2025年注冊會計師考試審計財務(wù)報表考試試題（含答案）一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)答案：D解析：在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。選項A、B、C表述均正確。2.下列有關(guān)審計風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.如果注冊會計師將某一認定的可接受審計風(fēng)險設(shè)定為10%，評估的重大錯報風(fēng)險為35%，則可接受的檢查風(fēng)險為28.6%B.實務(wù)中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達審計風(fēng)險水平，可選用文字進行定性表述C.審計風(fēng)險并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果D.在審計風(fēng)險模型中，重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在答案：A解析：根據(jù)審計風(fēng)險模型，可接受檢查風(fēng)險=可接受審計風(fēng)險÷評估的重大錯報風(fēng)險=10%÷35%≈28.6%，這里的重大錯報風(fēng)險是指認定層次的重大錯報風(fēng)險，而題干未明確說明是認定層次，表述不準確。選項B，實務(wù)中可以用文字定性表述審計風(fēng)險水平；選項C，審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，并非法律后果；選項D，重大錯報風(fēng)險是獨立于財務(wù)報表審計而存在的。3.下列有關(guān)了解被審計單位及其環(huán)境的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師無需在審計完成階段了解被審計單位及其環(huán)境B.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度C.對小型被審計單位，注冊會計師可以不了解被審計單位及其環(huán)境D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，取決于會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策答案：B解析：選項A，注冊會計師在審計的各個階段都需要了解被審計單位及其環(huán)境；選項C，無論被審計單位規(guī)模大小，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境；選項D，注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，取決于審計業(yè)務(wù)的具體情況，而不是會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策。管理層為經(jīng)營管理企業(yè)需要全面深入了解被審計單位及其環(huán)境，注冊會計師了解的目的主要是識別和評估重大錯報風(fēng)險，所以了解程度低于管理層。4.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是（）。A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行答案：A解析：控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的運行有效性而實施的測試，選項A正確；發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額是實質(zhì)性程序的目的，選項B錯誤；控制測試不是為了驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性，選項C錯誤；確定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的目的，選項D錯誤。5.下列各項中，不屬于注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性的目的的是（）。A.決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.識別和評估重大錯報風(fēng)險C.確定審計中識別出的錯報是否需要累積D.評價已識別的錯報對審計意見的影響答案：C解析：注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：（1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項A）；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險（選項B）；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計意見階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響（選項D）。確定審計中識別出的錯報是否需要累積，需要運用明顯微小錯報的臨界值，而不是財務(wù)報表整體重要性，選項C錯誤。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案）1.下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（）。A.財務(wù)報表B.審計證據(jù)C.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)D.審計報告答案：ABCD解析：審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表（選項A）、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（選項C）、審計證據(jù)（選項B）和審計報告（選項D）。2.下列各項中，注冊會計師在確定進一步審計程序的范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.確定的重要性水平B.評估的重大錯報風(fēng)險C.審計證據(jù)適用的期間或時點D.計劃獲取的保證程度答案：ABD解析：在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平（選項A）；（2）評估的重大錯報風(fēng)險（選項B）；（3）計劃獲取的保證程度（選項D）。審計證據(jù)適用的期間或時點是在確定進一步審計程序的時間時需要考慮的因素，選項C錯誤。3.下列有關(guān)注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結(jié)果的說法中，正確的有（）。A.在分析樣本誤差時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有誤差進行定性評估B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分C.控制測試的抽樣風(fēng)險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結(jié)果時仍應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險D.在細節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受答案：AB解析：選項A，在分析樣本誤差時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有誤差進行定性評估，以確定誤差的性質(zhì)和原因；選項B，對于異常誤差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以高度確信該誤差對總體誤差不具有代表性；選項C，控制測試的抽樣風(fēng)險可以計量，注冊會計師在評價樣本結(jié)果時應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險；選項D，在細節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，但二者很接近，則總體不能接受，需要考慮是否接受總體，可能需要擴大樣本規(guī)模或?qū)嵤┢渌麥y試。4.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動的有（）。A.針對接受或保持客戶關(guān)系實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C.確定審計范圍和項目組成員D.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致答案：ABD解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動有：（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（選項A）；（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（選項B）；（3）就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見（選項D）。確定審計范圍和項目組成員是在接受業(yè)務(wù)委托后，制定總體審計策略時的工作，選項C錯誤。5.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有（）。A.后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意B.在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與前任注冊會計師進行溝通C.如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師不必征得被審計單位同意D.在接受委托前和接受委托后，后任注冊會計師均應(yīng)與前任注冊會計師溝通答案：BCD解析：選項A，后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，表述正確；選項B，在接受委托前，后任注冊會計師可以采用書面或口頭形式與前任注冊會計師進行溝通；選項C，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師必須征得被審計單位同意；選項D，在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)與前任注冊會計師溝通，接受委托后，后任注冊會計師根據(jù)工作需要決定是否與前任注冊會計師溝通。三、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分）1.（本小題6分）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶。A注冊會計師認為該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低，未對該賬戶實施函證程序。（2）A注冊會計師評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至20×8年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細節(jié)測試，結(jié)果滿意。（3）A注冊會計師對應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中14家實施了替代程序，結(jié)果滿意；對剩余一家的應(yīng)收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師不再實施替代程序。（4）甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估。A注冊會計師從應(yīng)付賬款明細賬中選取90%的供應(yīng)商實施函證程序，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。（5）因甲公司與其客戶丙公司存在訴訟事項，A注冊會計師將詢證函以甲公司的名義寄發(fā)，但回函直接寄至ABC會計師事務(wù)所。（6）A注冊會計師收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”。A注冊會計師致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。A注冊會計師據(jù)此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)在期末或接近期末實施函證程序，而不是在期中。在期中實施函證不能有效應(yīng)對較高的重大錯報風(fēng)險，剩余期間發(fā)生的交易可能存在重大錯報。（3）不恰當(dāng)。對于未回函的應(yīng)收賬款，即使余額小于明顯微小錯報的臨界值，也應(yīng)當(dāng)實施替代程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）不恰當(dāng)。甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估，可能導(dǎo)致應(yīng)付賬款低估，從應(yīng)付賬款明細賬中選取樣本進行函證不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)從供應(yīng)商清單中選取樣本實施函證。（5）恰當(dāng)。（6）不恰當(dāng)?；睾写嬖诿庳?zé)條款，影響回函的可靠性，不能僅通過與銀行電話溝通就認為回函可靠，應(yīng)考慮對審計證據(jù)的影響，可能需要實施其他審計程序來獲取更可靠的審計證據(jù)。2.（本小題6分）ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項如下：（1）DEF會計師事務(wù)所審計了甲公司20×7年度財務(wù)報表。XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務(wù)所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。（2）A注冊會計師在與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，才與前任注冊會計師進行溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；前任注冊會計師認為導(dǎo)致甲公司變更會計師事務(wù)所的原因。（3）對于長期股權(quán)投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄和其他信息，結(jié)合相關(guān)交易的實施情況，確認了期初余額，并在審計工作底稿中記錄了這一情況。（4）A注冊會計師對20×8年末的存貨實施了監(jiān)盤，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量，并抽樣檢查了20×8年度存貨數(shù)量的變動情況，據(jù)此認可了存貨的期初余額。（5）在征得甲公司管理層同意后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關(guān)甲公司固定資產(chǎn)期初余額的審計證據(jù)，并在審計工作底稿中記錄了前任注冊會計師的工作和審計證據(jù)的獲取來源。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。前任注冊會計師是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。這里XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計20×8年度財務(wù)報表但未完成審計工作，應(yīng)將XYZ會計師事務(wù)所確定為前任注冊會計師。（2）不恰當(dāng)。在與前任注冊會計師進行溝通前，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，并且最好在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前進行溝通。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。僅通過調(diào)節(jié)年末存貨數(shù)量至期初存貨數(shù)量，并抽樣檢查年度存貨數(shù)量變動情況，不能充分確認存貨期初余額。還應(yīng)考慮存貨的計價方法、存貨的品質(zhì)狀況等因素。（5）恰當(dāng)。四、綜合題（本題型共1題，19分）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20×8年，甲公司主要產(chǎn)品A產(chǎn)品的銷售價格較20×7年下降了10%，銷售量增長了5%。甲公司在20×8年末制定了下一年度的銷售計劃，計劃將A產(chǎn)品的銷售價格再降低5%，預(yù)計銷售量將增長8%。（2）為應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月開始研發(fā)B產(chǎn)品，投入研發(fā)費用500萬元，預(yù)計20×9年3月完成研發(fā)并投入生產(chǎn)。（3）甲公司的生產(chǎn)設(shè)備老化，維修成本較高。20×8年，甲公司投入1000萬元對部分生產(chǎn)設(shè)備進行了更新改造。（4）甲公司于20×8年11月與乙公司簽訂了一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，合同金額為1500萬元，預(yù)計成本為1200萬元。該批產(chǎn)品已于20×8年12月發(fā)出，乙公司已驗收合格，但貨款尚未收到。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：|項目|20×8年|20×7年||||||營業(yè)收入|10000萬元|9500萬元||營業(yè)成本|7000萬元|6800萬元||研發(fā)費用|500萬元|0||固定資產(chǎn)原值|8000萬元|7000萬元||應(yīng)收賬款|2500萬元|2000萬元||存貨|1800萬元|1500萬元|資料三：A注冊會計師在審計過程中實施了以下審計程序：（1）對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將本期營業(yè)收入與上期營業(yè)收入、預(yù)算數(shù)進行比較，同時分析各月營業(yè)收入的波動情況。（2）對存貨實施監(jiān)盤程序，檢查存貨的數(shù)量、品質(zhì)狀況，并對存貨的計價進行測試。（3）對固定資產(chǎn)實施實地檢查程序，檢查固定資產(chǎn)的存在性、使用狀況，并對固定資產(chǎn)的折舊進行測試。（4）對應(yīng)收賬款實施函證程序，選取部分客戶進行函證，并對未回函的客戶實施替代程序。資料四：A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下事項：（1）在對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序時，發(fā)現(xiàn)12月份的營業(yè)收入較其他月份有異常增長。A注冊會計師進一步檢查發(fā)現(xiàn)，甲公司在12月份將一批產(chǎn)品銷售給了關(guān)聯(lián)方丙公司，銷售價格明顯高于市場價格。（2）在對存貨實施監(jiān)盤程序時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的品質(zhì)狀況不佳，存在滯銷的情況。A注冊會計師根據(jù)市場情況，對這部分存貨的可變現(xiàn)凈值進行了重新估計，發(fā)現(xiàn)存貨的賬面價值可能存在高估。（3）在對固定資產(chǎn)實施實地檢查程序時，發(fā)現(xiàn)部分固定資產(chǎn)的實際使用狀況與賬面記錄不符，存在閑置的情況。A注冊會計師對這部分固定資產(chǎn)的折舊進行了重新計算，發(fā)現(xiàn)折舊費用可能存在高估。（4）在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，有部分客戶未回函。A注冊會計師對未回函的客戶實施了替代程序，發(fā)現(xiàn)部分應(yīng)收賬款的真實性存在疑問。要求：（1）針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。（2）針對資料三，指出A注冊會計師實施的審計程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（3）針對資料四，指出A注冊會計師應(yīng)采取的進一步審計程序。答案：（1）事項（1）：可能表明存在重大錯報風(fēng)險。理由：A產(chǎn)品銷售價格下降10%，銷售量僅增長5%，但營業(yè)收入?yún)s從9500萬元增長到10000萬元，可能存在高估營業(yè)收入的情況。該風(fēng)險主要與營業(yè)收入的發(fā)生認定、應(yīng)收賬款的存在認定相關(guān)。事項（2）：可能表明存在重大錯報風(fēng)險。理由：研發(fā)費用投入500萬元，可能存在研發(fā)支出資本化與費用化劃分不準確的問題。該風(fēng)險主要與研發(fā)費用的準確性認定、無形資產(chǎn)的存在認定相關(guān)（如果存在資本化情況）。事項（3）：可能表明存在重大錯報風(fēng)險。理由：投入1000萬元進行設(shè)備更新改造，可能存在固定資產(chǎn)入賬價值不準確、折舊計算不準確的問題。該風(fēng)險主要與固定資產(chǎn)的存在認定、計價和分攤認定、固定資產(chǎn)折舊的準確性認定相關(guān)。事項（4）：可能表明存在重大錯報風(fēng)險。理由：銷售合同已執(zhí)行，貨物已發(fā)出，但貨款尚未收到，可能存在應(yīng)收