企業(yè)所得稅納稅申報(bào)培訓(xùn)

公明國(guó)稅分局一、新申報(bào)表的填報(bào)順序新申報(bào)表包括1個(gè)主表和11個(gè)附表，有的附表本身又包含多個(gè)附表。例如，收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明細(xì)表根據(jù)行業(yè)各包含3個(gè)附表。另外，有很多附表上的數(shù)據(jù)來(lái)源于其他附表（附表的附表），使得主表與附表、附表與附表間的關(guān)系變得很復(fù)雜。為避免填報(bào)混亂，納稅人應(yīng)事先理出一條填報(bào)思路，明確報(bào)表填報(bào)的先后順序。第一，明確本企業(yè)需要填報(bào)的報(bào)表有哪些。上文講到收入和成本費(fèi)用明細(xì)表都各包含3個(gè)附表，實(shí)際上不是每個(gè)企業(yè)都要填報(bào)這些附表，要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表。第二，明確主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序。一級(jí)附表：附1收入明細(xì)表，直接對(duì)應(yīng)主表（會(huì)計(jì)口徑）；附2成本費(fèi)用明細(xì)表，直接對(duì)應(yīng)主表（會(huì)計(jì)口徑）；附3納稅調(diào)整明細(xì)表，對(duì)應(yīng)主表14/15行；附4企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，對(duì)應(yīng)主表24行。二級(jí)附表：附5稅收優(yōu)惠表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表（稅基）；附6境外所得抵免表，對(duì)應(yīng)附3納稅

調(diào)整明細(xì)表（調(diào)減），對(duì)應(yīng)主表應(yīng)納稅或抵免稅額（稅）、減免稅或抵免稅額（稅）；附7以公允價(jià)值調(diào)整明細(xì)表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附8廣告費(fèi)納稅調(diào)整表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附9資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附10減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附11股權(quán)投資所得明細(xì)表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附11股權(quán)投資所得明細(xì)表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表。二、主表的填寫原理：新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱“新申報(bào)表”）采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)，包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算三部分。在編制時(shí)，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額。具體步驟是：1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額；2.應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納所得稅額；3.應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額；4.應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實(shí)際應(yīng)納所得稅額；5.實(shí)際應(yīng)納所得稅額－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。從編制原理上看，新申報(bào)表思路更清晰，更容易被理解。納稅人在填報(bào)時(shí)，按照上述思路就不容易出錯(cuò)。三、主表的填報(bào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的填報(bào)報(bào)表的1行—13行為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表內(nèi)容是一致的。實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表。而實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤(rùn)表項(xiàng)目與新申報(bào)表可能不一致，不一致的部分應(yīng)當(dāng)按照新申報(bào)表按照本表要求對(duì)利潤(rùn)表上的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。這里特別強(qiáng)調(diào)，營(yíng)業(yè)收入不包括視同銷售收入，視同銷售收入在納稅

調(diào)整增加額一行體現(xiàn)。另外，該部分的收入、成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目對(duì)于不同的行業(yè)、不同的納稅主體，要求填報(bào)的附表是不同的：適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，通過(guò)附表一（1）《收入明細(xì)表》和附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》反映；企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第14行至第21行為納稅調(diào)整的計(jì)算部分，其中第14行為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目，第15行為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目，在進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減后符合稅法的規(guī)定。由于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的核心就是將會(huì)計(jì)

利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，所以該項(xiàng)目也是本套報(bào)表的填報(bào)重點(diǎn)和難點(diǎn)。此項(xiàng)目填報(bào)的思路應(yīng)該是：先填附表三（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表），然后根據(jù)附表三分析填列主表第14行或第15行以及其他行次。下面先介紹附表三收入類項(xiàng)目的填報(bào)。1.視同銷售收入填報(bào)會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)作應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的收入，只需填寫調(diào)增金額。數(shù)據(jù)來(lái)源于附表一。（講解附1）根據(jù)附表一（1），視同銷售主要包括如下三項(xiàng)內(nèi)容：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。1、非貨幣性交換視同銷售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：①具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值可靠計(jì)量時(shí)，換出加稅費(fèi)為入賬價(jià)值，換出與公充價(jià)值差計(jì)損益；②未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，且不確認(rèn)損益。

會(huì)計(jì)制度：不涉及補(bǔ)價(jià)或２５％以下不確認(rèn)損益，換入＝換出＋稅費(fèi)；稅收上：企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易，必須在有關(guān)交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失，交易中其公允價(jià)值大于其原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為交易當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的不需調(diào)整；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量及執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不確認(rèn)損益時(shí)，按稅法規(guī)定調(diào)整確認(rèn)收入。納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)的非貨幣性交易損益的，直接填報(bào)非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價(jià)值與已確認(rèn)的非貨幣交易收益的差額。例：A以存貨換B設(shè)備。A賬面45000元，交易日公允價(jià)50000元；B賬面40000元，公允價(jià)50000元。準(zhǔn)則：公允價(jià)與換出賬面價(jià)值差計(jì)損益，即A公允價(jià)50000－45000＝5000元，計(jì)收益；B公允價(jià)50000－40000元＝10000元，計(jì)入收益。與稅法無(wú)差異。制度：不確認(rèn)損益，換入價(jià)＋稅費(fèi)

＝換出價(jià)。稅收上：Ａ確認(rèn)５０００、Ｂ確認(rèn)１００００收益。（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。由于上述行為會(huì)計(jì)上不作為銷售處理，所以產(chǎn)生了會(huì)計(jì)與稅法的差異，需要納稅調(diào)增。2.接受捐贈(zèng)收入因?yàn)楦鶕?jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，接受捐贈(zèng)應(yīng)作為收入核算，因此，涉及此調(diào)整項(xiàng)目的企業(yè)只有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)

制度、將接受捐贈(zèng)納入資本公積核算的納稅人，應(yīng)作調(diào)增處理。3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，

應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。由此可見(jiàn)，不符合上述規(guī)定的銷售折讓和折扣就屬于納稅調(diào)增項(xiàng)目。4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入填報(bào)會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入。執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)無(wú)須填報(bào)。以分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)為例，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的

除外。在某種情況下，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售貨物，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)分期收款方式銷售貨物的，按照合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)銷售收入金額。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其實(shí)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一個(gè)例外，接近于收付實(shí)現(xiàn)制原則，二者產(chǎn)生的差異須作納稅調(diào)整。另外，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的收入、利息收入、租金收入的確認(rèn)等會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。5.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（講解附11）附表十一第五列“權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”：填報(bào)納稅人在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入的金額。此列合計(jì)數(shù)填入調(diào)整表中的第六行第四列。6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益。此數(shù)據(jù)來(lái)源于附表十一（7列~9列），第七列為會(huì)計(jì)上確認(rèn)的損益，第八列與第九列之和為稅法上確認(rèn)的股息

紅利，二者差額為納稅調(diào)整金額。如果會(huì)計(jì)確認(rèn)的收益大于按稅法確認(rèn)的股息、紅利，則調(diào)減，否則調(diào)增。7.特殊重組。填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)不涉及此項(xiàng)調(diào)整。

通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，

被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。這就是所謂的免稅改組。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）規(guī)定，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)

有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕119號(hào)）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。而根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并，被合并方應(yīng)按資產(chǎn)公允價(jià)值作銷售處理，可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得或轉(zhuǎn)讓損失，稅法不承認(rèn)此所得或損失，需要納稅調(diào)整。8、一般重組。填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)不涉及此項(xiàng)調(diào)整。

同一控制下企業(yè)合并，被合并方在會(huì)計(jì)上不作銷售處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而稅法在非免稅重組的情形下需要視同銷售，這樣會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法的差異，在此根據(jù)分析進(jìn)行調(diào)整。

9、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益。這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重要變化，某些資產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生

變動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入損益，但稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，所以要作相應(yīng)的調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)不涉及此項(xiàng)調(diào)整。（講解附7）

10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助填報(bào)納稅人收到的稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延收益，稅法上應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。目前，很多企業(yè)會(huì)收到當(dāng)?shù)卣呢?cái)政補(bǔ)貼，例如技術(shù)創(chuàng)新補(bǔ)貼等，企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在遞延收益科目核算，按稅法規(guī)定，這些補(bǔ)貼不屬于不征稅或免稅收入，因而需要納稅調(diào)增，當(dāng)遞延收益轉(zhuǎn)回時(shí)再作納稅調(diào)減。

11.境外應(yīng)稅所得。境外所得在境外納稅可以享受稅收抵免，本納稅申

報(bào)表對(duì)境外所得的填報(bào)思路是：由于會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)的時(shí)候已經(jīng)包括了這部分境外所得，所以先全額調(diào)減，境外所得應(yīng)補(bǔ)的稅款在主表第31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”單獨(dú)反映。（講解附6）12.不允許扣除的境外投資損失。第三列“調(diào)增金額”：填報(bào)境外投資除合并、撤銷、依法清算外形成的損失。13.不征稅收入《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（講解附5）14.免稅收入（附5第1行）15.減計(jì)收入（附5第6行）16.減、免稅項(xiàng)目所得（附5第14行）17.抵扣應(yīng)納稅所得額（附5第39行）下面介紹附表三扣除類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)。

1、視同銷售成本。第2列“稅收金額”填報(bào)視同銷售收入相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。第4列“調(diào)減金額”取自附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》第12行。（講解附2）

2.工資、薪金支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。由此可見(jiàn)，實(shí)際發(fā)生并合理是工資、薪金稅前扣除的條件，否則不得稅前扣除，需要作納稅調(diào)增。對(duì)于2008年實(shí)際發(fā)生的工資，如果動(dòng)用了2007年的工資結(jié)余則可以納稅調(diào)減，道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)?007年這部分工資已經(jīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增，2008年實(shí)際發(fā)生時(shí)，這部分工資在會(huì)計(jì)上并沒(méi)有計(jì)入成本費(fèi)用，所以可相應(yīng)調(diào)減。

3.職工福利費(fèi)支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。

4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。此費(fèi)用扣除的條件是必須以向工會(huì)實(shí)際撥繳并取得工會(huì)專用收款收據(jù)，如果沒(méi)有相應(yīng)的合法憑證或扣繳比例超過(guò)2%則不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；對(duì)于一般企業(yè)，銷售（營(yíng)業(yè)）收入取自附表一（1）第1行的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)數(shù)額。7.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（講解附8）本行第3列“調(diào)增金額”取自附表八第7行，第4列“調(diào)減金額”取自附表八第9行。8.捐贈(zèng)支出。捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整思路是：首先判斷發(fā)生的捐贈(zèng)是否符合條件，不符合條件的捐贈(zèng)應(yīng)全額調(diào)增；對(duì)于符合條件的捐贈(zèng)，如果包含對(duì)汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)等允許全額扣除的捐贈(zèng)，則此部分捐贈(zèng)可全額扣除，不受比例限制。對(duì)于其他符合條件的捐贈(zèng)，再按利潤(rùn)總額的12%限額扣除，超過(guò)限額的部分作納稅調(diào)增。9.利息支出。對(duì)于非關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款利息，“調(diào)增金額”為實(shí)際支付借款利息超過(guò)根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分；關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息納稅調(diào)增包括兩部分，一是超過(guò)稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例部分的借款利息，二是符合稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的借款

利息，超過(guò)根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分。

10.住房公積金。本行調(diào)整的是企業(yè)超過(guò)國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金。

11、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；12、稅收滯納金；13贊助支出不允許稅前扣除，作納稅調(diào)增。

14.各類基本社會(huì)保障性繳款“調(diào)增金額”填報(bào)超標(biāo)準(zhǔn)繳納的各種保險(xiǎn)金額。15.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，填寫超過(guò)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。16.與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

納稅人采取分期收款銷售商品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)上分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用是按實(shí)際利率法計(jì)算的，因此如果分期等額

收款的話會(huì)存在前面沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用多，后面沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用少。而根據(jù)稅法的規(guī)定，確認(rèn)收入應(yīng)該是等額的，這里就產(chǎn)生了一個(gè)暫時(shí)性差異，前期需要調(diào)減，后期需要調(diào)增。17.與取得收入無(wú)關(guān)的支出；18.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。19.加計(jì)扣除此項(xiàng)目是調(diào)減項(xiàng)目，“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第9行“加計(jì)扣除額合計(jì)”金額欄數(shù)據(jù)。本數(shù)據(jù)同時(shí)填入主表第20行。備注：加計(jì)扣除在清算前到直通車服務(wù)廳備案，否則不允許加計(jì)扣除。下面介紹附表三資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)。

1.財(cái)產(chǎn)損失：此調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)三項(xiàng)內(nèi)容：需報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失賬載金額與稅收金額的差異；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）賬載金額與稅收金額的差異；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得等損失賬載金額與稅收金額的差異。（講解附表9）2.固定資產(chǎn)折舊；3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊根據(jù)附9填寫。4、對(duì)開(kāi)（籌）辦費(fèi)的稅收處理原所得稅法有規(guī)定。如《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，“開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?！薄盎I建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間?！薄捌髽I(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除?！毙滤枚惙▽?duì)開(kāi)（籌）

辦費(fèi)的稅收處理沒(méi)有明確規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將開(kāi)（籌）辦費(fèi)列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將開(kāi)（籌）辦費(fèi)列入“管理費(fèi)用”科目中。因此，企業(yè)可根據(jù)自己使用的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，開(kāi)（籌）辦費(fèi)選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除或列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中分期攤銷。但方法一經(jīng)選定，不得改變。以前將開(kāi)（籌）辦

費(fèi)