2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》合并財(cái)務(wù)報(bào)表考點(diǎn)梳理與深度解析模擬試題考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、選擇題要求：從下列各題的四個(gè)選項(xiàng)中，選擇一個(gè)最符合題意的答案，并將答案填入題后的括號(hào)內(nèi)。1.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，下列哪項(xiàng)不屬于內(nèi)部交易抵消的范疇？A.內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)B.內(nèi)部固定資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)C.內(nèi)部存貨買(mǎi)賣(mài)D.內(nèi)部現(xiàn)金交易（）2.以下哪項(xiàng)不是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的步驟？A.編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表B.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表C.編制合并利潤(rùn)表D.編制合并現(xiàn)金流量表（）3.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，下列哪項(xiàng)不是合并報(bào)表項(xiàng)目？A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.所有者權(quán)益D.費(fèi)用（）4.下列哪項(xiàng)不是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則？A.實(shí)體原則B.凈額原則C.合并原則D.實(shí)質(zhì)重于形式原則（）5.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，以下哪項(xiàng)不屬于內(nèi)部交易抵消的范疇？A.內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)B.內(nèi)部固定資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)C.內(nèi)部存貨買(mǎi)賣(mài)D.內(nèi)部現(xiàn)金交易（）二、簡(jiǎn)答題要求：簡(jiǎn)要回答下列問(wèn)題，并說(shuō)明理由。1.簡(jiǎn)述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的。答：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的主要有以下幾點(diǎn)：（1）全面反映企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；（2）揭示企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)關(guān)系，分析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金流動(dòng)和盈利能力；（3）為投資者、債權(quán)人等提供決策依據(jù)；（4）便于企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制。2.簡(jiǎn)述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制步驟。答：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制步驟如下：（1）編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：首先，編制各個(gè)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表：根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表；（3）編制合并利潤(rùn)表：根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并利潤(rùn)表；（4）編制合并現(xiàn)金流量表：根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并現(xiàn)金流量表；（5）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表；（6）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注：對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明。三、計(jì)算題要求：根據(jù)下列資料，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入括號(hào)內(nèi)。1.甲公司持有乙公司80%的股份，乙公司2024年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，其中包含內(nèi)部交易損益50萬(wàn)元。甲公司2024年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元，其中包含內(nèi)部交易損益30萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙公司適用的所得稅稅率為25%，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)的金額。（）四、論述題要求：論述合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何處理內(nèi)部交易損益。答：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處理內(nèi)部交易損益的方法如下：1.內(nèi)部交易損益的確認(rèn)：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)將內(nèi)部交易損益予以抵消。內(nèi)部交易損益包括內(nèi)部銷售損益、內(nèi)部利息收入和支出、內(nèi)部租金收入和支出等。2.內(nèi)部交易損益的抵消方法：（1）銷售損益的抵消：對(duì)于內(nèi)部銷售損益，應(yīng)按照內(nèi)部銷售價(jià)格與外部銷售價(jià)格的差額進(jìn)行抵消。如果內(nèi)部銷售價(jià)格低于外部銷售價(jià)格，則應(yīng)將差額作為銷售損益予以抵消；如果內(nèi)部銷售價(jià)格高于外部銷售價(jià)格，則應(yīng)將差額作為銷售損益予以抵消。（2）利息收入和支出的抵消：對(duì)于內(nèi)部利息收入和支出，應(yīng)按照內(nèi)部利率與外部利率的差額進(jìn)行抵消。如果內(nèi)部利率高于外部利率，則應(yīng)將差額作為利息收入予以抵消；如果內(nèi)部利率低于外部利率，則應(yīng)將差額作為利息支出予以抵消。（3）租金收入和支出的抵消：對(duì)于內(nèi)部租金收入和支出，應(yīng)按照內(nèi)部租金與外部租金的差額進(jìn)行抵消。如果內(nèi)部租金高于外部租金，則應(yīng)將差額作為租金收入予以抵消；如果內(nèi)部租金低于外部租金，則應(yīng)將差額作為租金支出予以抵消。3.內(nèi)部交易損益的稅后處理：在抵消內(nèi)部交易損益時(shí)，應(yīng)考慮所得稅的影響。對(duì)于內(nèi)部交易損益的稅后處理，應(yīng)按照以下原則進(jìn)行：（1）內(nèi)部交易損益的稅后凈額應(yīng)予以抵消；（2）如果內(nèi)部交易損益涉及遞延所得稅，則應(yīng)按照遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理。本次試卷答案如下：一、選擇題1.D解析：內(nèi)部現(xiàn)金交易不屬于內(nèi)部交易抵消的范疇，因?yàn)樗簧婕百Y產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益的變動(dòng)。2.D解析：編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前提，而編制合并現(xiàn)金流量表是在編制完合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表之后進(jìn)行的。3.D解析：合并報(bào)表項(xiàng)目包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用等，費(fèi)用是合并報(bào)表的一部分。4.B解析：凈額原則是指合并報(bào)表中應(yīng)采用凈額反映交易，而不是總額。實(shí)體原則、合并原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則。5.A解析：內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)、內(nèi)部存貨買(mǎi)賣(mài)都屬于內(nèi)部交易抵消的范疇，而內(nèi)部現(xiàn)金交易不涉及資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益的變動(dòng)，因此不屬于抵消范疇。二、簡(jiǎn)答題1.答案：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的主要有以下幾點(diǎn)：（1）全面反映企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；（2）揭示企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)關(guān)系，分析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金流動(dòng)和盈利能力；（3）為投資者、債權(quán)人等提供決策依據(jù)；（4）便于企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制。解析思路：根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和作用，列出其主要目的。2.答案：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制步驟如下：（1）編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表；（3）編制合并利潤(rùn)表；（4）編制合并現(xiàn)金流量表；（5）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表；（6）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注。解析思路：根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程，列出每個(gè)步驟的具體內(nèi)容。三、計(jì)算題1.答案：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)的金額為（1000+1500）-（50+30）=2400萬(wàn)元。解析思路：首先，計(jì)算甲乙公司凈利潤(rùn)總額為1000+1500=2500萬(wàn)元。然后，減去內(nèi)部交易損益的稅后凈額，即（50+30）×（1-25%）=37.5萬(wàn)元。最后，得到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)的金額為2400萬(wàn)元。四、論述題1.答案：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處理內(nèi)部交易損益的方法如下：（1）確