2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》套期會(huì)計(jì)專項(xiàng)模擬試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年11月1日與境外供應(yīng)商簽訂不可撤銷采購(gòu)合同，約定2025年3月1日以100萬(wàn)歐元購(gòu)入一批原材料。為規(guī)避歐元升值風(fēng)險(xiǎn)，甲公司同日與銀行簽訂3個(gè)月期歐元買入期權(quán)合約（符合套期工具定義）。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該套期關(guān)系的分類應(yīng)為（）。A.公允價(jià)值套期B.現(xiàn)金流量套期C.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期D.預(yù)期交易套期答案：B解析：該套期針對(duì)的是未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（因歐元升值導(dǎo)致采購(gòu)成本增加），且被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾（不可撤銷采購(gòu)合同）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》，對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以將其作為公允價(jià)值套期或現(xiàn)金流量套期處理。但本題中，被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)主要影響未來(lái)現(xiàn)金流出金額，因此更符合現(xiàn)金流量套期的定義。2.下列各項(xiàng)中，不得作為套期工具的是（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非衍生金融資產(chǎn)C.企業(yè)自身權(quán)益工具D.外匯遠(yuǎn)期合同答案：C解析：根據(jù)準(zhǔn)則，套期工具通常包括符合條件的衍生工具（如外匯遠(yuǎn)期合同）、非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的）。但企業(yè)自身權(quán)益工具（如普通股）由于其價(jià)值變動(dòng)與企業(yè)自身權(quán)益變動(dòng)高度相關(guān)，不能作為套期工具。3.2024年12月1日，乙公司對(duì)持有的1000噸銅存貨（成本4500萬(wàn)元，公允價(jià)值4800萬(wàn)元）開(kāi)展公允價(jià)值套期，以銅期貨合約作為套期工具（合約面值1000噸，初始公允價(jià)值0）。2024年12月31日，銅存貨公允價(jià)值跌至4600萬(wàn)元，期貨合約公允價(jià)值上漲220萬(wàn)元。不考慮其他因素，乙公司該日應(yīng)確認(rèn)的套期損益為（）萬(wàn)元。A.0B.20C.220D.200答案：B解析：公允價(jià)值套期中，被套期項(xiàng)目（存貨）和套期工具（期貨合約）的公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入當(dāng)期損益。存貨公允價(jià)值變動(dòng)=4600-4800=-200萬(wàn)元（損失），期貨合約公允價(jià)值變動(dòng)+220萬(wàn)元（收益），套期損益=220-200=20萬(wàn)元（凈收益）。4.丙公司2024年7月1日對(duì)預(yù)期2025年1月1日銷售的1萬(wàn)件產(chǎn)品（預(yù)期售價(jià)100元/件）開(kāi)展現(xiàn)金流量套期，以商品期貨合約作為套期工具（初始公允價(jià)值0）。2024年12月31日，期貨合約公允價(jià)值上漲12萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)銷售仍極可能發(fā)生。不考慮其他因素，丙公司該日應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是（）。A.借記“套期工具”12萬(wàn)元，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”12萬(wàn)元B.借記“套期工具”12萬(wàn)元，貸記“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”12萬(wàn)元C.借記“被套期項(xiàng)目”12萬(wàn)元，貸記“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”12萬(wàn)元D.不做賬務(wù)處理答案：B解析：現(xiàn)金流量套期中，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)中有效部分計(jì)入其他綜合收益（套期儲(chǔ)備）。本題中預(yù)計(jì)未來(lái)銷售極可能發(fā)生，套期有效，因此期貨合約公允價(jià)值上漲12萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”。5.丁公司2024年1月1日取得境外子公司A公司60%股權(quán)（凈投資折合人民幣5000萬(wàn)元）。為對(duì)沖外匯風(fēng)險(xiǎn)，丁公司同日與銀行簽訂3年期人民幣對(duì)歐元的遠(yuǎn)期合約（作為套期工具）。2024年12月31日，A公司凈投資因歐元貶值減少300萬(wàn)元，遠(yuǎn)期合約公允價(jià)值上漲280萬(wàn)元。不考慮其他因素，丁公司應(yīng)確認(rèn)的外幣報(bào)表折算差額為（）萬(wàn)元。A.-300B.-20C.-280D.0答案：B解析：境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)中有效部分（280萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入其他綜合收益（外幣報(bào)表折算差額），與被套期項(xiàng)目（凈投資）的匯兌差額（-300萬(wàn)元）相互抵銷。最終外幣報(bào)表折算差額=-300+280=-20萬(wàn)元。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列關(guān)于套期有效性的表述中，正確的有（）。A.套期有效性需在套期開(kāi)始時(shí)及后續(xù)期間持續(xù)評(píng)估B.套期有效性應(yīng)滿足“套期工具和被套期項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位”C.套期比率應(yīng)反映被套期項(xiàng)目與套期工具的實(shí)際數(shù)量比例D.企業(yè)可以采用比率分析法、回歸分析法等方法評(píng)估有效性答案：ABD解析：套期比率應(yīng)反映被套期項(xiàng)目與套期工具的實(shí)際數(shù)量比例，但需避免“過(guò)度套期”或“不足套期”，選項(xiàng)C表述不完整；其他選項(xiàng)均符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)》對(duì)套期有效性的規(guī)定。2.下列各項(xiàng)中，可作為被套期項(xiàng)目的有（）。A.已確認(rèn)的存貨B.尚未確認(rèn)的確定承諾C.極可能發(fā)生的預(yù)期交易D.境外經(jīng)營(yíng)凈投資答案：ABCD解析：被套期項(xiàng)目包括已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債（如存貨）、尚未確認(rèn)的確定承諾、極可能發(fā)生的預(yù)期交易，以及境外經(jīng)營(yíng)凈投資（針對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)）。3.關(guān)于公允價(jià)值套期與現(xiàn)金流量套期的區(qū)別，下列說(shuō)法正確的有（）。A.公允價(jià)值套期影響當(dāng)期損益，現(xiàn)金流量套期影響其他綜合收益（有效部分）B.公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目是已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)C.現(xiàn)金流量套期的被套期項(xiàng)目是極可能發(fā)生的預(yù)期交易的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)D.兩種套期的套期工具均需按公允價(jià)值計(jì)量答案：ABCD解析：選項(xiàng)A正確，公允價(jià)值套期的套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入當(dāng)期損益；現(xiàn)金流量套期有效部分計(jì)入其他綜合收益。選項(xiàng)B、C分別描述了兩類套期的被套期項(xiàng)目特征。選項(xiàng)D正確，套期工具通常為衍生工具或符合條件的非衍生金融工具，均需按公允價(jià)值計(jì)量。4.甲公司2024年10月1日對(duì)持有的5年期公司債券（以攤余成本計(jì)量，面值1000萬(wàn)元，票面利率5%，當(dāng)前攤余成本980萬(wàn)元）開(kāi)展公允價(jià)值套期，以利率互換合約作為套期工具（初始公允價(jià)值0）。2024年12月31日，債券公允價(jià)值升至1010萬(wàn)元，利率互換合約公允價(jià)值下跌25萬(wàn)元。下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.借記“債權(quán)投資”30萬(wàn)元（1010-980）B.貸記“套期損益”30萬(wàn)元C.借記“套期損益”25萬(wàn)元D.貸記“套期工具”25萬(wàn)元答案：ACD解析：公允價(jià)值套期中，被套期項(xiàng)目（債權(quán)投資）按公允價(jià)值調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益：借“債權(quán)投資”30萬(wàn)元（1010-980），貸“套期損益”30萬(wàn)元。套期工具（利率互換）公允價(jià)值下跌25萬(wàn)元，應(yīng)做：借“套期損益”25萬(wàn)元，貸“套期工具”25萬(wàn)元。因此選項(xiàng)A、C、D正確，B錯(cuò)誤（應(yīng)為貸記“套期損益”30萬(wàn)元）。5.下列關(guān)于現(xiàn)金流量套期后續(xù)處理的表述中，正確的有（）。A.被套期的預(yù)期交易確認(rèn)資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的套期儲(chǔ)備應(yīng)轉(zhuǎn)入該資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額B.被套期的預(yù)期交易確認(rèn)收入時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的套期儲(chǔ)備應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C.預(yù)期交易不再極可能發(fā)生時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的套期儲(chǔ)備應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.套期工具到期結(jié)算時(shí)，其公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益答案：ABC解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，現(xiàn)金流量套期工具到期時(shí)，若被套期的預(yù)期交易已發(fā)生，套期儲(chǔ)備按規(guī)定轉(zhuǎn)出；若預(yù)期交易未發(fā)生，才將套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)A、B、C均符合準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量套期后續(xù)處理的規(guī)定。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題15分，第2小題20分，共35分。要求計(jì)算步驟詳細(xì)，會(huì)計(jì)分錄需寫出明細(xì)科目）1.2024年1月1日，戊公司（增值稅一般納稅人，稅率13%）持有一批成本為2000萬(wàn)元的庫(kù)存商品X（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。為規(guī)避該商品公允價(jià)值下跌風(fēng)險(xiǎn)，戊公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具Y（作為套期工具），合約條款與商品X的數(shù)量、品種完全匹配，衍生工具Y的初始公允價(jià)值為0。2024年6月30日，商品X的公允價(jià)值跌至2050萬(wàn)元，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲45萬(wàn)元。2024年12月31日，商品X對(duì)外出售，售價(jià)2050萬(wàn)元（不含稅），款項(xiàng)已收存銀行，衍生工具Y當(dāng)日公允價(jià)值為50萬(wàn)元并結(jié)算。要求：（1）判斷該套期的類型并說(shuō)明理由；（2）編制2024年1月1日、6月30日、12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）套期類型：公允價(jià)值套期。理由：被套期項(xiàng)目為已確認(rèn)的庫(kù)存商品，規(guī)避的是其公允價(jià)值下跌風(fēng)險(xiǎn)，符合公允價(jià)值套期的定義（對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期）。（2）會(huì)計(jì)分錄：①2024年1月1日：套期工具初始確認(rèn)（公允價(jià)值0，無(wú)需賬務(wù)處理）。②2024年6月30日：庫(kù)存商品公允價(jià)值變動(dòng)=2050-2100=-50萬(wàn)元（損失）；衍生工具Y公允價(jià)值變動(dòng)=45-0=45萬(wàn)元（收益）；借：套期損益50貸：庫(kù)存商品——X50借：衍生工具——Y45貸：套期損益45③2024年12月31日：出售商品X：借：銀行存款2316.5（2050×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2050應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）266.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1950（2000-50）貸：庫(kù)存商品——X1950衍生工具Y結(jié)算（公允價(jià)值50萬(wàn)元，較6月30日上漲5萬(wàn)元）：借：衍生工具——Y5貸：套期損益5借：銀行存款50貸：衍生工具——Y502.己公司為境內(nèi)出口企業(yè)，2024年9月1日與境外客戶簽訂不可撤銷銷售合同，約定2025年3月1日以500萬(wàn)美元銷售一批商品（成本3200萬(wàn)元）。為規(guī)避美元貶值風(fēng)險(xiǎn)，己公司同日與銀行簽訂6個(gè)月期美元賣出遠(yuǎn)期合約（套期工具），合約匯率為1美元=6.8元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.9元人民幣，遠(yuǎn)期合約初始公允價(jià)值為0。2024年12月31日，即期匯率為1美元=6.75元人民幣，遠(yuǎn)期合約公允價(jià)值為35萬(wàn)元（人民幣，下同）。2025年3月1日，即期匯率為1美元=6.7元人民幣，商品按合同交付并收匯，遠(yuǎn)期合約結(jié)算。己公司將該套期指定為現(xiàn)金流量套期，且預(yù)期銷售極可能發(fā)生。要求：（1）計(jì)算2024年12月31日套期工具公允價(jià)值變動(dòng)的有效部分與無(wú)效部分（假設(shè)套期完全有效）；（2）編制2024年9月1日、12月31日、2025年3月1日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算己公司該筆銷售業(yè)務(wù)對(duì)2025年損益的影響金額。答案：（1）套期有效性判斷：本題假設(shè)套期完全有效，因此套期工具公允價(jià)值變動(dòng)35萬(wàn)元全部為有效部分，計(jì)入其他綜合收益。（2）會(huì)計(jì)分錄：①2024年9月1日：遠(yuǎn)期合約初始公允價(jià)值為0，無(wú)需賬務(wù)處理，僅做套期指定備查登記。②2024年12月31日：遠(yuǎn)期合約公允價(jià)值上漲35萬(wàn)元（有效部分）：借：套期工具——遠(yuǎn)期合約35貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備35③2025年3月1日：a.確認(rèn)銷售收入（按即期匯率折算）：500萬(wàn)美元×6.7=3350萬(wàn)元借：銀行存款——美元戶3350貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3350b.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200貸：庫(kù)存商品3200c.結(jié)算遠(yuǎn)期合約（合約匯率6.8，即期匯率6.7）：遠(yuǎn)期合約結(jié)算金額=500×(6.8-6.7)=50萬(wàn)元（人民幣收益）遠(yuǎn)期合約公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)=50-0=50萬(wàn)元（其中2025年1-2月變動(dòng)=50-35=15萬(wàn)元）借：套期工具——遠(yuǎn)期合約15貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備15借：銀行存款50貸：套期工具——遠(yuǎn)期合約50d.轉(zhuǎn)出套期儲(chǔ)備至當(dāng)期損益（因預(yù)期交易已發(fā)生）：借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備50（35+15）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50（3）對(duì)2025年損益的影響金額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（3350+50）-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200=200萬(wàn)元。四、綜合題（本題型共1小題，30分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，會(huì)計(jì)分錄需寫出明細(xì)科目）庚公司為上市公司，2024年發(fā)生以下與套期會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，庚公司以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期借款本金為1億元（年利率5%，剩余期限3年），當(dāng)前攤余成本與面值一致。為規(guī)避利率上升導(dǎo)致的公允價(jià)值下跌風(fēng)險(xiǎn)，庚公司與銀行簽訂3年期利率互換合約（套期工具），約定按固定利率5%收取利息，按浮動(dòng)利率（LPR+0.5%）支付利息，互換合約名義本金1億元，初始公允價(jià)值為0。庚公司將該套期指定為公允價(jià)值套期。（2）2024年12月31日，LPR上升導(dǎo)致長(zhǎng)期借款公允價(jià)值跌至9800萬(wàn)元（攤余成本仍為1億元），利率互換合約公允價(jià)值上漲210萬(wàn)元。（3）2025年12月31日，LPR繼續(xù)上升，長(zhǎng)期借款公允價(jià)值跌至9500萬(wàn)元（攤余成本9900萬(wàn)元），利率互換合約公允價(jià)值上漲至450萬(wàn)元。（4）2026年1月1日，庚公司提前償還長(zhǎng)期借款本金1億元，并結(jié)算利率互換合約（公允價(jià)值460萬(wàn)元）。要求：（1）說(shuō)明套期工具與被套期項(xiàng)目的認(rèn)定依據(jù)；（2）編制2024年1月1日至2026年1月1日各年度相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算該套期業(yè)務(wù)對(duì)庚公司2024年、2025年損益的影響金額。答案：（1）認(rèn)定依據(jù)：-套期工具：利率互換合約屬于衍生工具，且被指定為對(duì)長(zhǎng)期借款公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期，符合套期工具定義。-被套期項(xiàng)目：以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期借款，其公允價(jià)值因利率變動(dòng)而波動(dòng)，屬于公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目（已確認(rèn)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)）。（2）會(huì)計(jì)分錄：①2024年1月1日：長(zhǎng)期借款初始確認(rèn)：借：銀行存款10000貸：長(zhǎng)期借款——本金10000利率互換合約初始公允價(jià)值為0，無(wú)需賬務(wù)處理，僅做套期指定備查登記。②2024年12月31日：長(zhǎng)期借款公允價(jià)值變動(dòng)=9800-10000=-200萬(wàn)元（損失）；利率互換合約公允價(jià)值變動(dòng)=210-0=210萬(wàn)元（收益）；調(diào)整長(zhǎng)期借款賬面價(jià)值：借：套期損益200貸：長(zhǎng)期借款——公允價(jià)值變動(dòng)