2025年注冊會計師重點試題帶答案會計科目單選題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2025年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，消費稅計入委托加工物資的成本。該批應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元），增值稅可以抵扣，不計入成本。2.甲公司于2025年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司10%的股權(quán)，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2025年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。2026年1月1日，甲公司又以銀行存款6000萬元取得乙公司50%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日，原10%股權(quán)的公允價值為1300萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。不考慮其他因素，甲公司2026年1月1日個別報表中長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。A.7000B.7200C.7300D.6000答案：A解析：個別報表中，多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。原10%股權(quán)的賬面價值為1200萬元（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按公允價值計量），新增投資成本為6000萬元，所以長期股權(quán)投資的初始投資成本=1200+6000=7000（萬元）。多選題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法D.因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算答案：ABD解析：選項C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。選項A、B、D均屬于會計政策變更。2.下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.采購過程中發(fā)生的保險費C.委托加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅D.企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理費用答案：ABC解析：選項D，企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)計入管理費用，不計入存貨成本。選項A、B屬于采購成本，應(yīng)計入存貨成本；選項C，委托加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本。計算分析題甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2025年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價款為8000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：（1）2025年1月10日開工建設(shè)，預(yù)計總成本為6800萬元。至2025年12月31日，工程實際發(fā)生成本4500萬元，由于材料價格上漲等因素預(yù)計還將發(fā)生工程成本4500萬元；工程結(jié)算合同價款4000萬元，實際收到價款3600萬元。（2）2025年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：借：工程施工——合同成本4500貸：原材料等4500借：應(yīng)收賬款4000貸：工程結(jié)算4000借：銀行存款3600貸：應(yīng)收賬款36002025年12月31日，確認(rèn)合同收入和合同費用：完工進度=4500÷（4500+4500）×100%=50%合同收入=8000×50%=4000（萬元）合同費用=（4500+4500）×50%=4500（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本4500貸：主營業(yè)務(wù)收入4000工程施工——合同毛利500要求：根據(jù)資料，判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄）。答案：（1）判斷甲公司會計處理是否正確：甲公司的會計處理不正確。理由：2025年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款200萬元，合同總收入應(yīng)為8200萬元（8000+200），而甲公司仍按照8000萬元計算合同收入，導(dǎo)致收入計算錯誤。（2）編制更正分錄：完工進度=4500÷（4500+4500）×100%=50%正確的合同收入=8200×50%=4100（萬元）正確的合同費用=（4500+4500）×50%=4500（萬元）正確的合同毛利=4100-4500=-400（萬元）原會計處理確認(rèn)的合同收入為4000萬元，合同毛利為-500萬元。應(yīng)補確認(rèn)合同收入=4100-4000=100（萬元）應(yīng)調(diào)整合同毛利=-400-（-500）=100（萬元）更正分錄如下：借：工程施工——合同毛利100貸：主營業(yè)務(wù)收入100審計科目單選題1.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)答案：D解析：在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。選項A、B、C關(guān)于審計證據(jù)的說法均正確。2.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是（）。A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯報的金額C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行答案：A解析：控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序，選項A正確；選項B是實質(zhì)性程序的目的；選項C控制測試與實質(zhì)性程序是不同的審計程序，控制測試不是為了驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性；選項D確定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的目的。多選題1.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄的重大事項的有（）。A.引起特別風(fēng)險的事項B.實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)報表可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施C.導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項答案：ABCD解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄的重大事項包括：引起特別風(fēng)險的事項；實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)報表可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項等。2.下列有關(guān)注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結(jié)果的說法中，正確的有（）。A.在分析樣本誤差時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有誤差進行定性評估B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分C.控制測試的抽樣風(fēng)險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結(jié)果時仍應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險D.在細(xì)節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受答案：AB解析：選項C，控制測試的抽樣風(fēng)險可以計量，注冊會計師在評價樣本結(jié)果時應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險；選項D，在細(xì)節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，但兩者很接近，則總體不能接受。簡答題ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2025年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的相關(guān)合同中的對方當(dāng)事人名稱、地址進行了核對，結(jié)果相符，審計項目組據(jù)此認(rèn)為函證地址信息真實。（2）審計項目組對應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶未回函。審計項目組對其中10家客戶實施了替代程序，結(jié)果滿意；對剩余5家客戶在審計報告日后取得了回函，結(jié)果滿意。（3）審計項目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。（4）客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認(rèn)為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。（5）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”，審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計項目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。僅通過核對甲公司持有的相關(guān)合同中的對方當(dāng)事人名稱、地址，不足以確認(rèn)函證地址信息真實，還應(yīng)考慮通過其他獨立來源（如官方網(wǎng)站、工商登記信息等）獲取被詢證方的地址信息進行核對。（2）不恰當(dāng)。對于未回函的客戶，應(yīng)在審計報告日前實施替代程序或獲取回函，在審計報告日后取得回函可能無法滿足審計證據(jù)的及時性要求。（3）不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)親自核對詢證函信封上的信息與被詢證方的地址等信息是否一致，不能僅依賴甲公司業(yè)務(wù)員填寫信封，以防止詢證函被攔截、篡改等情況。（4）不恰當(dāng)。甲公司財務(wù)人員將詢證函復(fù)印件寄給丙公司，無法保證回函的可靠性，審計項目組應(yīng)要求丙公司重新回函原件，并實施進一步審計程序驗證回函的真實性。（5）恰當(dāng)。雖然回函中標(biāo)注了可能不完整的信息，但銀行工作人員表示是標(biāo)準(zhǔn)條款，且審計項目組通過致電核實，在這種情況下可以認(rèn)為回函可靠，并記錄電話溝通內(nèi)容。財務(wù)成本管理科目單選題1.已知某企業(yè)總成本是銷售額x的函數(shù)，二者的函數(shù)關(guān)系為：y=3000+0.5x，若產(chǎn)品的售價為15元/件，則該企業(yè)的盈虧臨界點銷售量為（）件。A.400B.300C.600D.200答案：A解析：根據(jù)總成本函數(shù)y=3000+0.5x，可知固定成本F=3000元，單位變動成本b=0.5×15=7.5（元/件）。盈虧臨界點銷售量Q=F÷（P-b）=3000÷（15-7.5）=400（件）。2.某公司股票的當(dāng)前市價為10元，有一種以該股票為標(biāo)的資產(chǎn)的看跌期權(quán)，執(zhí)行價格為8元，到期時間為三個月，期權(quán)價格為3.5元。下列關(guān)于該看跌期權(quán)的說法中，正確的是（）。A.該期權(quán)處于實值狀態(tài)B.該期權(quán)的內(nèi)在價值為2元C.該期權(quán)的時間溢價為3.5元D.買入一股該看跌期權(quán)的最大凈收入為4.5元答案：C解析：對于看跌期權(quán)，當(dāng)標(biāo)的資產(chǎn)現(xiàn)行市價低于執(zhí)行價格時，期權(quán)處于實值狀態(tài)，本題中標(biāo)的資產(chǎn)現(xiàn)行市價10元大于執(zhí)行價格8元，該期權(quán)處于虛值狀態(tài)，選項A錯誤；虛值期權(quán)的內(nèi)在價值為0，選項B錯誤；期權(quán)價值=內(nèi)在價值+時間溢價，該期權(quán)的時間溢價=3.5-0=3.5（元），選項C正確；買入一股該看跌期權(quán)的最大凈收入為執(zhí)行價格8元，最大凈損益=8-3.5=4.5（元），選項D錯誤。多選題1.下列關(guān)于企業(yè)價值評估的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)價值評估的對象是企業(yè)整體的經(jīng)濟價值B.企業(yè)整體的經(jīng)濟價值是指企業(yè)作為一個整體的公平市場價值C.企業(yè)整體的經(jīng)濟價值通常用該企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計量D.企業(yè)的股權(quán)價值等于企業(yè)整體價值減去凈債務(wù)價值答案：ABC解析：企業(yè)的股權(quán)價值等于企業(yè)整體價值減去凈債務(wù)價值的前提是企業(yè)的整體價值等于股權(quán)價值和凈債務(wù)價值之和，當(dāng)存在非經(jīng)營資產(chǎn)時，需要將非經(jīng)營資產(chǎn)單獨考慮，不能簡單用企業(yè)整體價值減去凈債務(wù)價值計算股權(quán)價值，選項D錯誤；選項A、B、C關(guān)于企業(yè)價值評估的說法均正確。2.下列各項中，屬于酌量性固定成本的有（）。A.廣告費B.職工培訓(xùn)費C.新產(chǎn)品研究開發(fā)費用D.按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費答案：ABC解析：酌量性固定成本是可以通過管理決策行動而改變數(shù)額的固定成本，例如，科研開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費等。按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費屬于約束性固定成本，選項D錯誤。計算分析題甲公司擬投資一個新項目，現(xiàn)有A、B兩個方案可供選擇。相關(guān)資料如下：（1）A方案原始投資額在建設(shè)期起點一次性投入，項目壽命