第七章稅收原理與稅收制度本章知識點：稅收的含義稅收的特征稅收分類

稅收負擔合理稅負確定稅負轉嫁

稅負歸宿稅收原則

稅制要素納稅人課稅對象稅率2商品課稅增值稅(1-3)

所得課稅所得課稅的類型企業(yè)所得稅(1-2)財產(chǎn)課稅房產(chǎn)稅(1-2）資源課稅行為目的課稅稅收的含義稅收是政府為了滿足社會公共需要,憑借其政治權力,按照法律預先規(guī)定的標準,強制無償?shù)卣魇肇泿呕驅嵨?以取得財政收入的一種形式。對稅收概念的理解,應把握三點:4(1)稅收是一個古老的經(jīng)濟范疇,是在不同社會形態(tài)下政府取得財政收入的一種主要手段.(2)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中,稅收是政府對市場經(jīng)濟進行宏觀調控的主要手段.(3)稅收是政府以強制方式無償取得財政收入的一種特殊手段.稅收的基本特征

稅收的基本特征通常被概括為稅收“三性”,即強制性、無償性和固定性。稅收“三性”是稅收本質的反映,是稅收作為一種財政收入形式區(qū)別于其他任何分配形式的關鍵所在。因此,也被稱為稅收的形式特征。6稅收的分類按稅收繳納形式可分為力役稅、實物稅、貨幣稅。按稅收計征標準可分為從價稅、從量稅。按稅收管理和受益權限可分為中央稅、地方稅、共享稅。按稅收負擔能否轉嫁可分為直接稅、間接稅。7按稅收與價格的關系可分為價內稅、價外稅。按課稅對象的性質可分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅。稅收負擔

稅收負擔一般是指因政府課稅相應地減少了納稅人的可支配收入而使其承受的經(jīng)濟負擔或造成的經(jīng)濟利益損失。通常用稅收負擔率來衡量這種經(jīng)濟負擔的輕重。稅收負擔率用納稅人或征稅對象的實納稅額與課稅對象之比來表示。

影響稅收負擔的因素大致有兩類,一是經(jīng)濟因素,二是制度因素。9合理稅負的確定(一)合理宏觀稅負的確定從總體上說,衡量宏觀稅負水平是否適度的主要標志有兩個:一是稅收收入是否能夠有效地滿足政府公共支出正常合理的需要;二是稅收是否能保證經(jīng)濟穩(wěn)定健康協(xié)調地發(fā)展。10(二)合理微觀稅負的確定一是衡量企業(yè)稅收負擔是否適度的標志是看處于均衡納稅狀態(tài)的企業(yè)是否有一個最為適宜的稅負水平。二是個人稅收負擔的上限應是侵及勞動力再生產(chǎn)所必需的費用,下限應為滿足個人消費所引起的社會公共需要。稅負轉嫁

稅負轉嫁是指在商品交換過程中,納稅人以提高商品的銷售價格,壓低原材料的購進價格或稅收證券化等方式將自己的稅收負擔轉移給他人的過程。

稅負轉嫁機制的特征:(1)價格升降是由稅負轉嫁引起的。(2)實質是稅負的再分配。(3)納稅人的理性選擇。12稅負歸宿

稅負歸宿是指稅收負擔的最終落腳點或是稅收負擔轉移的最后結果。由于稅負轉嫁可能發(fā)生,也可能不發(fā)生,因而稅負歸宿就有直接歸宿與間接歸宿之分。直接歸宿是指納稅人所納稅款無法轉嫁,完全由自己負擔,即法律上的納稅義務人與經(jīng)濟上的實際稅負承擔者完全一致。13

間接歸宿是指因稅負發(fā)生了轉移,稅負部分或全部轉嫁給他人負擔,使法律上的納稅義務人與經(jīng)濟上的實際稅負承擔者不一致,稅負最終歸宿是被轉嫁者。稅收原則

稅收原則是國家制定稅收政策、設計稅收制度應遵循的基本準則,也是評價稅收政策好壞,鑒別稅收制度優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準。15稅收原則體現(xiàn)國家的意志,反映一定時期國家政治經(jīng)濟與社會發(fā)展的客觀要求,它是在具體的社會經(jīng)濟條件下,國家根據(jù)客觀經(jīng)濟規(guī)律和財稅分配規(guī)律的要求,從稅收實踐中總結概括出來的,用于指導稅收分配和調節(jié)活動的基本準則。稅收原則可歸納為財政原則、公平原則和效率原則。稅制要素

稅制要素是構成每一個稅種的必不可少的基本因素。政府在征稅之前,必須以法律的形式對諸如對誰征稅、對什么征稅、征多少、什么時候征、什么時間繳納、違反法律的處理方式等問題作出明確的規(guī)定。17(3)以實現(xiàn)公共價值最大化為目標進一步理順政府與市場的關系。(3)以實現(xiàn)公共價值最大化為目標進一步理順政府與市場的關系。這些問題在稅制中就表現(xiàn)為如納稅人、征稅對象、稅率、納稅期限、違章處理等要素,其中課稅對象、納稅人和稅率是稅制中三個最基本也是最重要的構成要素。納稅人

納稅人又稱為納稅主體,它是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人分自然人和法人。自然人,一般是指公民或居民個人;法人,是指依法成立并能獨立行使法定權利和承擔法定義務的社會組織,主要是各類企業(yè)19與納稅人有聯(lián)系的概念是負稅人和扣繳義務人。負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人,在稅負不能轉嫁的條件下,納稅人就是負稅人,由于稅負可以轉嫁,就會出現(xiàn)納稅人與負稅人不一致的情況?？劾U義務人是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的企業(yè)或單位,也稱代扣代繳義務人。課稅對象

課稅對象又稱稅收客體,它是指稅法規(guī)定的征稅的標的物,即對什么征稅,它是征稅的根據(jù)。每一種稅都必須明確對什么征稅,如所得稅是對所得收入征稅,其征稅對象是應納稅所得額。21課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。在現(xiàn)代社會,稅收的征稅對象主要包括所得、商品和財產(chǎn)三大類,由此稅制也以三類課稅對象為主體形成了所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅。稅率

稅率是稅額與課稅對象之間的比率。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié),它是計算納稅人應納稅額的尺度,反映征稅的深度,體現(xiàn)國家的稅收政策。23(3)以實現(xiàn)公共價值最大化為目標進一步理順政府與市場的關系。(3)以實現(xiàn)公共價值最大化為目標進一步理順政府與市場的關系。一般來說,稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。累進稅率因計算方法的不同,又分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。商品課稅

商品課稅是指以商品和勞務的流轉額為課稅對象的課稅體系。由于商品稅以流轉額為課稅對象,所以又被稱為流轉稅。按課稅環(huán)節(jié),商品課稅可分為單環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅。按計稅依據(jù),商品課稅可分為從價稅和從量稅。25(3)以實現(xiàn)公共價值最大化為目標進一步理順政府與市場的關系。(3)以實現(xiàn)公共價值最大化為目標進一步理順政府與市場的關系。按課稅范圍,商品課稅可分為就全部商品和勞務課稅,就全部消費品課稅和選擇部分消費品課稅三種.按稅基,商品課稅可以分為按照商品(勞務)流轉中的新增價值,按照商品(勞務)的銷售收入總額和按照部分商品(勞務)的銷售額課征三種。增值稅(1)

增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。增值稅的特點和優(yōu)點:1)征稅范圍廣覆蓋,從貨物的生產(chǎn)銷售和勞務銷售的廣闊領域,稅源充足;2)采取道道課征稅不重征的征收方式,只對每一環(huán)節(jié)的增值額征稅,從而消除了重復征稅;273)采取比例稅率,實行等比負擔,是一個典型的中性稅種;4)稅負具有向前推移性,消費者是增值稅的最終負擔者,因而是一種典型的間接稅。按照現(xiàn)行體制,增值稅屬于中央和地方共享稅.增值稅(2)

納稅人。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物、提供營業(yè)收入的單位和個人,為增值稅的納稅義務人。納稅人根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模大小和會計核算是否健全兩項標準,又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于小規(guī)模納稅人采用簡易方法計算征收增值稅。29征收范圍。在我國境內生產(chǎn)、批發(fā)和零售貨物,提供加工、修理修配勞務及進口貨物、提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)以及納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權行為。增值稅(3)

稅率。增值稅的稅率分為三檔:基本稅率17%;低稅率11%和6%;零稅率。另外,小規(guī)模納稅人按3%的征收率計征。

計稅依據(jù)。納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅依據(jù)為其銷售額,進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格。31應納稅額的計算。一般納稅人:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額=當期銷售額×稅率小規(guī)模納稅人:應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率對于進口貨物:應納稅額=(完稅價格+關稅+消費稅)×稅率所得課稅

所得課稅就是以納稅人的所得為課稅對象的稅收。這一課稅體系,主要包括個人所得稅、企業(yè)所得稅和社會保障稅。

所得課稅的特點:(1)稅收負擔的直接性;(2)稅收征收的公開性;(3)通常按累進稅率課征;(4)稅收管理的復雜性。33所得課稅的類型

分類所得稅,也稱分類稅制,即將各種所得分為若干類別,對不同來源和性質的所得,以不同的稅率課征。34綜合所得稅,也稱綜合稅制,即將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來,減去法定的減免和扣除項目,就其余額按累進稅率進行征稅。分類綜合所得稅,也稱混合稅制,就是將分類所得稅和綜合所得稅兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄,實行分項課征和綜合計稅相結合。企業(yè)所得稅(1)

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。就總體而言,無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,企業(yè)所得稅都是稅制結構中一個不可缺少的主體稅種。36從立法權、征收管理權和收入歸屬來看,由于企業(yè)所得稅稅基大,稅源廣,而且稅制本身具有統(tǒng)一性的要求,所以,各國通常將其列為中央稅或者中央與地方共享稅。也有一些國家允許地方政府征收少量的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅(2)

納稅人。凡在我國境內依法取得收入的企業(yè)和組織為所得稅的納稅人,依法繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用該法。

38課稅對象。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率。稅率為25%。特殊企業(yè)實行特殊的優(yōu)惠稅率。應納稅額的計算。應納稅額=企業(yè)應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)財產(chǎn)課稅

財產(chǎn)課稅是以一定的財產(chǎn)額為對象,向擁有或轉讓財產(chǎn)的納稅人課征的一類稅收。

財產(chǎn)課稅的特點:第一,稅負不易轉嫁。第二,具有對人課稅的性質。第三,符合稅收的量能負擔原則。第四,財產(chǎn)稅的收入比較穩(wěn)定。第五,財產(chǎn)稅具有收入分配功能。40財產(chǎn)課稅的類型

以課稅范圍為標準,財產(chǎn)稅可分為一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅。以課稅對象為標準,財產(chǎn)課稅可分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅。

我國現(xiàn)行的主要財產(chǎn)課稅包括:房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、土地增值稅等。41(3)以實現(xiàn)公共價值最大化為目標進一步理順政府與市場的關系。(3)以實現(xiàn)公共價值最大化為目標進一步理順政府與市場的關系。房產(chǎn)稅(1)

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象,按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù),向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

按照房屋經(jīng)營使用方式的不同,對于自用的按房產(chǎn)計稅余值征收,對于出租房屋按租金收入征稅。42(3)以實現(xiàn)公共價值最大化為目標進一步理順政府與市場的關系。(3)以實現(xiàn)公共價值最大化為目標進一步理順政府與市場的關系。從價計征的,其計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%~30%后的余值;從租計征的