中級審計師考試《審計理論與實務》復習題及答案一、單項選擇題1.下列關于審計定義的表述中，正確的是（）。A.審計是僅對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見的行為B.審計的核心是獨立性和專業(yè)性，目標是增強除責任方之外的預期使用者對財務信息的信賴程度C.內部審計的主要職責是對被審計單位的所有經濟活動進行外部監(jiān)督D.國家審計的對象僅限于政府部門的財政收支答案：B解析：審計的目標是增強預期使用者對財務信息的信賴程度（選項B正確）；社會審計的目標是對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見（選項A錯誤）；內部審計是內部監(jiān)督（選項C錯誤）；國家審計對象包括政府部門、國有企事業(yè)單位等的財政收支、財務收支（選項D錯誤）。2.下列審計類型中，屬于按審計范圍分類的是（）。A.財務審計B.績效審計C.全部審計D.國家審計答案：C解析：按范圍分類包括全部審計和局部審計（選項C正確）；按內容分類包括財務審計、績效審計（選項A、B錯誤）；按主體分類包括國家審計、內部審計、社會審計（選項D錯誤）。3.下列審計證據中，可靠性最強的是（）。A.被審計單位管理層提供的銷售合同復印件B.注冊會計師直接從銀行獲取的銀行對賬單C.被審計單位倉庫保管人員填制的存貨盤點表D.被審計單位會計編制的應收賬款賬齡分析表答案：B解析：外部獨立來源的證據（如銀行對賬單）可靠性高于內部證據（選項B正確）；復印件、內部人員填制的表單可靠性較低（選項A、C、D錯誤）。4.審計人員在評價審計證據時，不需要考慮的因素是（）。A.審計證據的充分性B.審計證據的相關性C.審計證據的經濟性D.審計證據的適當性答案：C解析：評價審計證據需考慮充分性（數量）和適當性（相關性、可靠性）（選項A、B、D需考慮）；經濟性是獲取證據時的考慮因素，非評價因素（選項C正確）。5.下列關于審計標準的表述中，錯誤的是（）。A.審計標準具有層次性，法律的效力高于行政法規(guī)B.審計標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定C.審計標準的相關性是指標準與審計目標相關D.審計標準的時效性是指標準必須在審計項目開始前生效答案：D解析：審計標準的時效性指標準需與被審計事項的時間點匹配，可能在事項發(fā)生時生效，而非審計開始前（選項D錯誤）；其他選項均正確。6.下列屬于內部控制要素中“控制活動”的是（）。A.管理層對內部控制的理念和態(tài)度B.對員工勝任能力的要求C.定期與客戶對賬D.內部審計部門對控制的監(jiān)督答案：C解析：控制活動包括授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制、職責分離等（定期對賬屬于信息處理控制，選項C正確）；選項A是控制環(huán)境，選項B是控制環(huán)境中的人力資源政策，選項D是監(jiān)督。7.審計風險模型中，“檢查風險”的決定因素是（）。A.重大錯報風險B.審計程序的性質、時間安排和范圍C.被審計單位的內部控制設計D.財務報表的復雜程度答案：B解析：檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現這種錯報的風險，其大小取決于審計程序的有效性（選項B正確）。8.國家審計中，審計組編制審計實施方案的依據是（）。A.審計項目計劃B.審計工作方案C.被審計單位的內部控制測試結果D.初步業(yè)務活動獲取的信息答案：B解析：國家審計中，審計組根據審計工作方案（上級審計機關制定）編制審計實施方案（選項B正確）；審計項目計劃是年度審計任務安排（選項A錯誤）；內部控制測試是實施階段工作（選項C錯誤）；初步業(yè)務活動是社會審計的環(huán)節(jié)（選項D錯誤）。9.社會審計中，注冊會計師對存貨實施監(jiān)盤程序的主要目的是（）。A.確定存貨的所有權B.確定存貨的計價是否正確C.確定存貨的數量和狀況D.確定存貨是否存在減值跡象答案：C解析：監(jiān)盤的主要目的是獲取存貨數量和狀況的審計證據（選項C正確）；所有權需通過函證或檢查權屬文件（選項A錯誤）；計價需通過計價測試（選項B錯誤）；減值跡象需結合可變現凈值分析（選項D錯誤）。10.下列審計報告類型中，表明被審計單位財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映的是（）。A.保留意見B.無保留意見C.否定意見D.無法表示意見答案：B解析：無保留意見是最高程度的保證，表明財務報表在所有重大方面公允反映（選項B正確）；保留意見、否定意見、無法表示意見均存在重大錯報或范圍限制（選項A、C、D錯誤）。二、多項選擇題1.下列關于審計職能的表述中，正確的有（）。A.經濟監(jiān)督是審計的基本職能B.經濟評價職能包括對經濟活動的效率性、效果性進行評價C.經濟鑒證職能僅適用于社會審計D.國家審計同時具備監(jiān)督、評價、鑒證職能答案：ABD解析：經濟監(jiān)督是基本職能（A正確）；經濟評價包括經濟性、效率性、效果性（B正確）；國家審計和內部審計也具備鑒證職能（C錯誤）；國家審計具有監(jiān)督、評價、鑒證職能（D正確）。2.下列審計證據中，屬于外部證據的有（）。A.銀行詢證函回函B.客戶填制的銷貨發(fā)票C.保險公司出具的保險單D.被審計單位收到的供應商對賬單答案：ACD解析：外部證據指由被審計單位以外的機構或人員編制并提供的證據（銀行回函、保險單、供應商對賬單均屬于外部證據，選項A、C、D正確）；銷貨發(fā)票由被審計單位填制，屬于內部證據（選項B錯誤）。3.下列關于審計抽樣的表述中，正確的有（）。A.屬性抽樣用于測試內部控制的有效性B.變量抽樣用于細節(jié)測試，以確定金額是否正確C.統(tǒng)計抽樣需要運用概率論評價樣本結果D.非統(tǒng)計抽樣無法量化抽樣風險答案：ABCD解析：屬性抽樣用于控制測試（A正確）；變量抽樣用于細節(jié)測試（B正確）；統(tǒng)計抽樣基于概率論（C正確）；非統(tǒng)計抽樣憑經驗判斷，無法量化風險（D正確）。4.下列屬于銷售與收款循環(huán)內部控制關鍵控制點的有（）。A.銷售合同需經授權審批B.發(fā)運憑證與銷售發(fā)票需核對一致C.應收賬款明細賬與總賬由同一人登記D.定期與客戶核對應收賬款答案：ABD解析：職責分離要求應收賬款明細賬與總賬由不同人員登記（選項C錯誤）；其他選項均為關鍵控制點（A、B、D正確）。5.國家審計報告的內容包括（）。A.審計依據B.實施審計的基本情況C.審計發(fā)現的問題及處理意見D.被審計單位的整改情況答案：ABC解析：國家審計報告需包括審計依據、實施情況、發(fā)現問題及處理意見（A、B、C正確）；整改情況通常在后續(xù)跟蹤報告中反映（D錯誤）。6.績效審計的評價標準包括（）。A.經濟性標準B.效率性標準C.效果性標準D.合法性標準答案：ABC解析：績效審計關注“3E”（經濟性、效率性、效果性）（A、B、C正確）；合法性是合規(guī)性審計的重點（D錯誤）。7.下列關于審計工作底稿的表述中，正確的有（）。A.審計工作底稿是聯(lián)結整個審計工作的紐帶B.社會審計的工作底稿所有權屬于被審計單位C.審計工作底稿需記錄審計過程、結論和職業(yè)判斷D.國家審計的工作底稿需經審計組組長復核答案：ACD解析：工作底稿是審計工作的記錄，聯(lián)結各環(huán)節(jié)（A正確）；社會審計工作底稿所有權屬于會計師事務所（B錯誤）；需記錄過程、結論和判斷（C正確）；國家審計工作底稿需逐級復核（D正確）。8.下列關于審計風險的表述中，正確的有（）。A.重大錯報風險與被審計單位的風險相關，獨立于財務報表審計而存在B.檢查風險與重大錯報風險呈反向關系C.審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險D.注冊會計師可以通過降低重大錯報風險來降低審計風險答案：ABC解析：重大錯報風險是被審計單位的風險，獨立于審計（A正確）；檢查風險=審計風險/重大錯報風險，故反向關系（B正確）；審計風險模型正確（C正確）；重大錯報風險不可控制，注冊會計師只能通過調整檢查風險來控制總審計風險（D錯誤）。9.下列屬于貨幣資金審計中需關注的舞弊風險點的有（）。A.現金日記賬與總賬余額不符B.銀行對賬單與銀行存款日記賬存在大量未達賬項C.出納人員同時保管財務專用章和法人章D.大額現金交易未按規(guī)定登記答案：ABCD解析：以上均可能涉及資金挪用、私設小金庫等舞弊行為（全選正確）。10.下列關于審計報告日期的表述中，正確的有（）。A.社會審計報告日期是注冊會計師完成審計工作的日期B.國家審計報告日期是審計機關負責人簽發(fā)報告的日期C.報告日期不應早于管理層簽署已審計財務報表的日期D.報告日期需在所有審計程序完成后確定答案：ACD解析：社會審計報告日期是完成審計工作的日期（A正確）；國家審計報告日期通常為審計組提出報告的日期（B錯誤）；報告日期不應早于管理層簽署財務報表的日期（C正確）；需在所有程序完成后確定（D正確）。三、案例分析題案例一：制造業(yè)企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，審計人員對其2022年度財務報表進行審計時，發(fā)現以下情況：（1）銷售部門負責簽訂銷售合同，未經過獨立審批；（2）發(fā)運部門根據銷售部門的口頭通知發(fā)貨，未編制正式的發(fā)運憑證；（3）財務部門月末僅核對發(fā)票金額與賬面收入，未與發(fā)運數量、銷售合同核對；（4）2022年12月31日，應收賬款余額中包含一筆對乙公司的500萬元欠款，賬齡1年以上，乙公司已進入破產清算程序。要求：（1）指出甲公司銷售與收款循環(huán)存在的內部控制缺陷，并提出改進建議；（2）針對應收賬款中乙公司的500萬元欠款，說明審計人員應實施的審計程序；（3）分析上述情況可能導致的財務報表錯報。答案：（1）內部控制缺陷及建議：①缺陷：銷售合同未經過獨立審批；建議：設立獨立的合同審批部門，對銷售價格、信用政策等進行審核。②缺陷：發(fā)運無正式憑證，僅口頭通知；建議：發(fā)運部門需根據經審批的銷售訂單編制連續(xù)編號的發(fā)運憑證，作為發(fā)貨依據。③缺陷：收入核對不完整（未核對發(fā)運數量、合同）；建議：財務部門應將發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同進行三方核對，確保收入確認依據充分。（2）針對乙公司欠款的審計程序：①檢查乙公司破產清算的法律文件（如法院受理通知書），確認其償債能力；②向乙公司管理人函證應收賬款的真實性及預計可收回金額；③分析甲公司對該筆應收賬款的壞賬準備計提是否充分（如按100%計提）；④檢查甲公司管理層對該筆欠款的后續(xù)處理記錄（如訴訟、債務重組）。（3）可能的錯報：①由于合同未審批、發(fā)運無憑證，可能導致虛增收入（如虛構銷售）或提前確認收入（未滿足發(fā)貨條件即確認收入）；②未核對發(fā)運數量與合同，可能導致收入金額錯誤（如數量不符）；③對乙公司的欠款未充分計提壞賬準備，導致應收賬款高估、資產減值損失低估。案例二：行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計某審計組對某市級教育局2022年度預算執(zhí)行情況進行審計，發(fā)現以下問題：（1）年初預算編制時，未將下屬中學的設備采購經費納入部門預算，實際支出時從“其他支出”科目列支；（2）將應撥給下屬小學的100萬元專項經費調劑用于機關辦公樓裝修；（3）12月31日以現金形式發(fā)放臨聘人員工資8萬元，未通過銀行轉賬；（4）部分會議費支出無會議通知、參會人員簽到表等原始憑證。要求：（1）指出上述問題違反的預算管理相關規(guī)定；（2）說明審計人員應采取的核實程序；（3）提出針對性的審計處理建議。答案：（1）違反的規(guī)定：①未將下屬單位經費納入預算，違反《預算法》中“部門預算應當反映本部門全部收支”的規(guī)定；②挪用專項經費，違反《財政違法行為處罰處分條例》中“?？顚Ｓ谩钡囊?guī)定；③現金發(fā)放工資超過《現金管理暫行條例》規(guī)定的結算起點（5萬元以上應轉賬）；④會議費無原始憑證，違反《黨政機關會議費管理辦法》中“會議費報銷需附會議通知、簽到表等憑證”的規(guī)定。（2）核實程序：①檢查部門預算編制文件，核對下屬單位經費是否完整納入；②查閱專項經費的撥付文件、銀行流水，追蹤100萬元資金流向，核實調劑依據；③檢查臨聘人員工資發(fā)放表、現金日記賬，核對支付方式；④抽查會議費憑證，檢查是否附齊會議通知、簽到表、費用明細等。（3）處理建議：①要求補編下屬單位預算，規(guī)范預算編制的完整性；②責令追回挪用的100萬元專項經費，歸還原資金渠道；③對現金發(fā)放工資問題，要求今后通過銀行轉賬支付，嚴格執(zhí)行現金管理規(guī)定；④對無憑證的會議費支出，要求補充完善原始憑證，無法補充的需調整賬目并追究相關人員責任。案例三：上市公司財務報表審計ABC會計師事務所承接了X上市公司2022年度財務報表審計業(yè)務。審計中發(fā)現：（1）X公司期末存貨余額1.2億元，其中原材料A的成本為8000萬元，市場價格已跌至6000萬元，X公司未計提存貨跌價準備；（2）X公司將一項原值5000萬元、已提折舊2000萬元的固定資產對外投資，評估價值4000萬元，會計處理為“借：長期