第1章緒論1.1課題研究的背景及意義1.1.1研究背景進(jìn)入二十一世紀(jì)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)涌現(xiàn)出大批上市企業(yè)，市場(chǎng)的快速發(fā)展也所帶來(lái)了許多的問(wèn)題。而在新時(shí)代，更是要求我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。中國(guó)共產(chǎn)黨于2017年召開(kāi)的第十九次全國(guó)代表大會(huì)首次提出了“高質(zhì)量發(fā)展”的新理念，這一表述標(biāo)志著中國(guó)經(jīng)濟(jì)正從高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)邁向高質(zhì)量發(fā)展的道路上，作為獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推動(dòng)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展方面具有重要意義。近些年，在證監(jiān)會(huì)的公告中，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)審計(jì)失敗的案件不斷涌現(xiàn)。有部分原因在于企業(yè)的銷售方式在逐漸變化，目前，賒銷方式已成為企業(yè)買(mǎi)賣商品和提供勞務(wù)的主要經(jīng)營(yíng)手段，這已成為一種主要趨勢(shì)。盡管賒銷能為企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)效益，但也存在著長(zhǎng)期掛賬的風(fēng)險(xiǎn)。影響企業(yè)壞賬計(jì)提準(zhǔn)確性，甚至導(dǎo)致大額壞賬損失。應(yīng)收賬款可能被滯留或操縱，導(dǎo)致虛假業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)狀況的呈現(xiàn)。關(guān)于應(yīng)收賬款的審計(jì)問(wèn)題更是在我國(guó)企業(yè)審計(jì)失敗案中頻繁出現(xiàn)，為審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展帶來(lái)了許多挑戰(zhàn)。因此在審計(jì)工作中中，審計(jì)人員如何去識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)與應(yīng)收賬款賬齡以及壞賬金額，并開(kāi)展審計(jì)工作十分重要?；谝陨媳尘?，本文選取2022年12月受到證監(jiān)會(huì)處罰的仁東控股公司為研究對(duì)象，以中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)仁東控股的審計(jì)失敗為案例。該事務(wù)所利用財(cái)務(wù)造假虛增利潤(rùn)，其造假手段與應(yīng)收賬款高度相關(guān)。通過(guò)分析案件的財(cái)務(wù)舞弊，探究應(yīng)收賬款審計(jì)失敗的成因與防范措施。1.1.2研究意義(1)理論意義在研究審計(jì)失敗問(wèn)題時(shí)，大部分學(xué)者通常專注于整體層面，而對(duì)于具體業(yè)務(wù)的審計(jì)失敗研究相對(duì)較少。這篇文章將審計(jì)失敗相關(guān)理論作為理論依據(jù)，選取中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)仁東控股事件為案例，對(duì)審計(jì)失敗案例進(jìn)行了剖析。通過(guò)此次研究，我們期望能補(bǔ)充相關(guān)理論，并且推動(dòng)應(yīng)收賬款審計(jì)失敗理論的進(jìn)一步發(fā)展和完善，為未來(lái)的學(xué)者在相關(guān)研究中提供寶貴的參考?，F(xiàn)實(shí)意義當(dāng)今企業(yè)應(yīng)收賬款所占比重不斷增加，賒銷經(jīng)營(yíng)模式的盛行勢(shì)頭已成不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，同時(shí)也是上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段之一。因此，在審計(jì)工作中對(duì)于應(yīng)收賬款更應(yīng)重視。本文通過(guò)對(duì)仁東控股審計(jì)失敗的案例進(jìn)行研究，探討該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的根源，并分析審計(jì)失敗的發(fā)生的因素，從中找到解決措施。旨在為審計(jì)工作人員開(kāi)展審計(jì)工作遇到類似問(wèn)題時(shí)提供相關(guān)的借鑒，保障審計(jì)工作的質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的權(quán)威教材《審計(jì)》對(duì)審計(jì)失敗給出了明確定義，即審計(jì)人員因未能嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。為了深入探究審計(jì)失敗背后的原因，周萍，項(xiàng)軍（2020）指出，對(duì)同一審計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)多年的審計(jì)會(huì)促進(jìn)被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師之間良好的合作關(guān)系。然而，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)同一審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)也會(huì)導(dǎo)致對(duì)審計(jì)收入的依賴，同時(shí)，被審計(jì)單位也更容易采取不當(dāng)手段如金錢(qián)賄賂，從而對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不利影響。國(guó)外學(xué)者Francis（2009）指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程的各個(gè)階段，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、復(fù)核、報(bào)告，在人員培訓(xùn)不足、客戶行業(yè)背景調(diào)查不全面以及復(fù)核過(guò)程中存在疏漏等情況下，都可能對(duì)最終的審計(jì)報(bào)告造成影響，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。根據(jù)SimonG、ShoaibAhmad、MyintPhyoKyaw（2019）等學(xué)者的研究，信任水平和時(shí)間呈正相關(guān)。盡管高水平的信任能提升財(cái)務(wù)審計(jì)的效率，但也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。因此，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)特別注意重大錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題，同時(shí)需具備專業(yè)勝任能力，恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于應(yīng)收賬款審計(jì)的研究，Park等（2015）研究指出，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司積極采取賒銷手法，致使應(yīng)收賬款成為主要收入來(lái)源。然而，應(yīng)收賬款容易被用于虛增上市公司利潤(rùn)或銷售收入。根據(jù)Lajos（2016）的研究，虛增收入是上市公司最常見(jiàn)的財(cái)務(wù)欺詐手段，而信息披露違規(guī)則是被懲罰最少的行為，但對(duì)市場(chǎng)損失卻極為巨大。宇恒(2019)指出，由于企業(yè)應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中所占比例較高，直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。在應(yīng)收賬款審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，應(yīng)收賬款的函證程序扮演著至關(guān)重要的角色?？偟膩?lái)說(shuō)，關(guān)于審計(jì)失敗問(wèn)題的研究，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)積累了相對(duì)系統(tǒng)的研究成果。對(duì)于審計(jì)失敗這一議題，國(guó)外學(xué)者一般分別從審計(jì)的主體和客體的視角出發(fā)，以此來(lái)分析審計(jì)程序不當(dāng)帶來(lái)的審計(jì)失敗問(wèn)題。并且也強(qiáng)調(diào)了對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)的重要性。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的銷售方式正在逐漸演變，賒銷成為目前企業(yè)買(mǎi)賣商品和提供勞務(wù)的主要交易方式。同時(shí)，與應(yīng)收賬款相關(guān)的舞弊手段也日益繁多，這使得審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨著越來(lái)越大的審計(jì)難度。但是對(duì)于應(yīng)收賬款審計(jì)失敗具體實(shí)例的相關(guān)研究較少。因此，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀研究學(xué)者成果的梳理，并將其作為理論基礎(chǔ)，本研究選取中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)仁東控股審計(jì)失敗的案例進(jìn)行深入剖析，旨在探究該事務(wù)所審計(jì)失敗的具體原因。同時(shí)，基于這些原因，提出了一系列預(yù)防應(yīng)收賬款審計(jì)失敗的建議。通過(guò)解決應(yīng)收賬款審計(jì)中的應(yīng)用問(wèn)題，完善相關(guān)理論，提升審計(jì)質(zhì)量，以及減少審計(jì)失敗事件，為審計(jì)人員提供借鑒。1.3研究?jī)?nèi)容與方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文將結(jié)合審計(jì)相關(guān)理論，深入剖析中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)仁東控股審計(jì)失敗的案例，旨在揭示該事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，本文將提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為審計(jì)人員及事務(wù)所提供一些有益的參考。全文共分為六個(gè)章節(jié)展開(kāi)論述：第一章，本章首先對(duì)研究背景及重要性進(jìn)行了概述，隨后梳理了國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計(jì)失敗相關(guān)理論的研究現(xiàn)狀，最后簡(jiǎn)要介紹了本文的研究方法和主要內(nèi)容。第二章，主要對(duì)審計(jì)失敗的定義及相關(guān)概念進(jìn)行了闡述。首先明確了審計(jì)失敗的基本概念，并對(duì)審計(jì)失敗的特征和可能帶來(lái)的后果進(jìn)行了歸納與總結(jié)。接著，本章還簡(jiǎn)要介紹了委托代理理論和信息不對(duì)稱理論，為后續(xù)的分析提供理論基礎(chǔ)。第三章，介紹仁東控股審計(jì)失敗案例，首先對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、仁東控股公司進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，接著介紹仁東控股案例的過(guò)程與后續(xù)，進(jìn)行審計(jì)失敗事件的詳細(xì)回顧。第四章，對(duì)審計(jì)失敗案例進(jìn)行分析，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作失職、事務(wù)所管理不善、監(jiān)管力度不足個(gè)方面進(jìn)行仁東控股審計(jì)失敗分析。第五章，從本案例得到的啟示。并在會(huì)計(jì)師層面、事務(wù)所層面、審計(jì)行業(yè)環(huán)境層面三個(gè)方面給出提議。第六章，對(duì)本文進(jìn)行了總結(jié)和展望。主要概括了本文的研究成果，并進(jìn)行了展望。1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法文獻(xiàn)研究法在科研領(lǐng)域中被廣泛應(yīng)用，可以幫助研究者了解已有的研究成果和觀點(diǎn)，為自己的研究提供理論基礎(chǔ)和背景資料。本文通過(guò)文獻(xiàn)研究法系統(tǒng)地在知網(wǎng)維普等平臺(tái)收集、整理、分析和評(píng)價(jià)審計(jì)失敗相關(guān)文獻(xiàn)資料，以支撐和證實(shí)本案例。（2）案例分析法本文采用的主要研究方法是案例研究法。選取仁東控股審計(jì)失敗事件作為實(shí)際案例，對(duì)仁東控股公司的財(cái)務(wù)舞弊行為和中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因進(jìn)行了剖析，再進(jìn)一步分析中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中存在的過(guò)失及產(chǎn)生這些過(guò)失的原因，最后針對(duì)案例提出一系列防范審計(jì)失敗的對(duì)策建議。第2章相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念2.1.1審計(jì)失敗目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于審計(jì)失敗的定義尚存分歧，主要形成了審計(jì)失敗過(guò)程論和審計(jì)失敗結(jié)果論兩種觀點(diǎn)。其中，審計(jì)失敗過(guò)程論側(cè)重于審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)的具體操作和流程。，著重于審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該如何執(zhí)行、應(yīng)用何種審計(jì)程序和技術(shù)來(lái)保證審計(jì)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)要遵循相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，確保審計(jì)程序的合理性和有效性。審計(jì)過(guò)程論側(cè)重于審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行過(guò)程，包括審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、證據(jù)收集、程序執(zhí)行等方面。審計(jì)失敗結(jié)果論強(qiáng)調(diào)審計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告和意見(jiàn)的準(zhǔn)確性，任何錯(cuò)誤的報(bào)告和意見(jiàn)均可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。在本案例中，審計(jì)失敗是審計(jì)過(guò)程和結(jié)果雙重問(wèn)題的體現(xiàn)，既涉及到審計(jì)操作的不規(guī)范，也涉及到審計(jì)結(jié)論的失誤。2.1.2應(yīng)收賬款通常情況下，企業(yè)在向客戶銷售產(chǎn)品或服務(wù)后，會(huì)發(fā)出發(fā)票或銷售憑證，確認(rèn)客戶應(yīng)該支付的金額和付款期限。這筆待收款項(xiàng)就被稱為應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款反映了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的應(yīng)收貨款，是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)通過(guò)及時(shí)回收應(yīng)收賬款可以獲得現(xiàn)金流，保持良好的經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)，因此有效管理和控制應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常重要。對(duì)于審計(jì)而言，毫無(wú)疑問(wèn)審計(jì)應(yīng)收賬款是其中重要的一環(huán)。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1委托代理理論在1930年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯指出了企業(yè)所有者兼任經(jīng)營(yíng)者存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了“委托代理理論”。該理論主張企業(yè)所有者應(yīng)將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，保留剩余索取權(quán)，并將經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給專業(yè)的經(jīng)營(yíng)者。隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛增長(zhǎng)，眾多企業(yè)所有者為了推動(dòng)企業(yè)的更好發(fā)展，傾向于選擇更有實(shí)力的經(jīng)營(yíng)者來(lái)管理企業(yè)，這成為了委托代理關(guān)系形成的重要條件。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)中有多層委托代理關(guān)系，在本案例中主要涉及的是經(jīng)營(yíng)者與所有者以及審計(jì)機(jī)構(gòu)與所有者。對(duì)于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者這層委托關(guān)系來(lái)說(shuō)，由于雙方的立場(chǎng)及目的不同，經(jīng)營(yíng)者容易為了謀取私利而侵犯公司股東的利益，從而產(chǎn)生利益沖突。因此，企業(yè)所有者委托審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)也可以更加清晰地了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。2.2.2信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，市場(chǎng)主體各方所擁有不同信息水平所導(dǎo)致的結(jié)果和行為。在信息不對(duì)稱的情況下，一方可能擁有比另一方更多或更準(zhǔn)確的信息，掌握信息越多的市場(chǎng)主體具備更多的優(yōu)勢(shì)，這會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失效、資源分配不當(dāng)以及利益沖突等問(wèn)題。在企業(yè)的審計(jì)中，信息的不對(duì)稱存在于企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)所有者與審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)者之間。在此關(guān)系中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌握著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，也是信息掌握最多的一方，且由于各方的立場(chǎng)不同，容易產(chǎn)生利益沖突，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往為了獲取更大的利益而利用信息不對(duì)稱去損害企業(yè)的利益。而對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的信息由經(jīng)營(yíng)者來(lái)提供，他們所獲取的信息相對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)也更少，因此處于不利地位，這也是容易導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)失敗。第3章中興財(cái)光華審計(jì)仁東控股應(yīng)收賬款審計(jì)失敗案例概況3.1中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家具有強(qiáng)大實(shí)力和豐富歷史的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。成立于1983年，總部位于北京，并在廣東、山東、江蘇等省設(shè)有35家分支機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)以誠(chéng)信、客觀公正、勤勉盡責(zé)為企業(yè)精神，以高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為宗旨，為客戶和社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值。同時(shí)，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格遵守獨(dú)立客觀公正的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，為社會(huì)各界提供優(yōu)質(zhì)高效的會(huì)計(jì)服務(wù)。中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有一支龐大的高素質(zhì)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)，現(xiàn)有員工3000多人，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師804名、AAIA、ACCA國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師82名。此外，該事務(wù)所參與國(guó)務(wù)院國(guó)資委、財(cái)政部、工信部、衛(wèi)計(jì)委、國(guó)家科技部等重大審計(jì)項(xiàng)目，服務(wù)涉及電信、金融、煙草、石化、電力、交通運(yùn)輸、冶金、制藥、船舶制造、文化教育、房地產(chǎn)等領(lǐng)域。此外，還為六十多家上市公司提供年度審計(jì)服務(wù)，審計(jì)了一千多家新三板企業(yè)，并被評(píng)為十大最值得信賴的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。2022年審計(jì)業(yè)務(wù)收入13.13億元，與事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的其他專業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入17.8億元，合并收入30.93億元。但在近幾年也受過(guò)行政處罰。序號(hào)事務(wù)所名稱實(shí)施處理處罰的部門(mén)處理處罰種類處理處罰措施處理處罰文件號(hào)1中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰責(zé)令改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入,罰款中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)〔2022〕36號(hào)2中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰責(zé)令改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入,罰款中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)〔2021〕99號(hào)3中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰責(zé)令改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入,罰款中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)〔2021〕52號(hào)4中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰責(zé)令改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入,罰款中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)〔2022〕69號(hào)5中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)政部行政處罰沒(méi)收業(yè)務(wù)收入,罰款，警告財(cái)監(jiān)法〔2022〕4號(hào)6中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰責(zé)令改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入,罰款中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)〔2020〕20號(hào)來(lái)源：中注協(xié)公告3.2仁東控股簡(jiǎn)介仁東控股股份有限公司，簡(jiǎn)稱：仁東控股，證券代碼：002647。仁東控股于1998年07月24日成立，注冊(cè)資本5993.665萬(wàn)(元)，并于2011年12月28日在深圳證券交易所上市，屬于其他金融類上市公司。仁東控股的主營(yíng)業(yè)務(wù)有融資租賃、商業(yè)保理、互聯(lián)網(wǎng)小貸、供應(yīng)鏈管理服務(wù)、第三方支付等五大板塊。仁東控股的前身是宏磊股份實(shí)際控制人為戚建萍，在2011年上市，主要從事銅材料用件的生產(chǎn)與銷售。2016年4月，宏磊股份得到天津柚子資產(chǎn)管理有限公司的資金注入，實(shí)際控制人由戚建萍變更為郝江波。并且更名為民盛金科控股股份有限公司。在2018年3月實(shí)際控制人變更為霍啟東，同時(shí)，更名為仁東控股股份有限公司。近年來(lái)，仁東控股公司的運(yùn)營(yíng)情況并不樂(lè)觀。據(jù)2023年的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)顯示，該公司的凈利潤(rùn)預(yù)計(jì)將下降，預(yù)計(jì)虧損額在1.8億元至2.7億元之間，相比上年同期進(jìn)一步擴(kuò)大。此外，從2019年到2022年，公司已經(jīng)連續(xù)5年出現(xiàn)虧損。3.3審計(jì)失敗案例回顧3.3.1仁東控股的財(cái)務(wù)舞弊手段2021年7月13日，仁東控股因信息披露涉嫌違規(guī)，被中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)出調(diào)查通知。隨后，在2022年3月22日，該公司正式收到了中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《行政處罰決定書(shū)》。中國(guó)證監(jiān)會(huì)經(jīng)調(diào)查認(rèn)定，該公司對(duì)公司的一九年年度以及二零年半年度報(bào)告進(jìn)行了虛假記錄，并且沒(méi)有按時(shí)去公布未能按時(shí)償還到期的重要債務(wù)違約情況，也就是披露相關(guān)信息。該處罰決定書(shū)顯示，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定責(zé)令該公司并讓其改正，給予警告，對(duì)其施加一百五十萬(wàn)的罰款。同時(shí)對(duì)公司的實(shí)際控制人霍東處以警告以及一百二十萬(wàn)元罰款。對(duì)公司總經(jīng)理和副總經(jīng)理王石山、黃浩給予警告并分別處以五十萬(wàn)元罰款。2018年12月，仁東控股通過(guò)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，虛增了其業(yè)務(wù)收入。詳細(xì)來(lái)看，仁東控股旗下的深圳前海合利商業(yè)保理有限公司（以下簡(jiǎn)稱合利保理），與太原市圣地雅礦用設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱圣地雅）、山西天欣意礦業(yè)發(fā)展有限公司（以下簡(jiǎn)稱天欣意）、河北冠瑞貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱冠瑞）合作，向它們發(fā)放了總額為27900萬(wàn)元的商業(yè)保理貸款。然而，調(diào)查顯示，這些保理業(yè)務(wù)缺乏真實(shí)的商業(yè)背景和應(yīng)收賬款的底層資產(chǎn)支持。時(shí)任仁東控股董事長(zhǎng)霍東承認(rèn)，這些業(yè)務(wù)并非正常的保理業(yè)務(wù)。圣地雅、冠瑞的實(shí)際控制人卻否認(rèn)與合利保理進(jìn)行保理業(yè)務(wù)。綜上，仁東控股虛構(gòu)了上述的保理業(yè)務(wù)，導(dǎo)致2019年保理業(yè)務(wù)收入虛增了3890.72萬(wàn)元，利潤(rùn)總額也虛增了3890.72萬(wàn)元，占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的71.67%。在2019年底，仁東控股在計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備方面存在不足，導(dǎo)致所報(bào)告的利潤(rùn)總額被不當(dāng)?shù)靥Ц摺＞唧w來(lái)說(shuō)，仁東控股對(duì)圣地雅、天欣意、冠瑞等公司的應(yīng)收保理款，其賬面余額為22600萬(wàn)元，公司按照3%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，金額為678萬(wàn)元。然而，實(shí)際未收回的款項(xiàng)高達(dá)26900萬(wàn)元。根據(jù)仁東控股的壞賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于賬齡在1至2年的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備。因此，仁東控股在2019年少計(jì)提了2012萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，這導(dǎo)致了其利潤(rùn)總額虛增了相同金額，這一虛增金額占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的37.06%。3.3.2中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)仁東控股審計(jì)失敗在2019年，仁東控股公司虛構(gòu)了應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的收入和利潤(rùn)，并且未充分提取壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致利潤(rùn)被虛增了5902.72萬(wàn)元，占當(dāng)年利潤(rùn)總額的108.73%。這使得仁東控股公司2019年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)了虛假記錄。中興財(cái)光華對(duì)仁東控股公司2019年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，但未能在審計(jì)中做出足夠的盡職。主要是因?yàn)閷?duì)保理業(yè)務(wù)收入相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序不到位、對(duì)保理業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收保理款的基礎(chǔ)資料核查不充分和未對(duì)代償保理款保持職業(yè)懷疑，并于2020年4月24日出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為齊正華、王雅棟。因此，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2022年12月12日收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定：對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入1415094.34元，并處以2830188.68元罰款；對(duì)負(fù)責(zé)該審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師齊正華、王雅棟給予警告并分別處以三十萬(wàn)元罰款。第4章應(yīng)收賬款審計(jì)失敗成因分析4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作失職4.1.1未對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可或缺的重要素養(yǎng)，對(duì)保障審計(jì)質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)保持警覺(jué)和懷疑的態(tài)度，能更精準(zhǔn)地做出職業(yè)判斷，優(yōu)化審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。在應(yīng)收賬款審計(jì)中，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需特別保持職業(yè)懷疑的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)為應(yīng)對(duì)可能無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)而計(jì)提的損失準(zhǔn)備，其計(jì)提會(huì)增加企業(yè)費(fèi)用、減少利潤(rùn)，因此，有時(shí)企業(yè)可能會(huì)通過(guò)少提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。然而，在仁東控股審計(jì)失敗的案例中，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所顯然未能對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提保持足夠的職業(yè)懷疑。2019年年末，仁東控股對(duì)圣地雅、天欣意、冠瑞合計(jì)賬面余額為22600萬(wàn)元的應(yīng)收保理款，按照3%的比例計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備678萬(wàn)元，而中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師對(duì)仁東控股的資產(chǎn)負(fù)債表給出了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，2019年仁東控股虛構(gòu)相關(guān)保理業(yè)務(wù)，2019年年末仁東控股對(duì)圣地雅、天欣意、冠瑞債權(quán)的實(shí)際未收回金額為26900萬(wàn)元，且上述債權(quán)并非保理款性質(zhì)，不應(yīng)當(dāng)使用保理業(yè)務(wù)組合壞賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)(關(guān)注類3%)。而是需要根據(jù)仁東控股賬齡組合壞賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，1至2年應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提比例為10%，應(yīng)該計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為2690萬(wàn)元。由此，2019年仁東控股少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2012萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)總額2012萬(wàn)元，占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的37.06%。因此，在審計(jì)過(guò)程中，該事務(wù)所的審計(jì)人員中未對(duì)壞賬準(zhǔn)備保持職業(yè)懷疑成為了該案件審計(jì)失敗的部分原因。4.1.2對(duì)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓通知書(shū)核查不充分《中華人民共和國(guó)合同法》第八十條第一款規(guī)定：債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對(duì)債務(wù)人不發(fā)生效力。因此，保理業(yè)務(wù)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重要關(guān)注應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書(shū)。商業(yè)保理業(yè)務(wù)的關(guān)鍵在于應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓，若保理業(yè)務(wù)合同缺乏應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書(shū)作為附件，則屬于異常情況，中興財(cái)光華在收集應(yīng)收賬款保理合同附件時(shí)，獲取了保理客戶蘇州易高人力資源服務(wù)有限公司、上海開(kāi)域信息科技有限公司的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書(shū)，但未獲取保理客戶圣地雅、冠瑞、天欣意、華訊方舟科技有限公司、深圳市華訊方舟衛(wèi)星通信有限公司、上海緣信電子科技有限公司的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書(shū)。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)另案查明，上述中興財(cái)光華獲取應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書(shū)的兩家客戶所涉保理業(yè)務(wù)未發(fā)現(xiàn)造假，而未獲取應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書(shū)的六家客戶所涉應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)虛假，同時(shí)，該事務(wù)所也未核實(shí)、檢查與應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)合同、發(fā)票、送貨單等資料。此外，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核實(shí)，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2019年審計(jì)底稿中未見(jiàn)圣地雅等6家客戶的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書(shū)，這導(dǎo)致保理基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的真實(shí)性無(wú)法證實(shí)。中興財(cái)光華在向調(diào)查人員出具審計(jì)底稿完整性和準(zhǔn)確性說(shuō)明后，補(bǔ)充提交了保理基礎(chǔ)業(yè)務(wù)合同、發(fā)票等文件，但這些文件并未歸檔在審計(jì)底稿中，因此無(wú)法證明該師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告前已執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序。因此，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)保理合同附件及基礎(chǔ)資料進(jìn)行充分核查并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。4.1.3對(duì)應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序不到位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)、分析、觀察、檢查、穿行測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)分風(fēng)險(xiǎn)。但中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估程序不到位，違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(2019年2月20日修訂)第二十九條的規(guī)定。仁東控股2019年仁東控股虛增與客戶太原市圣地雅礦用設(shè)備有限公司、河北冠瑞貿(mào)易有限公司、山西天欣意礦業(yè)發(fā)展有限公司的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)收入3890.72萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)總額3890.72萬(wàn)元，占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的71.67%。因此，在應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)對(duì)仁東控股利潤(rùn)影響較大的情況下，沒(méi)有考慮保理業(yè)務(wù)需要基于企業(yè)的應(yīng)收賬款，即真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系這一特殊性質(zhì)，從而沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的應(yīng)收賬款對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的識(shí)別和評(píng)估，但在進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，中興財(cái)光華未結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類不同交易的考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確識(shí)別，只是進(jìn)行一般性的收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，未能對(duì)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)給予足夠關(guān)注，對(duì)應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序不到位。

4.2事務(wù)所缺乏定期培訓(xùn)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所總部設(shè)在北京，全國(guó)設(shè)有35家分支機(jī)構(gòu)。2022年該事務(wù)所總收入超過(guò)三十億元，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入超十三億元。事務(wù)所現(xiàn)有專業(yè)人員3013名，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師808名。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)人員大多為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類的專業(yè)性人才。雖然中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人員眾多，但是事務(wù)所缺乏相關(guān)的培訓(xùn)管理。而一個(gè)事務(wù)所有效的定期培訓(xùn)能提高審計(jì)員工的審計(jì)意識(shí)、專業(yè)水平和工作效率等。中興財(cái)光華在審計(jì)仁東控股時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題最能說(shuō)明這一點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)保理業(yè)務(wù)收入相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序不到位、對(duì)保理業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收保理款的基礎(chǔ)資料核查不充分以及未對(duì)保理款保持職業(yè)懷疑。這也體現(xiàn)出審計(jì)人員缺少專業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)和工作能力，很容易在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤。而這種問(wèn)題出現(xiàn)的原因之一就是事務(wù)所缺乏定期的一個(gè)培訓(xùn)。4.3監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰力度低中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)是中國(guó)國(guó)務(wù)院直屬的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)管中國(guó)的證券市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)，維護(hù)市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者權(quán)益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。證監(jiān)會(huì)根據(jù)法律法律法規(guī)擁有對(duì)公司以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政執(zhí)法權(quán)。這個(gè)表格整理了中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所做出的行政處罰。22-23年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰情況（不包含派出機(jī)構(gòu)）項(xiàng)目20222023總計(jì)處罰事務(wù)所數(shù)量10818總罰款額445331533662063981153793業(yè)務(wù)罰款395831533332063972903793個(gè)人罰款495000033000008250000涉及人數(shù)242347人均罰款206250143478175531數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)表格顯示在2022-2023兩年期間，中國(guó)證監(jiān)會(huì)就已經(jīng)處罰過(guò)總計(jì)18家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所涉及的審計(jì)人員總計(jì)47人，罰款總額達(dá)81153793元，甚至不包含派出機(jī)構(gòu)所處罰的事務(wù)所就已經(jīng)有如此高的金額，18所事務(wù)所平均罰款4508544。但是與各個(gè)事務(wù)所的年收入相比微乎其微。而這18所會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，2022涉及到應(yīng)收賬款審計(jì)失敗的事務(wù)所有5所，占到當(dāng)年的二分之一，2023涉及到應(yīng)收賬款審計(jì)失敗的事務(wù)所有2所，占到當(dāng)年的四分之一。而證監(jiān)會(huì)對(duì)大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰僅僅是警告與罰款，在這涉及應(yīng)收賬款審計(jì)失敗的7所事務(wù)所中個(gè)人罰款總計(jì)3700000元，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)共19個(gè)人，人均的罰款約為194736元，而對(duì)比起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入來(lái)說(shuō)，筆者認(rèn)為該處罰力度較輕。除證中國(guó)監(jiān)會(huì)外，我們也應(yīng)該看下中國(guó)財(cái)政部的檢查數(shù)據(jù)。3月21日，根據(jù)其發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告顯示，在2023年，財(cái)政部組織對(duì)2161家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了檢查，比去年同期增長(zhǎng)了16.56%，覆蓋范圍超過(guò)了全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的五分之一。與此同時(shí)，各地財(cái)政廳（局）對(duì)197家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和509名注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出了行政處罰，同比增幅分別為13.22%和21.77%。在各地的行政處罰中，有9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷執(zhí)業(yè)許可，49家被暫停業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，127家受到警告，而162家則被沒(méi)收違法所得和罰款，共計(jì)金額超過(guò)一千五百萬(wàn)元；另外，8名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)資格被吊銷，123名被暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)，377名受到警告，15名注冊(cè)會(huì)計(jì)師罰款總額超三十五萬(wàn)元萬(wàn)元。此外，還有436家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和217名注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了行政處理。在短短一年內(nèi)就有如此多的事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到處罰，不難看出相關(guān)的處罰對(duì)事務(wù)所的威懾力低。而在財(cái)政部給出的十大典型案例中，大部分都是審計(jì)失敗。因此，筆者認(rèn)為審計(jì)失敗也有部分原因來(lái)自監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰力度低。在案例的中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗中，仁東控股進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊，事后僅收到了證監(jiān)會(huì)開(kāi)出的對(duì)公司150萬(wàn)元的罰款，收到的處罰也僅僅是責(zé)令改正。對(duì)于此次財(cái)務(wù)造假的主要人員也僅僅是警告和罰款的處罰。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)出283萬(wàn)元罰款，負(fù)責(zé)此審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別警告與罰款30萬(wàn)元，但該事務(wù)所22年業(yè)務(wù)收入達(dá)13億元，罰款與這個(gè)對(duì)比起來(lái)顯得微不足道。在巨大的舞弊利益誘惑和較低的違規(guī)處罰力度形成了較大的落差，導(dǎo)致監(jiān)管處罰難以震懾相關(guān)企業(yè)和事務(wù)所。第5章審計(jì)失敗的防范對(duì)策5.1會(huì)計(jì)師層面5.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序在審計(jì)流程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估工作。通過(guò)綜合運(yùn)用詢問(wèn)、分析、觀察、檢查及穿行測(cè)試等多種方法，全面深入了解被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)環(huán)境及其相關(guān)情況，包括其組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、行業(yè)狀況、財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，以及內(nèi)外部的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)，還需關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的編制依據(jù)、會(huì)計(jì)政策及其變更背后的原因。這些措施有助于精準(zhǔn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層面及認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需綜合考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩大要素。此外，通過(guò)實(shí)施這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集到豐富的信息，這些信息不僅有助于識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還能為后續(xù)的審計(jì)工作提供有力的證據(jù)支持。這些信息作為審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，為審計(jì)人員準(zhǔn)確判斷并出具審計(jì)意見(jiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?？偟膩?lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于確保審計(jì)質(zhì)量和防范風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)程序，確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和有效性本案例在進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，中興財(cái)光華未結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類不同交易的考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確識(shí)別，沒(méi)有考慮應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)需要基于企業(yè)的應(yīng)收賬款，即真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系這一特殊性質(zhì)，從而沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的應(yīng)收賬款，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的識(shí)別和評(píng)估只是進(jìn)行一般性的收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，未能對(duì)其給予足夠關(guān)注。中興財(cái)光華對(duì)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估程序不到位，以致違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(2019年2月20日修訂)第二十九條的規(guī)定。因此，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序，確保將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)工作的過(guò)程中。5.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)過(guò)程中用來(lái)支持審計(jì)人員意見(jiàn)和報(bào)告的信息。這些信息可以是會(huì)計(jì)記錄、文件、合同、發(fā)票、銀行對(duì)賬單、證券交易記錄等，以及其他相關(guān)資料。審計(jì)證據(jù)的收集、分析和評(píng)估是審計(jì)工作的核心內(nèi)容之一，它有助于審計(jì)人員形成對(duì)被審計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況的理解，從而發(fā)表相關(guān)報(bào)告。審計(jì)證據(jù)需要具備可靠性、充分性和相關(guān)性，以確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和可信度。通常情況下，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量取決于重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平。如果存在較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就需要收集更多的審計(jì)證據(jù)。在本案例中，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)仁東控股的審計(jì)中，對(duì)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料核查不充分，缺少6家客戶的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書(shū)、審計(jì)人員尚未有充分證據(jù)表明他們?cè)趯徲?jì)期間獲取了應(yīng)收賬款反轉(zhuǎn)通知書(shū)、該事務(wù)所也未核實(shí)與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的應(yīng)收賬款基礎(chǔ)業(yè)務(wù)合同、發(fā)票、送貨單等審計(jì)證據(jù)。在此過(guò)程中事務(wù)所并未發(fā)覺(jué)仁東控股的財(cái)務(wù)舞弊行為，因而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)的期間，也必須堅(jiān)持審計(jì)證據(jù)的充分與客觀。出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)無(wú)法獲取或者模糊時(shí)，應(yīng)該采取多渠道的方式收集審計(jì)證據(jù)，如從內(nèi)部外部，直接間接，紙質(zhì)電子等渠道獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以提高審計(jì)質(zhì)量。5.1.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)采取的一種態(tài)度，包括質(zhì)疑思維方式，保持警覺(jué)，審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》說(shuō)明在規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)懷疑，以便查明可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的情況。然而由于企業(yè)容易在應(yīng)收賬款上進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員保持職業(yè)懷疑至關(guān)重要，這有助于辨別、檢驗(yàn)和處理因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)質(zhì)量。職業(yè)懷疑也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必不可少的綜合素質(zhì)之一，是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。在本案例中，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)關(guān)注到不同保理合同對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書(shū)存在差異保持職業(yè)懷疑，且未對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未發(fā)現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備的舞弊。從而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提升對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的警覺(jué)，只有保持職業(yè)懷疑，審計(jì)人員才能夠準(zhǔn)確運(yùn)用職業(yè)判斷，提升審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的效果，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)。5.2事務(wù)所應(yīng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)應(yīng)收帳款的審計(jì)意識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平如何直接決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。因此，事務(wù)所在招聘時(shí)首先應(yīng)嚴(yán)格考核專業(yè)技能。并且，需要考慮到被審計(jì)公司涵蓋各個(gè)行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)需要特別關(guān)注自身擅長(zhǎng)的審計(jì)領(lǐng)域是否與審計(jì)對(duì)象相符。這是因?yàn)椴煌袠I(yè)具有各自獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式、風(fēng)險(xiǎn)特征和財(cái)務(wù)特點(diǎn)，只有確保審計(jì)師對(duì)所審計(jì)行業(yè)有深入了解和專業(yè)知識(shí)，才能更好地滿足審計(jì)對(duì)象的需求，提供有效的審計(jì)服務(wù)并確保審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵在于擁有高水平的審計(jì)人員。因此，為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立起一個(gè)完善的培訓(xùn)體系，其中包含對(duì)新員工以及老員工。培訓(xùn)內(nèi)容除了涵蓋基本的審計(jì)工作要點(diǎn)外，還需重點(diǎn)介紹對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)應(yīng)收賬款的流程、審計(jì)應(yīng)收賬款的重點(diǎn)以及企業(yè)可能利用的應(yīng)收賬款舞弊手段等。這樣可以提升審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的認(rèn)識(shí)和意識(shí)。對(duì)新入職人員開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)，特別是應(yīng)屆生審計(jì)員工，一個(gè)從學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生肯定缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，事務(wù)所更要以入職培訓(xùn)來(lái)提升新員工的認(rèn)知。之后更是要定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，因?yàn)閷徲?jì)行業(yè)的準(zhǔn)測(cè)經(jīng)常推陳出新，這就需要審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新推出的行業(yè)準(zhǔn)則，除了這些新的行業(yè)準(zhǔn)則，也應(yīng)定期開(kāi)展應(yīng)收賬款審計(jì)失敗研討會(huì)，更新自身知識(shí)體系，提高應(yīng)收賬款審計(jì)意識(shí)和工作能力，以便更好的開(kāi)展審計(jì)工作。此外，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)定期開(kāi)展審計(jì)考核，以獲取最新的行業(yè)知識(shí)、拓展審計(jì)知識(shí)面、提高綜合素質(zhì)，提升專業(yè)能力。5.3監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大處罰力度通過(guò)本案例的分析可知，我國(guó)事務(wù)所發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)，收到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰大多數(shù)為責(zé)令改正，警告以及罰款。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到處罰大部分為警告與罰款。難以震懾會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此，我認(rèn)為監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該當(dāng)加大處罰力度，針對(duì)不同的違規(guī)情形，可以適度提高處罰力度，包括罰款金額、暫停執(zhí)業(yè)時(shí)間、吊銷執(zhí)照等，以確保處罰的威懾效果。監(jiān)管機(jī)構(gòu)也可以完善懲戒機(jī)制，建立健全的違規(guī)行為記錄和處罰信息公示制度，加強(qiáng)懲戒力度，對(duì)屢罰不改的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施更嚴(yán)厲的處罰，如審計(jì)行業(yè)禁入等，形成有力震懾。除了對(duì)事務(wù)所外，應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師落實(shí)個(gè)人責(zé)任制，加大對(duì)審計(jì)失敗的審計(jì)人員處罰，加大罰款，同時(shí)多次違規(guī)審計(jì)人員取消從業(yè)資格等。加大處罰可以強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所和從業(yè)人員的監(jiān)管力度，促使其遵守法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，維護(hù)市場(chǎng)秩序和審計(jì)行業(yè)良好形象，更是可以助力國(guó)家高質(zhì)量發(fā)展。第6章結(jié)論與展望6.1結(jié)論近些年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)中企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，這些現(xiàn)象反映了資本市場(chǎng)的逐利性，更體現(xiàn)出我國(guó)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的缺陷，同時(shí)也襯托出我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不足。本文選取2022年3月罰沒(méi)金額較高的中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，對(duì)本次審計(jì)失敗案件做了簡(jiǎn)單的回顧，對(duì)仁東控股舞弊手段和中興財(cái)光華事務(wù)所審計(jì)失敗具體表現(xiàn)進(jìn)行了詳細(xì)歸納，并依托信息不對(duì)稱理論和委托代理理論，對(duì)此次中興財(cái)光華事務(wù)所對(duì)仁東控股審計(jì)失敗案例進(jìn)行深層剖析，探究應(yīng)收賬款舞弊手段及審計(jì)失敗原因。發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)三個(gè)方面問(wèn)題，也是導(dǎo)致本次案例審計(jì)失敗的重要原因。據(jù)此，本文得出以下研究結(jié)論：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作失職是本次審計(jì)失敗的根本原因。具體體現(xiàn)為對(duì)保理業(yè)務(wù)收入相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序不到位、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和未對(duì)代償保理款保持職業(yè)懷疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)該注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序、強(qiáng)化審計(jì)技能、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)待已獲取的審計(jì)證據(jù)。（2）事務(wù)所管理不善，缺乏對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期培訓(xùn)，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平。（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰力度力度不足，缺乏對(duì)事務(wù)所的約束力。本文也根據(jù)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面要注重風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、審計(jì)證據(jù)獲取要適當(dāng)和充分以及審計(jì)工作中要保持職業(yè)懷疑。事務(wù)所方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，定期開(kāi)展培訓(xùn)和考核。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大處罰力度，對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩者加大處罰。6.2研究不足與展望本文主要采用案例研究法，但是僅用中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)仁東控股審計(jì)失敗的這一個(gè)案例進(jìn)行研究，得出的審計(jì)失敗相關(guān)結(jié)論容易受到本文單案例研究的限制，且本文的數(shù)據(jù)均來(lái)自公司的公開(kāi)信息以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果展開(kāi)研究，無(wú)法清晰的獲取該案例的詳細(xì)細(xì)節(jié)，導(dǎo)致論文分析具有其限制性。再者，本人也缺乏相關(guān)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，分析的問(wèn)題及提出的對(duì)策可能不夠全面。目前我國(guó)面對(duì)審計(jì)失敗的問(wèn)題還有很多的路要走，但筆者希望能通過(guò)本文為審計(jì)工作人員開(kāi)展審計(jì)工作遇到類似問(wèn)題時(shí)提供一定的借鑒。參考文獻(xiàn)[1]孫放.大華所對(duì)長(zhǎng)園集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗案例研究[D].吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué),2023.DOI:10.27833/ki.g