電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)確認(rèn)

近年來(lái)電子商務(wù)的興起給企業(yè)治理帶來(lái)變革的同時(shí).，極大地改變

了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的環(huán)境，也必然對(duì)會(huì)計(jì)理論帶來(lái)影響，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中

的會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將受到?jīng)_擊，這勢(shì)必對(duì)電子商務(wù)的會(huì)

計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告帶來(lái)沖擊。本文將談?wù)勲娮由虅?wù)環(huán)境下的

會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。一、電子商務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)

準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定會(huì)計(jì)是否作為會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正式記錄并列入財(cái)

務(wù)報(bào)表的過(guò)程。電子商務(wù)環(huán)境下的資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素，不僅表現(xiàn)形式不

同于傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)，也無(wú)法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與

計(jì)量，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素理論及相應(yīng)的計(jì)量原則需要發(fā)展。（一）數(shù)字

化商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，諸如計(jì)算機(jī)軟件、報(bào)刊影視產(chǎn)

品等是以實(shí)物產(chǎn)品形式出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上作為存貨以歷史成本原則對(duì)其

進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)最金額核算并反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上。

在電子商務(wù)環(huán)境中，數(shù)字化商品一般是指由數(shù)字比特構(gòu)成的數(shù)據(jù)庫(kù)、

新聞和信息、書(shū)籍、雜志、電視和廣播節(jié)目、電影、電子游戲、音樂(lè)

唱片，以及計(jì)算機(jī)軟件等，這些數(shù)字產(chǎn)品已超越了資源限制的約束，

數(shù)量和內(nèi)容可無(wú)限制地復(fù)制，按實(shí)物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價(jià)值失去意義。

在具體會(huì)計(jì)核算上，這些產(chǎn)品無(wú)法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷

售數(shù)量和銷售額。而且由于采用的銷售方式不同，因而銷售收入確認(rèn)

的條件與時(shí)間也不盡相同，收入與成本的配比原則難以實(shí)現(xiàn)。非凡應(yīng)

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當(dāng)看到的是，有些數(shù)字化商品的收入是視同銷售還是視同使用費(fèi)收入,

往往難以準(zhǔn)確地界定。（二）電子會(huì)計(jì)憑證的確認(rèn)電子商務(wù)過(guò)程中所

產(chǎn)生的原始憑證必然是電子形式的原始憑證。電子會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)處

理的數(shù)據(jù)源，其確認(rèn)就顯得十分重要。會(huì)計(jì)要審核一份企業(yè)交易的電

子原始數(shù)據(jù)，就不是簡(jiǎn)單地像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的審閱紙張式原始憑證那樣，

因?yàn)樵诩堎|(zhì)的憑證上的簽名證實(shí)書(shū)面材料，會(huì)計(jì)人員很輕易辨識(shí)，而

對(duì)于電子會(huì)計(jì)憑證，則要考慮到電子原始數(shù)據(jù)生成的確認(rèn)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)

的治理控制以及傳遞過(guò)程和方法的可靠性。對(duì)電子商務(wù)中發(fā)生交易業(yè)

務(wù)的電子數(shù)據(jù)審核，除了對(duì)一筆業(yè)務(wù)的不同數(shù)據(jù)記錄之間核對(duì)外，還

要非凡關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人、簽約人等人員的電子簽字以保證有

關(guān)責(zé)任人對(duì)業(yè)務(wù)和相應(yīng)記錄的完整性負(fù)責(zé)。既然電子簽名是未來(lái)電子

數(shù)據(jù)的確認(rèn)標(biāo)記，當(dāng)然就包括了電子的原始憑證，因而電子簽名對(duì)會(huì)

計(jì)原始憑證的作用應(yīng)當(dāng)給予承認(rèn)。會(huì)計(jì)怎樣認(rèn)證電子簽字的有效性也

是一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。電子簽字若是現(xiàn)在大多數(shù)會(huì)計(jì)核算軟件中用

那種普通的漢字或字母代碼填寫(xiě)，就輕易產(chǎn)生偽造和舞弊，會(huì)計(jì)人員

就無(wú)法辨認(rèn)這些數(shù)據(jù)的真?zhèn)涡?。解決簽字有效性的做法是采用加密碼

簽字。（三）銷售收入的確認(rèn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的條件定義為：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）

企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出

的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相

關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。傳統(tǒng)的商品交易是以契約為前提為

保證的，才能進(jìn)行相關(guān)銷售收入的確認(rèn)。而在電子商務(wù)交易中，一是

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流通環(huán)節(jié)中的機(jī)構(gòu)（如商店、貿(mào)易公司、批發(fā)站等）和程序?qū)⒋蟠鬁p

少；二是就每一項(xiàng)交易本身而言交易期間大大縮短，并且通常并不存

在合同契約之類為確保收入順利實(shí)現(xiàn)而制定的具有法律效力的文件。

在當(dāng)前社會(huì)誠(chéng)信度普遍不高的情況下，企業(yè)一般是不敢在無(wú)契約的條

件下發(fā)貨，提供服務(wù)或勞務(wù)。尢論是電子商務(wù)開(kāi)始較早的美國(guó)，還是

把電子商務(wù)炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的我國(guó)，電子交易的支付方式都局限于信用

卡、電子現(xiàn)金等，且交割方式都體現(xiàn)為款到發(fā)貨。即使部分送貨上門(mén)

的交易，也是一手交錢(qián)，一手交貨，實(shí)質(zhì)上仍然體現(xiàn)為現(xiàn)金收訖而后

才將所有權(quán)轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)。傳統(tǒng)交易中那種多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)期間方能完

成一次交易，可以先于收到款項(xiàng)而發(fā)出商品或提供服務(wù)的情況將不復(fù)

存在。而且出于利益的趨動(dòng)，互聯(lián)網(wǎng)公司都樂(lè)于將不同交易方式產(chǎn)生

的資金流全部記為網(wǎng)上收入。事實(shí)上互聯(lián)網(wǎng)公司獲得的僅僅是該等銷

售收入的一部分。隨之而來(lái)的問(wèn)題是，電子商務(wù)環(huán)境下，收入實(shí)現(xiàn)確

認(rèn)同時(shí)滿足現(xiàn)行準(zhǔn)則中四個(gè)條件幾乎已無(wú)可能，并且目前并無(wú)規(guī)則來(lái)

界定互聯(lián)網(wǎng)公司的網(wǎng)上收入和網(wǎng)下收入、銷售收入和代理收入、真實(shí)

收入和虛擬收入，這意味著即使是收入這樣的簡(jiǎn)單概念，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)

運(yùn)作模式下也需要重新加以規(guī)范。二、電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)

計(jì)確認(rèn)是計(jì)量的前提，而計(jì)量則是確認(rèn)的核心，是已經(jīng)被確認(rèn)的交易

加以定量化并予以入賬的必要之路。計(jì)量模式的選擇受到經(jīng)濟(jì)因素、

內(nèi)在條件、環(huán)境因素、信息成本和效益的約束。電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)

計(jì)計(jì)量更有許多不確定性，既離不開(kāi)傳統(tǒng)的計(jì)量屬性，又要根據(jù)電子

商務(wù)環(huán)境下做出相應(yīng)的反映。在會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性中之中，包括歷史成

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使許多學(xué)者對(duì)這一計(jì)量屬性的利弊及可操祚性重新加以評(píng)價(jià)。很明顯,

在歷史成本與現(xiàn)行成本兩種計(jì)量屬性的選擇上，歷史成本具有較好的

相關(guān)性，但要使任何資產(chǎn)在企業(yè)停留一段時(shí)間之后仍然完全與交易價(jià)

格不相背離是不現(xiàn)實(shí)的。現(xiàn)行成本以多數(shù)資產(chǎn)均可根據(jù)網(wǎng)上所公布的

市場(chǎng)價(jià)格獲取重置成本而使計(jì)算操作變得可行，當(dāng)然，歷史成本與現(xiàn)

行成本的本質(zhì)區(qū)別總是存在的，面對(duì)這兩種較為可行的計(jì)量屬性，需

要針對(duì)不同的資產(chǎn)科學(xué)地加以選擇。（三）未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值未

來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：一是從產(chǎn)出角度計(jì)量資產(chǎn)，二是

可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的可靠性的有機(jī)結(jié)合，不會(huì)產(chǎn)生此消彼長(zhǎng)

的現(xiàn)象。電子商務(wù)的興起大大加速企業(yè)的創(chuàng)立和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，這些新設(shè)

立的公司從其自身利益出發(fā)，都可能將未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值視為企

業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的一個(gè)很重要的估值方式，進(jìn)而采用這一指標(biāo)進(jìn)行估值。

同時(shí)，對(duì)于有形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，采用未來(lái)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值無(wú)疑更能符合投

資者的需要。這便可能吸引人們對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值這一計(jì)量屬

性的極大愛(ài)好。除了以上三種計(jì)量方法外，尚有現(xiàn)行市價(jià)和可變現(xiàn)凈

值兩種。電子商務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)面臨的將可能是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，因此在

采用各種計(jì)量屬性，不僅要考慮計(jì)量屬性本身存在的諸多的假設(shè)與不

確定性，同時(shí)根據(jù)電子商務(wù)特定的環(huán)境適當(dāng)?shù)丶右赃x擇。綜上所述，

建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)已經(jīng)沖擊了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，

會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也要進(jìn)行內(nèi)部改革，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，也面臨著改進(jìn)與創(chuàng)新。［參考文獻(xiàn)］［1］邵

兵家.電子商務(wù)概論［M］.北京：高等教育郵電出版社，2003.［2］壟炳

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