2025年高級會計師評審模擬試題及答案甲公司為境內(nèi)上市的制造業(yè)企業(yè)，主要從事智能家電研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及管理事項，部分資料如下：資料一：企業(yè)合并與合并報表2024年1月1日，甲公司以現(xiàn)金5.6億元收購乙公司80%股權(quán)，乙公司為一家專注于智能家居物聯(lián)網(wǎng)平臺開發(fā)的科技企業(yè)。收購前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。收購日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6億元（其中：固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值1億元，系一棟研發(fā)辦公樓剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊；其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值一致），乙公司賬面所有者權(quán)益為5億元（股本3億、資本公積1億、盈余公積0.5億、未分配利潤0.5億）。收購協(xié)議約定，若乙公司2024年至2026年三年累計凈利潤超過2.4億元，甲公司需額外支付現(xiàn)金0.3億元給乙公司原股東。購買日，甲公司預(yù)計乙公司完成業(yè)績承諾的概率為70%，預(yù)計支付額外對價的公允價值為0.2億元。2024年，乙公司實現(xiàn)凈利潤1億元（未考慮固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整影響），未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。資料二：收入確認(rèn)與金融工具甲公司2024年推出“以舊換新”促銷活動：消費者購買新款智能冰箱（不含稅售價5000元/臺）時，可將舊冰箱作價800元抵減貨款，甲公司回收舊冰箱后委托第三方公司以每臺100元（不含稅）價格統(tǒng)一拆解處理，拆解費用由第三方承擔(dān)。2024年第四季度，甲公司共銷售此類冰箱1000臺，舊冰箱全部回收并交付第三方。此外，甲公司2024年3月1日購入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年年末付息，到期還本。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并在需要時出售，購買日債券公允價值為1020萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元），另支付交易費用10萬元。2024年12月31日，該債券公允價值為1030萬元，年末未發(fā)生信用減值跡象。資料三：成本管理與績效評價甲公司2024年推行戰(zhàn)略成本管理，重點優(yōu)化智能空調(diào)生產(chǎn)線。通過價值鏈分析發(fā)現(xiàn)，原材料采購環(huán)節(jié)存在供應(yīng)商分散、運輸成本高的問題；生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在設(shè)備利用率低、次品率高的現(xiàn)象；售后環(huán)節(jié)因安裝服務(wù)外包導(dǎo)致客戶投訴率上升。為此，甲公司采取以下措施：（1）與主要原材料供應(yīng)商簽訂長期框架協(xié)議，集中采購并共享需求預(yù)測數(shù)據(jù)；（2）引入智能排產(chǎn)系統(tǒng)，將設(shè)備利用率從75%提升至85%，同時通過工藝改進將次品率從3%降至1.5%；（3）組建自有安裝服務(wù)團隊，將外包費用占比從40%降至25%，但人工成本增加15%。年末，甲公司對下屬子公司丁公司進行績效評價，采用平衡計分卡（BSC）體系，設(shè)定四個維度指標(biāo)：財務(wù)維度（凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值）、客戶維度（市場份額、客戶滿意度）、內(nèi)部流程維度（生產(chǎn)周期、產(chǎn)品合格率）、學(xué)習(xí)與成長維度（員工培訓(xùn)時長、研發(fā)投入占比）。丁公司2024年財務(wù)數(shù)據(jù)：凈利潤1.2億元，平均凈資產(chǎn)8億元，平均資本成本率8%，調(diào)整后資本總額10億元（含研發(fā)費用調(diào)整項0.5億元）；市場份額較上年提升2個百分點，客戶滿意度得分88分（行業(yè)均值85分）；生產(chǎn)周期縮短10%，產(chǎn)品合格率99%（目標(biāo)98%）；員工培訓(xùn)時長人均40小時（目標(biāo)35小時），研發(fā)投入占比5%（目標(biāo)4%）。資料四：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理2024年12月，甲公司內(nèi)部審計部門對采購與付款循環(huán)進行專項審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）部分采購合同未明確驗收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致驗收時因質(zhì)量爭議延遲付款；（2）供應(yīng)商準(zhǔn)入由采購部門單獨審批，未建立跨部門評審機制；（3）每月末財務(wù)部門僅核對應(yīng)付賬款總賬與明細賬，未與供應(yīng)商對賬單核對；（4）超過500萬元的采購付款由財務(wù)總監(jiān)一人審批，未執(zhí)行集體決策程序。同時，甲公司2024年因芯片供應(yīng)短缺導(dǎo)致部分產(chǎn)品停產(chǎn)，損失約0.8億元。管理層擬建立供應(yīng)鏈風(fēng)險預(yù)警機制，計劃通過大數(shù)據(jù)分析供應(yīng)商庫存、產(chǎn)能利用率等指標(biāo)，設(shè)定紅色（庫存低于安全閾值且產(chǎn)能利用率超90%）、黃色（庫存接近安全閾值或產(chǎn)能利用率超85%）兩級預(yù)警，分別觸發(fā)緊急采購預(yù)案和備選供應(yīng)商啟用程序。要求：1.根據(jù)資料一，計算甲公司收購乙公司形成的商譽，并編制2024年合并資產(chǎn)負(fù)債表中針對乙公司的調(diào)整與抵消分錄（不考慮所得稅影響）。2.根據(jù)資料二，判斷“以舊換新”業(yè)務(wù)中舊冰箱回收的會計處理，計算甲公司2024年第四季度因該業(yè)務(wù)確認(rèn)的收入金額；說明甲公司購入丙公司債券的分類，并計算2024年該債券對損益的影響金額。3.根據(jù)資料三，分析甲公司戰(zhàn)略成本管理措施的合理性；計算丁公司2024年凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值（EVA），并評價其BSC指標(biāo)完成情況。4.根據(jù)資料四，指出采購與付款循環(huán)存在的內(nèi)部控制缺陷，并提出改進建議；說明供應(yīng)鏈風(fēng)險預(yù)警機制設(shè)計中需關(guān)注的關(guān)鍵要素。答案及解析：1.企業(yè)合并與合并報表相關(guān)計算及分錄（1）商譽計算：合并成本=購買日支付的現(xiàn)金對價+或有對價公允價值=5.6+0.2=5.8（億元）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=6億元商譽=合并成本-乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×80%=5.8-6×80%=5.8-4.8=1（億元）（2）2024年合并報表調(diào)整與抵消分錄：①調(diào)整乙公司固定資產(chǎn)公允價值：借：固定資產(chǎn)——研發(fā)辦公樓10000貸：資本公積10000②調(diào)整乙公司凈利潤（考慮固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整的折舊影響）：固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值1億元，剩余使用年限10年，2024年應(yīng)補提折舊=10000/10=1000（萬元）調(diào)整后乙公司2024年凈利潤=10000-1000=9000（萬元）③確認(rèn)少數(shù)股東損益及少數(shù)股東權(quán)益：少數(shù)股東損益=9000×20%=1800（萬元）少數(shù)股東權(quán)益=（乙公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值60000+調(diào)整后凈利潤9000）×20%=69000×20%=13800（萬元）④抵消長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：乙公司調(diào)整后所有者權(quán)益=購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值60000+調(diào)整后凈利潤9000=69000（萬元）借：股本30000資本公積（10000+10000）=20000（原資本公積1億+公允價值調(diào)整1億）盈余公積5000+（9000×10%）=5900（原盈余公積0.5億+當(dāng)年計提10%）未分配利潤（5000+9000×90%）=5000+8100=13100商譽10000貸：長期股權(quán)投資（58000+9000×80%）=58000+7200=65200少數(shù)股東權(quán)益13800⑤抵消投資收益與子公司利潤分配：借：投資收益（9000×80%）=7200少數(shù)股東損益1800年初未分配利潤5000貸：提取盈余公積900未分配利潤——年末131002.收入確認(rèn)與金融工具處理（1）“以舊換新”業(yè)務(wù)會計處理：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，以舊換新業(yè)務(wù)中，舊冰箱回收屬于客戶支付的非現(xiàn)金對價，應(yīng)按其公允價值確認(rèn)交易價格。舊冰箱回收后委托第三方拆解處理，甲公司不承擔(dān)拆解風(fēng)險或收益，因此回收舊冰箱不構(gòu)成單項履約義務(wù)，其公允價值（100元/臺）應(yīng)抵減交易價格。2024年第四季度收入確認(rèn)金額=（5000-100）×1000=4900×1000=490（萬元）（注：消費者支付的舊冰箱作價800元中，僅100元為舊冰箱公允價值，剩余700元屬于商業(yè)折扣，不影響收入計量）（2）丙公司債券分類及損益影響：甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為“收取合同現(xiàn)金流量并出售”，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）”的分類條件。2024年該債券對損益的影響金額包括：①利息收入：債券面值1000萬元，票面利率5%，2024年應(yīng)收利息=1000×5%×10/12（3月1日購入，持有10個月）？不，債券每年年末付息，購買日含已到付息期但未領(lǐng)取的利息50萬元（即2023年利息），2024年應(yīng)計利息為1000×5%=50萬元（全年），因3月1日購入，實際持有期間為10個月，但票面利息按年支付，因此2024年應(yīng)收利息為50萬元（無論持有時間）。②交易費用處理：FVOCI金融資產(chǎn)的交易費用計入初始入賬成本。初始入賬成本=（1020-50）+10=980（萬元）（扣除已到付息期但未領(lǐng)取的利息50萬元，加交易費用10萬元）。③利息收入計算：采用實際利率法，設(shè)實際利率為r，初始入賬成本980萬元=未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流量為：2024年末收利息50萬元，2025-2028年末各收50萬元，2028年末收本金1000萬元。通過插值法計算r≈5.32%（簡化處理，假設(shè)實際利率為5.3%）。2024年利息收入=980×5.3%×10/12？不，實際利率法按年計算，全年利息收入=980×5.3%≈51.94（萬元）。④公允價值變動：2024年末公允價值1030萬元，扣除已到付息期但未領(lǐng)取的利息（2024年利息50萬元尚未支付，應(yīng)計入應(yīng)收利息），因此FVOCI的公允價值變動=1030-50-980=0（萬元）？或直接比較賬面價值與公允價值：賬面價值=980+51.94-50（應(yīng)收利息）=981.94（萬元），公允價值1030萬元，公允價值變動=1030-981.94=48.06（萬元），計入其他綜合收益，不影響損益。綜上，2024年該債券對損益的影響金額=利息收入51.94萬元（若簡化處理，按票面利息50萬元確認(rèn)，則影響金額為50萬元）。3.成本管理與績效評價分析（1）戰(zhàn)略成本管理措施合理性：①集中采購與需求預(yù)測共享：通過與供應(yīng)商建立長期合作，降低采購成本（分散采購導(dǎo)致議價能力弱），共享需求數(shù)據(jù)可減少供應(yīng)鏈牛鞭效應(yīng)，優(yōu)化庫存管理，措施合理。②智能排產(chǎn)與工藝改進：設(shè)備利用率提升可攤薄固定成本，次品率下降減少返工損失和客戶索賠，直接降低生產(chǎn)成本，措施合理。③自建安裝團隊：外包費用占比下降但人工成本增加，需比較總成本變化。若外包費用節(jié)約額超過人工成本增加額（如原外包費用為收入的40%，現(xiàn)為25%，假設(shè)收入1億元，原外包費用4000萬，現(xiàn)為2500萬，節(jié)約1500萬；人工成本增加15%，假設(shè)原人工成本1000萬，現(xiàn)為1150萬，凈節(jié)約350萬），則措施合理；同時自建團隊可提升服務(wù)質(zhì)量，降低客戶投訴率，長期看有利于品牌價值，措施合理。（2）丁公司績效指標(biāo)計算與評價：①凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)=1.2/8=15%②經(jīng)濟增加值（EVA）=凈利潤-（調(diào)整后資本總額×平均資本成本率）=1.2-（10×8%）=1.2-0.8=0.4（億元）（注：研發(fā)費用調(diào)整項通常加回凈利潤并調(diào)整資本，但題目中已說明“調(diào)整后資本總額10億元（含研發(fā)費用調(diào)整項0.5億元）”，因此直接使用調(diào)整后資本計算）BSC指標(biāo)完成情況：-財務(wù)維度：凈資產(chǎn)收益率15%（假設(shè)行業(yè)均值12%，表現(xiàn)良好）；EVA0.4億元＞0，創(chuàng)造價值。-客戶維度：市場份額提升2個百分點，客戶滿意度88分＞行業(yè)均值85分，完成目標(biāo)。-內(nèi)部流程維度：生產(chǎn)周期縮短10%（假設(shè)目標(biāo)為5%），產(chǎn)品合格率99%＞目標(biāo)98%，流程效率提高。-學(xué)習(xí)與成長維度：員工培訓(xùn)時長40小時＞目標(biāo)35小時，研發(fā)投入占比5%＞目標(biāo)4%，人力資本與創(chuàng)新能力增強?？傮w評價：丁公司BSC各維度指標(biāo)均超額完成，戰(zhàn)略執(zhí)行效果良好。4.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理改進（1）采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷及建議：①缺陷：采購合同未明確驗收標(biāo)準(zhǔn)。建議：在合同中明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、驗收流程及爭議解決機制，由法律部門或技術(shù)部門參與合同審核。②缺陷：供應(yīng)商準(zhǔn)入由采購部門單獨審批。建議：建立跨部門（采購、質(zhì)量、財務(wù)）的供應(yīng)商評審委員會，對供應(yīng)商資質(zhì)、信用、質(zhì)量保障能力進行綜合評估。③缺陷：未與供應(yīng)商核對賬單。建議：每月末由獨立于采購和付款崗位的人員將應(yīng)付賬款明細賬與供應(yīng)商對賬單核對，差異及時查明原因。④缺陷：超500萬元付款由財務(wù)總監(jiān)一人審批。建