期借方發(fā)生額”為一定會計期間借方登記金額（減少）的合計；

?“本期貸方發(fā)生額”為一定會計期間貸方登記金額（增加）的合計；?期末余額可根據(jù)

下列公式計算：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額。

12、記賬規(guī)則

所謂借貸記賬法的記賬規(guī)則一一是指運用“借”、“貸”記賬符號在賬戶中記錄會計事項

時所產(chǎn)牛的記賬模式或規(guī)律。?按照紀式記賬法的要求一一對每一筆會計事項在兩個或兩個

以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行記錄;?根據(jù)會計交易或事項對■會計等式的影響一

一變化的9種情況和4種四種類型;?結(jié)合借貸記賬法下賬戶基本結(jié)構(gòu)的原理一一對每一會

計事項所涉及的賬戶以借貸相反的方向記錄，可以將借貸記賬法表述為：在借貸記賬法下，

對于發(fā)生的任何一筆會計事項，都必須以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上

相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記。由此不難得出借貸記賬法H勺記賬規(guī)則為：“有借必有貸，借貸

必相等、

13、賺戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶

交易或事項的相互聯(lián)系在賬戶的記錄中表現(xiàn)為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)借貸記賬法的記賬

規(guī)則，在賬戶中登記每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系一一

稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶一一叫做對應(yīng)賬戶。不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有不同

的賬戶對應(yīng)關(guān)系。不同的賬戶之間可以有對應(yīng)關(guān)系，也可能沒有對應(yīng)關(guān)系，如收入類賬戶和

費用類賬戶之間般就不會有對應(yīng)關(guān)系。因此，掌握賬戶的對應(yīng)關(guān)系很重要。只有正確確定

對應(yīng)賬戶，才能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。通過分析賬戶的對應(yīng)關(guān)系，一方面有助于了解經(jīng)

濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，另一方面還可以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合有關(guān)的會計法規(guī)。

14、會計分錄

會計分錄一一簡稱分錄，就是按照復(fù)式記賬法的要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記入

賬戶之前標明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種特殊記錄。它是會計語言的一種表達

方式，一筆會計分錄主要包括二個要素：記賬符號、賬戶名稱、記賬金額。

15、過賬與結(jié)賬

核算企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在編制了記賬憑證（會計分錄）以后，即應(yīng)記入事先設(shè)

置好的有關(guān)賬戶，這一記賬的過程，會計專業(yè)術(shù)語稱為過賬。過賬以后，一般在會計期末應(yīng)

計算出每個賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，這一過程，會計專業(yè)術(shù)語稱為結(jié)賬。

16、賬戶記錄的試算平衡

為了保證一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中的正確性，需要在期末對賬戶記錄

進行試算平衡。所謂試算平衡一一就是根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益”的平衡關(guān)系，利用記賬規(guī)則在

賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)所必然出現(xiàn)的借貸平衡，通過計算其是否平衡來檢查賬戶的記錄是否正

確、完整的一種驗證方法，

（1）發(fā)生額平衡法一一是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等

關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶的借方發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計

（2）余額平衡法一一根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢

驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時期不同，乂分為期初余額平衡與期末余額平衡。

全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計

第五章會計憑證的填制與審核

1、籌資活動原始憑證的認識

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的活動，是企業(yè)開展投資活動

與經(jīng)營活動的前提。企業(yè)次取經(jīng)營資金的渠道主要有兩袋：?一是吸收投資者向企業(yè)投入資

本；?二是通過借款或發(fā)行企業(yè)債券等舉債方式借入資金。

2、投入資本原始憑證的認識

投入資本是所有者或業(yè)主投入到企業(yè)的資金，在股份公司稱為股本，在股份制企業(yè)以

外的企業(yè)稱為實收資本。

3、借入資金原始憑證的認識

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于周轉(zhuǎn)資金不足，可以通過發(fā)行債券籌措資金，也可以向

銀行或其他非銀行金融機構(gòu)介入各種借款，包括長期借款和短期借款。

4、投資活動原始憑證的認識

我國《企業(yè)會計準則（2006）》規(guī)定：“投資活動一一是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包

括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動”。根據(jù)這種闡釋，企業(yè)的投資可分為對內(nèi)投資

和對外投資。

5、固定資產(chǎn)投資交易或事項原始憑證的認識

是指企業(yè)從外部購進和通過在建工程完工而形成的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)及其處置活

動。主要包括：?購進不需要安裝的機器設(shè)備；?購進需要安裝的機器設(shè)備；?固定資產(chǎn)報

廢處置；?固定資產(chǎn)出售處置；?自建房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)。

6、無形資產(chǎn)投資原始憑證之認識

?無形資產(chǎn)通常按照實際成本來計量，即取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的

全部支出作為無形資產(chǎn)的成本；?同時，無形資產(chǎn)?般是有壽命周期的，其價值要在壽命周

期內(nèi)攤銷并計入當期損益，

7、交易性金融資產(chǎn)原始憑證之認識

是企業(yè)為了在近期內(nèi)出售并以賺取差價為目的從二級市場上購入的股票、債券和基金

等。具體是指一一企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動損益計入當期損益的金融資產(chǎn)。

8、營業(yè)活動原始憑證的認識

營業(yè)活動是指企業(yè)籌資活動和投資活動以外的活動，是企業(yè)最為重要、內(nèi)容最為復(fù)雜的

活動，主要體現(xiàn)為企業(yè)將籌集到的資金用于基本業(yè)務(wù)活動的組織及管理，并最終創(chuàng)造經(jīng)濟效

益。包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程，以及財務(wù)成果的計算與分配.

9、材料采購業(yè)務(wù)之原始憑證認識

企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須購買和儲各一定數(shù)量的材料物資。企業(yè)在材料

物資采購中需要按照經(jīng)濟合同和結(jié)算制度支付貨款，并支付因購貨而發(fā)生的運輸費、裝卸費

等采購費用。

10、產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項之原始憑證認識

?材料被消耗的證明“領(lǐng)料單”和“發(fā)料憑證匯總表”：?工薪費用支付的證明“工薪

費用分配表”和“工薪費用結(jié)算匯總表”；?材機器設(shè)備等固定資產(chǎn)被消耗的證明“折舊費

用計提表”；?發(fā)生水電消耗的證明“增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）”和“水電費用分配表”等。

11、銷售過程交易或事項之原始憑證認識

企業(yè)的銷售過程主要是將產(chǎn)品按照銷售價格出售給購貨方。因此，銷售過程交易或事項

的原始憑證主要有：?證明產(chǎn)品銷售收入成立的“增值稅專用發(fā)票（記賬聯(lián)）”、“產(chǎn)成品出

摩單”；?證明銷售貨款收回的''托收憑證（收賬通知）”和“銀行進賬單（收賬通知）”等；

?證明發(fā)生商業(yè)信用的“商業(yè)承兌匯票”和“銀行承兌匯票”等。

12、期間費用交易或事項之原始憑證的認識

是指企業(yè)當期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本而應(yīng)計入當期損益的費用。它

是企業(yè)在經(jīng)營過程中隨著時間的推移而不斷地發(fā)生、與產(chǎn)品生產(chǎn)活動的管理和銷售有一定的

關(guān)系，但與產(chǎn)品的制造過程沒有直接關(guān)系的各種費用。因此，期間費用交易或事項的原始憑

證主要有：?證明差旅費發(fā)生的“差旅費報銷單”和“借款單”；?證明工薪費用發(fā)生和支

付的“工薪費用分配表”和“工薪費用結(jié)算匯總表”；?證明機器設(shè)備等固定資產(chǎn)被消耗的

“折舊費用計提表”；?證明運輸費、展覽費、廣告費、印刷費、業(yè)務(wù)招待費、修理費等發(fā)

生和支付的有關(guān)發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“轉(zhuǎn)賬支票”等：?證明借款利息發(fā)生和支付的“借款

利息清單”等；?印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

13、應(yīng)交稅費計算與繳納交易或事項之原始憑證認識

企'也按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅朝，在我國目前是稅制中計有18個稅種及教育若附

加。本書由于涉及的交易或事項有限，只闡述其中的增值稅、消寬稅、營業(yè)稅、城市維護建

設(shè)稅和教育費附加。因此，應(yīng)交稅費計算與繳納交易或事項的原始憑證主要有：?應(yīng)納稅金

計算表；?中華人民共和國稅收繳款書，包括專用繳款書和通用繳款書兩類。

14、應(yīng)收款項減值損失交易或事項之原始憑證認識

企'業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這些無法

收回的應(yīng)收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

15、營業(yè)外收支交易或事項之原始憑證認識

（1）營業(yè)外收入一一是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項利得。

（2）營業(yè)外支出一一是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。

16、原始憑證的定義及分類

原始憑證一般是指在交易或事項發(fā)生（或完成）時取得或填制的，載明交易或事項內(nèi)容

和完成情況，明確業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的責(zé)任并具有法律效力和作為會計核算原始依據(jù)的書面證

明。

（1）外來原始憑證一是指在發(fā)生會計交易時，從其他單位或個人處取得的原始憑證。

（2）自制原始憑證一一是由本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情

況所填制的原始憑證。

17、原始憑證應(yīng)具備的基本要素

各種原始憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容或基本要素。主要包括:?原始憑證的名稱；

?填制憑證的日期和編號。填制原始憑證的日期一般是會計事項發(fā)生或完成的日期；（請您

思考：2X14年4月5日銷售商品，同年4月20日補開發(fā)貨票，其開票日期應(yīng)為何時?）?

填制憑證單位名稱或者填制人員；?接受憑證的單位名稱，俗稱“抬頭”。標明接受憑證的

單位并與填制憑證的單位或填制人員相聯(lián)系,可以看清經(jīng)濟'業(yè)務(wù)的來龍去脈；?經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)

容、數(shù)量、單價和金額等；?填制單位及有關(guān)人員的簽章。

18、原始憑證的填制要求

正確填制原始憑證,是如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，為了正確、完整、清晰地記錄各項經(jīng)濟

業(yè)務(wù)，發(fā)揮原始憑證應(yīng)有的作用，原始憑證的填制應(yīng)遵循下列要求：?填制原始憑證不僅要真

實，而且要及時；?填制原始憑證的內(nèi)容要完整、齊全；?填制原始憑證要明確經(jīng)濟責(zé)任；

?文字、數(shù)字填寫要規(guī)范；?各種原始憑證要連續(xù)編號：?對原始憑證的錯填要正確更正。

19、原始憑證的審核

原始住證填制后.要及時送交會計部門，由會計主管或指定的人員講行審杳和核對。審

核原始憑證不但是保證會計資料真實可靠的重要措施，而且是發(fā)揮會計監(jiān)督作用的重要手

段，必須嚴肅認真地進行，

20、錯誤憑證的處理

（1）處理原則；（2）原始憑證錯誤的更正。

21、記瞇憑證的概念

在我國會計實務(wù)中，會計分錄的載體為記賬憑證。在每一筆實際業(yè)務(wù)操作中，記錄過

程均包括以下3個步驟：?分析每一筆交易或事項對會計賬戶的影響；?將交易信息通過記

賬憑證加以表現(xiàn)；?將記賬憑證中的信息轉(zhuǎn)入恰當?shù)姆诸愘~賬戶中。所以，記賬憑證一一是

指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照設(shè)置的賬戶運用復(fù)式簿記編制的，用以確定會計

分錄并作為登記分類賬賬戶直接依據(jù)的憑據(jù)。

雖然不用記賬憑證也可以將會計交易信息直接記錄到分類賬賬戶中，但很少有公司這

樣做，因為記賬憑證可以起到以下作用：?在同一位置顯示了每一筆交易的完整內(nèi)容或影響；

?提供了會計交易或事項的發(fā)生的時間順序；?幫助防止或定位差錯，因為每一-筆會計分錄

的借方金額和貸方金額可以很容易進行比較。

22、記賑憑證按其用途進行分類

記賬憑證的用途一一是指其在會計交易或事項處理過程中適用性。一般可分為通用記

賬憑證和專用記賬憑證兩類。

（1）專用記賬憑證一一適用于反映某一類會計交易或貨項應(yīng)編制的記賬憑證。會計交

易或事項按照是否涉及貨幣資金，可分為收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，所以，專用會計

憑證可分為：?收款憑證；?付款憑證：?轉(zhuǎn)賬憑證。

（2）通用記賬憑證及其格式一一適用「所有會計交易或事項應(yīng)編制的記賬憑證。在采

用通用記賬憑證的企業(yè)，無論會計交易或事項是收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)，還是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，所編

制的記賬憑證均應(yīng)采用通用記賬憑證。

23、記賬憑證的基本要素

記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容，也即記賬憑證的基本要素：?填制單位的名稱；?記

賬憑證的名稱：?填制憑證的口期和編號；?經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；?應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目

（包括總賬科目、明細科目）的名稱及其金額：?過賬備注（過賬標記）：?所附原始憑證

張數(shù)（簡稱“附件”）；?有關(guān)人員的簽名或蓋章。包括制證人員、稽核人員、記賬人員、會

計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和出納員（收、付款記賬憑證）。

24、記賬憑證填制的基本要求

（1）必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)；

（2）按照統(tǒng)?會計制度的規(guī)定，正確填制會計科目、子目和編制會計分錄；

<3）選擇、確定記賬憑證的種類；

（4）填寫記賬憑證的口期；

（5）記賬憑證中金額的填寫；

（6）記賬憑證應(yīng)按行次逐筆填寫，不得跳行或留有空行；

（7）填寫記賬憑證的編號；

（8）計算和填寫所附原始憑證的張數(shù)；

（9）記賬憑證的簽名或蓋章；

（10）錯填記賬憑證的更正，記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)分別以下情況處理：?如果沒有

登記入賬，應(yīng)將其作廢并重新填制；?如果已經(jīng)登記入賬，應(yīng)采用正確的更正方法予以更正。

25、專用記賺憑證的填制方法

（1）收款憑證的填制方法——收款憑證按照借方科目設(shè)置，并分設(shè)證科目（或稱主

體科目）庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制。?現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，在“借方科目”欄填“庫存現(xiàn)金”

科目，在“貸方科目”欄填與“庫存現(xiàn)金”科目相對應(yīng)的貸方會計科目；?銀行存款收款業(yè)

務(wù)，在“借方科目”欄填“銀行存款”科目，在“貸方科目”欄填與“銀行存款”科目相對

應(yīng)的貸方會計科目。

（2）付款憑證的填制方法一一付款憑證按照貸方科目設(shè)置，并分設(shè)證科目（亦稱主體

科目）庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制。?現(xiàn)金付款憑證，在憑證的右.上角“貸方科目”位置

填“庫存現(xiàn)金”科目，在“借方科目”欄填與“庫存現(xiàn)金”科目相對應(yīng)的借方會計科目；?

銀行存款收款憑證，在“貸方科目”欄填“銀行存款”科目，在“借方科目”欄填與“銀行存

款”科目相對應(yīng)的借方會計科目。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法一一在借貸記賬法下，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目全部填

列在憑證內(nèi)，借方科目在先（上）貸方科目在后（下），將各會計科目所記應(yīng)借、應(yīng)貸的金

額分別填在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借方金額合計與貸方金額合計應(yīng)該相等。

26、記賬憑證的審核

iP.賬憑證的審核星保證賬簿記錄真實、準確的前樨和某礎(chǔ)。因此,除了填制人員⑹當認

真負責(zé)，加強自審?fù)?，會計部門還應(yīng)建立.相互復(fù)核或?qū)Ｈ藢徍说闹贫?。審核的主要?nèi)容包括以

下三個方面：

（1）記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經(jīng)濟內(nèi)容和金額上是否

一致。

（2）應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚，核算內(nèi)容是否符

合會計制度規(guī)定3

（3）記賬憑證中的有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。

27、會計憑證的傳遞與保管

（1）會計憑證的傳遞一一是指會計憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內(nèi)部各有

關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。組織會計憑證的傳遞：?首先，必須確定由誰填

制或取得原始憑證，填制多少份數(shù)；?其次，填制的各份憑證或取得的憑證應(yīng)分別交哪一部

門，由誰接辦下步手續(xù)，由誰交到會”部門，再由誰負責(zé)整理填制記賬憑證，又由誰負責(zé)

審核記賬，直到最后歸檔保管時止。在這里不僅要規(guī)定各種憑證的傳遞環(huán)節(jié)和順序，還要規(guī)

定一定的停留時間，才能使各項工作有條不紊。

（2）會計憑證的保管一一會計憑證是一種有法律效力的重要經(jīng)濟檔案，入賬后要妥

善保管，以便日后隨時利用查閱。

第六章制造業(yè)企業(yè)主要會計交易或事項的核算

1、投入資本交易或事項核算的減戶設(shè)置

(1)“實收資本”賬戶一一用來核算企業(yè)實收資本的增減變動及其結(jié)余情況的所有者

權(quán)益類賬戶。?貸方登記增加數(shù)；?借方登記減少數(shù)；?期末余額在貸方，表示實收資本的

實有數(shù)額。該賬戶應(yīng)該按投資主體設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(2)“資本公積”減戶一一用來核算企業(yè)資本公枳的增減變動及其結(jié)余情況的所有名

權(quán)益類賬戶。?貸方登記增加數(shù)：?借方登記減少數(shù)；?期末余額在貸方，表示資本公積的

實有數(shù)額。同時，要掌握投入資本交易或事項記賬憑證填制舉例。

2、借入資金交易或事項核算的瓶戶設(shè)置

(1)“短期借款”賬戶一一用來核算短期借款的取得、歸還及余額情況的負債類賬戶。

?貸方登記取得借款的增加數(shù)；?借方登記歸還借款的減少數(shù)；?期末余額在貸方，表示企

業(yè)尚未歸還的短期借款。該賬尸應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(2)“財務(wù)費用”賬戶一用來核算企業(yè)為籌集資金所發(fā)生的相關(guān)費用情況的費用類

賬戶。財務(wù)費用包括借款利息支出(減存款利息收入)和相關(guān)的手續(xù)費等。?借方登記增加

數(shù)；?貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)銷數(shù)；?期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,該賬戶應(yīng)按

照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

(3)“應(yīng)付利息”賬戶一一用來核算企業(yè)因借入資金而發(fā)生利息的應(yīng)付、償還及余額

情況的負債類賬戶。?貸方登記應(yīng)付而未付利息的增加數(shù)；?借方登記應(yīng)付而未付利息的減

少數(shù)；?期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付而未付利息的累計數(shù)。同時，應(yīng)掌握借

入資金交易或事項記賬憑證填制舉例。

3、固定資產(chǎn)投資交易或事項核算的賬戶設(shè)置

(1)“在建工程”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程

和大修理工程等業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項購建支出，并據(jù)以計算完工工程的成本：?借方登記發(fā)生

的各項購建支出；?貸方登記完工工程的工程成本轉(zhuǎn)出；?期末余額在借方，表示期末尚未

完工工程的實際成本。

(2)“固定資產(chǎn)”賬戶——該樂戶用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存的原價。?

借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值；?貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值：?期末余額在借

方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值。?該賬戶應(yīng)按照固定資產(chǎn)的類別設(shè)置二級明細賬，

按照固定資產(chǎn)獨立項目和使用部門設(shè)置固定資產(chǎn)Q片，進行明細分類核算.

（3）“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”賬戶

A、”應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。該賬戶屬于“應(yīng)交增值稅”明細分

類賬戶的借方專欄，是專門用來核算企業(yè)（一般納稅人）外購物品（包括材料、設(shè)備、電力

等）時支付的、符合增值稅法規(guī)定可以從銷項稅額中予以抵扣的增值稅額。?企業(yè)因外購物

品（包括材料、設(shè)備、電力等）時依據(jù)增值稅專用發(fā)票而應(yīng)向供應(yīng)單位連同買價一起支付的

增值稅稅額記入該賬戶的借方；?購貨退回等應(yīng)沖銷的進項稅額用“紅字”記入該賬戶的借

方。

B、”應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。該三級明細分類賬戶是專門用來核

算企業(yè)一般納稅人因銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)向購貨方收取的增值稅銷項稅額情況的賬戶。企業(yè)因

銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)向?qū)Ψ筋A(yù)收取的增值稅額記入該賬戶的貸方，因銷售退回應(yīng)沖銷的銷項稅

額，用“紅字”記入該賬戶的貸方。

（4）“累計折舊”賬戶一一該賬戶用來核算企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中累計損耗的價

值。?貸方登記每月計算提取的折舊額；?借方登記固定資產(chǎn)因出售、毀損、報廢等原因減

少時應(yīng)注銷的該項固定資產(chǎn)累計提取的折舊額；?期末余額應(yīng)在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資

產(chǎn)已提取折舊的累計額。

（5）“固定資產(chǎn)清理”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入

清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中所發(fā)生的清?理費用和清理收入等，并據(jù)以確定其清理損

益“?借方登記被清理固定資產(chǎn)的處置成本，包括：賬而凈值、發(fā)生的清理費用：?貸方登

記被清理固定資產(chǎn)處置的收入，包括：出售固定資產(chǎn)價款、殘料變價款、殘料驗收入庫估價

值、過失人賠償款等；?如為借方差額，表示處置成本大于處置收入而發(fā)生的凈損失，應(yīng)由

其貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”賬戶的借方；?如為貸方差額，表示處置收入大于處置成本而

取得的凈收益，應(yīng)由其借方結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。同時，

應(yīng)掌握（二）固定資產(chǎn)投資交易或事項記賬憑證填制舉例。

4、無形資產(chǎn)投資交易或事項核算的煦戶設(shè)置

（1）“無形資產(chǎn)”賬戶一該賺戶用來核算企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、

著作權(quán)和土地使用權(quán)等無膨資產(chǎn)的增減變動情況。?借方登記企業(yè)外購和自行研發(fā)以及其他

方式取得無形資產(chǎn)的成本；?貸方登記企業(yè)處置或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本；?期末余額應(yīng)在借

方，表示企業(yè)期末無形資產(chǎn)的成本。

（2）“累計攤銷”賬戶——該賬戶用來核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累

積押銷。?貸方登記企業(yè)按月計算提取的無形資產(chǎn)攤銷額；?借方登記處置無形資產(chǎn)因無形

資產(chǎn)減少應(yīng)注銷的該項無形資產(chǎn)累計提取的攤銷額；?期末余額應(yīng)在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固

定資產(chǎn)的累積攤銷額。同時，應(yīng)掌握無形資產(chǎn)投資交易或事項記賬憑證填制舉例。

5、材料采購業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容及材料采購成本的構(gòu)成

企'也在供應(yīng)過程中，?方面要從購買單位取得所需的各種材料?：另?方面要向材料供應(yīng)

商支付材料的買價和增值稅，并可能會發(fā)生各種采購費用，包括運雜費（運輸費、裝卸費、

包裝費、倉儲費）和運輸途中的保險費、合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。材料的買價

加上各項采購費用，就構(gòu)成了材料采購成本的常規(guī)項目。因此，材料的買價、增值稅和各項

采購費用的發(fā)生和結(jié)算，材料采購成本的計算，以及材料的驗收入庫等就構(gòu)成了供應(yīng)過程材

料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

6、材料采購交易或事項核算的賬戶設(shè)置

（1）“在途物資”賬戶一一該賬戶在材料日常核算采用實際成本核算的企業(yè)，是用來核

算材料在采購過程中發(fā)生的買價和采購費用并據(jù)以計笄其采購成本。?借方登記已購入材料

的買價和采購費用；?貸方登記已驗收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的實際采購成本；?期

末如有余額在借方，表示在途材料的實際采購成本。?該賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)置明細賬，進

行明細分類核算。

（2）“原材料”賬戶一一該賬戶用來核算庫存材料的增減變動及其結(jié)存的實除成本。?

借方登記已驗收入庫材料的實際成本或計劃成本;?貸方登記所發(fā)出材料的實際成本或計劃

成本；?期末余額在借方，表示結(jié)存