中級會計實務(wù)考試模擬試題匯編一、引言中級會計實務(wù)是中級會計職稱考試的核心科目，涵蓋資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤、所有者權(quán)益、財務(wù)報告等十大模塊，注重考查考生的綜合運用能力與實務(wù)操作技巧。本文匯編了一套貼近真題難度的模擬試題，并附詳細解析，同時提供備考技巧，助力考生精準突破重點、難點。二、模擬試題及答案解析（一）單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。）1.下列關(guān)于長期股權(quán)投資初始計量的表述中，正確的是（）A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始成本為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始成本為合并日被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額C.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，初始成本為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值減去發(fā)行費用D.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，初始成本為換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費答案：A解析：選項B：非同一控制下企業(yè)合并，初始成本為付出對價的公允價值（而非被合并方所有者權(quán)益公允價值份額）；選項C：發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，初始成本為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值（發(fā)行費用沖減資本公積，不影響初始成本）；選項D：非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，若符合商業(yè)實質(zhì)且公允價值可可靠計量，初始成本為換出資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費；否則以換出資產(chǎn)賬面價值計量。考點：長期股權(quán)投資初始計量（同一控制vs非同一控制）。2.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年12月銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅13萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該批商品的成本為60萬元。根據(jù)合同約定，甲公司有權(quán)在未來3個月內(nèi)回購該批商品，回購價格為105萬元（不含增值稅）。甲公司應(yīng)確認的收入金額為（）萬元。A.0B.100C.105D.113答案：A解析：本題考查收入的確認條件（售后回購業(yè)務(wù)）。若回購價格高于原售價，通常視為融資交易，不確認銷售收入，收到的款項應(yīng)確認為負債（其他應(yīng)付款），回購價格與原售價之間的差額在回購期間分期計提利息費用（計入財務(wù)費用）。因此，甲公司不應(yīng)確認收入?？键c：收入的確認（售后回購）。3.下列各項中，屬于可抵扣暫時性差異的是（）A.固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)B.無形資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)C.交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)D.預(yù)計負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)答案：D解析：可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，或負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)（未來可稅前扣除的金額增加，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)）；應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，或負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)（未來應(yīng)納稅的金額增加，應(yīng)確認遞延所得稅負債）。選項A、C屬于應(yīng)納稅暫時性差異；選項B：無形資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)（如稅法允許加速攤銷），屬于可抵扣暫時性差異，但需注意無形資產(chǎn)研發(fā)支出的加計扣除屬于永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異；選項D：預(yù)計負債（如產(chǎn)品質(zhì)量保證）賬面價值大于計稅基礎(chǔ)（稅法規(guī)定實際發(fā)生時扣除），屬于可抵扣暫時性差異?？键c：所得稅（暫時性差異的分類）。（二）多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。）1.下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類的表述中，正確的有（）A.企業(yè)持有以收取合同現(xiàn)金流量為目標的金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)B.企業(yè)持有以收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標的金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.企業(yè)持有不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征的金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D.企業(yè)持有權(quán)益工具投資，應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)答案：BC解析：選項A：需同時滿足“以收取合同現(xiàn)金流量為目標”且“合同現(xiàn)金流量特征為本金加利息”（SPPI測試），才能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；選項D：企業(yè)持有權(quán)益工具投資（如股票），通常分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；只有非交易性且企業(yè)指定的權(quán)益工具投資，才能分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（該指定不可撤銷）?？键c：金融資產(chǎn)的分類（新準則）。2.下列各項中，應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍的有（）A.母公司直接持有80%股權(quán)的子公司B.母公司間接持有70%股權(quán)的子公司（通過子公司持有）C.母公司直接持有40%股權(quán)，且通過其他方式擁有表決權(quán)達到控制的子公司D.母公司直接持有30%股權(quán)，且無其他方式控制的子公司答案：ABC解析：合并財務(wù)報表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定。控制需同時滿足：（1）擁有對被投資方的權(quán)力；（2）通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；（3）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。選項A、B：直接或間接持有半數(shù)以上股權(quán)，通常視為控制；選項C：雖持有不足半數(shù)股權(quán)，但通過其他方式（如協(xié)議、章程）擁有控制權(quán)，應(yīng)納入合并范圍；選項D：未達到控制，不納入合并范圍。考點：合并財務(wù)報表（合并范圍）。（三）判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為0分。）1.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應(yīng)將更新改造前的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。（）答案：√解析：固定資產(chǎn)更新改造期間，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，停止計提折舊；更新改造完成后，再將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，重新確定折舊年限、殘值和折舊方法?？键c：固定資產(chǎn)（更新改造）。2.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，應(yīng)將被投資單位實現(xiàn)的凈利潤乘以持股比例，直接計入投資收益。（）答案：×解析：權(quán)益法核算時，需對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整（如投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差異、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益），調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例，才能計入投資收益。考點：長期股權(quán)投資（權(quán)益法核算）。（四）計算分析題（本類題共2小題，每小題10分，共20分。凡要求計算的，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）1.甲公司2023年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元（與賬面價值相等）。2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元；2024年乙公司發(fā)生凈虧損1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。要求：編制甲公司2023年至2024年與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。答案及解析：（1）2023年1月1日購入股權(quán)：借：長期股權(quán)投資——投資成本1000貸：銀行存款1000（注：初始投資成本1000萬元＞應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額900萬元（3000×30%），無需調(diào)整初始投資成本。）（2）2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤：調(diào)整后凈利潤=500（萬元）（無公允價值差異或內(nèi)部交易）投資收益=500×30%=150（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150貸：投資收益150（3）2023年宣告分配現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利60（200×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60（4）2024年乙公司發(fā)生凈虧損：投資損失=1000×30%=300（萬元）借：投資收益300貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300（注：若乙公司發(fā)生超額虧損，需依次沖減長期股權(quán)投資賬面價值、長期應(yīng)收款、預(yù)計負債，本題未涉及。）考點：長期股權(quán)投資（權(quán)益法核算）。2.甲公司2023年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，計稅基礎(chǔ)為1800萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)為1200萬元；預(yù)計負債賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為0。甲公司適用的所得稅稅率為25%。要求：計算甲公司2023年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額。答案及解析：（1）計算暫時性差異：固定資產(chǎn)：賬面價值2000＞計稅基礎(chǔ)1800，應(yīng)納稅暫時性差異=____=200（萬元）；無形資產(chǎn)：賬面價值1000＜計稅基礎(chǔ)1200，可抵扣暫時性差異=____=200（萬元）；預(yù)計負債：賬面價值500＞計稅基礎(chǔ)0，可抵扣暫時性差異=500-0=500（萬元）。（2）計算遞延所得稅：遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×稅率=200×25%=50（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率=（200+500）×25%=175（萬元）?？键c：所得稅（遞延所得稅的計算）。（五）綜合題（本類題共2小題，每小題15分，共30分。凡要求計算的，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司60%的股權(quán)，取得控制權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元（其中，存貨賬面價值2000萬元，公允價值2200萬元；固定資產(chǎn)賬面價值3000萬元，公允價值3500萬元）。（2）12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（其中，存貨已對外銷售60%，固定資產(chǎn)按公允價值計提折舊，預(yù)計使用年限10年，凈殘值為0）。（3）12月31日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。要求：（1）計算甲公司2023年1月1日取得乙公司股權(quán)的初始成本及商譽；（2）計算甲公司2023年應(yīng)確認的投資收益（成本法核算）；（3）編制甲公司2023年合并財務(wù)報表中對乙公司的調(diào)整分錄（不考慮所得稅）。答案及解析：（1）初始成本及商譽：非同一控制下企業(yè)合并，初始成本=付出對價的公允價值=5000（萬元）；商譽=初始成本-應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=5000-（8000×60%）=____=200（萬元）。（2）成本法下投資收益：成本法核算時，投資收益僅來自乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利，即300×60%=180（萬元）。（3）合并報表調(diào)整分錄（將乙公司賬面價值調(diào)整為公允價值）：存貨公允價值高于賬面價值200萬元（____），已銷售60%，應(yīng)調(diào)減凈利潤=200×60%=120（萬元）；固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值500萬元（____），按公允價值計提折舊，每年多提折舊=500/10=50（萬元），應(yīng)調(diào)減凈利潤=50（萬元）；調(diào)整后乙公司凈利潤=____=830（萬元）。調(diào)整分錄（單位：萬元）：借：存貨200固定資產(chǎn)500貸：資本公積700借：營業(yè)成本120（200×60%）管理費用50（500/10）貸：存貨120固定資產(chǎn)50考點：長期股權(quán)投資（非同一控制下企業(yè)合并）+合并財務(wù)報表（調(diào)整分錄）。三、備考技巧（一）高效刷題：聚焦“質(zhì)”而非“量”分階段刷題：基礎(chǔ)階段（章節(jié)練習(xí)）：重點掌握每個章節(jié)的核心考點（如長期股權(quán)投資的初始計量、收入的五步法模型）；強化階段（模擬題/歷年真題）：訓(xùn)練綜合運用能力（如長期股權(quán)投資與合并財務(wù)報表的結(jié)合）；沖刺階段（押題卷）：適應(yīng)考試節(jié)奏，提升答題速度。錯題總結(jié)：建立錯題本，標注“易錯點”（如所得稅暫時性差異的分類、權(quán)益法下凈利潤的調(diào)整），定期復(fù)習(xí)（每周1次），避免重復(fù)犯錯。（二）把握重點：鎖定高頻考點中級會計實務(wù)的核心章節(jié)為：長期股權(quán)投資（15-20分）：初始計量、后續(xù)計量（成本法/權(quán)益法）、轉(zhuǎn)換（如成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法）；金融資產(chǎn)（10-15分）：分類、后續(xù)計量（攤余成本/公允價值）、重分類；收入（10-15分）：五步法模型、特殊交易（售后回購、附有銷售退回條款的銷售）；所得稅（10-15分）：暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)/負債的計算；合并財務(wù)報表（15-20分）：合并范圍、調(diào)整分錄（非同一控制下）、抵銷分錄（內(nèi)部交易）。（三）理解為王：避免死記硬背構(gòu)建知識框架：用思維導(dǎo)圖梳理章節(jié)邏輯（如“收入的五步法”：識別合同→識別單項履約義務(wù)→確定交易價格→分攤交易價格→確認收入），理解各步驟的內(nèi)在聯(lián)系；結(jié)合實務(wù)場景：將考點與實際業(yè)務(wù)結(jié)合（如“售后回購”可聯(lián)系電商平臺的“7天無理由退換貨”，“長期股權(quán)投資”可聯(lián)系企業(yè)并購案例），提升記憶效率。（四）時間管理：合理分配精力每天