壹、前言查核人員欲對(duì)受查者支出循環(huán)之內(nèi)部控制有概括性之瞭解時(shí)，須先對(duì)其內(nèi)部控制之環(huán)境及所使用之會(huì)計(jì)制度加以瞭解。支出循環(huán)包括商品或材料之購(gòu)進(jìn)、固定資產(chǎn)之購(gòu)置、薪工本錢(qián)之產(chǎn)生以及各項(xiàng)現(xiàn)金支出等有關(guān)之活動(dòng)均屬之。於買(mǎi)賣(mài)業(yè)或製造業(yè)中，賒購(gòu)商品或材料、現(xiàn)購(gòu)商品或材料、現(xiàn)金支付賒付購(gòu)款、進(jìn)貨之折扣、折讓、退出、固定資產(chǎn)之購(gòu)置及付款、薪工之發(fā)生及付款、各項(xiàng)費(fèi)用之發(fā)生及付款、長(zhǎng)、短期投資之產(chǎn)生及付款及償還欠款之現(xiàn)金支出等均與支出有相關(guān)。本章只針對(duì)進(jìn)貨及其抵減科目、現(xiàn)金支出及固定資產(chǎn)等局部之內(nèi)部控制與其調(diào)查及評(píng)估加以討論。內(nèi)部控制之環(huán)境內(nèi)部控環(huán)境乃受該企業(yè)之管理階層之領(lǐng)導(dǎo)情形及監(jiān)督情形、組織結(jié)構(gòu)、人事制度以及公司之環(huán)境等影響；若受查者有健全之組織結(jié)構(gòu)，配合良好之人事制度，其所聘用的均為具有勝任性且忠誠(chéng)之員工，加以公司設(shè)有預(yù)算制度，對(duì)於現(xiàn)金編列預(yù)算，對(duì)於資本支出亦編列有預(yù)算，則可藉由比較預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之差異，以達(dá)到內(nèi)部控制之效用，如此則表示受查者之內(nèi)部控制環(huán)境完善，因此查核人員須先對(duì)受查者之內(nèi)部控制環(huán)境加以分析，取得其對(duì)內(nèi)部控制之概括性瞭解。因此，在支出循環(huán)中，審計(jì)人員必須了解到以下的控制環(huán)境因素：由於在處理採(cǎi)購(gòu)與現(xiàn)金支出交易時(shí)容易發(fā)生員工舞弊及管理當(dāng)局窗飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情事，故就支出循環(huán)而言，控制環(huán)境中「正值與道德」的重大性便比收入循環(huán)要重要的多。管理當(dāng)局的承諾是否適當(dāng)，應(yīng)反映於－採(cǎi)購(gòu)與支出交易。保管已購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)。報(bào)導(dǎo)支出循環(huán)活動(dòng)等人事之指派與訓(xùn)練。受查客戶(hù)支出循環(huán)的組織結(jié)構(gòu)與管理當(dāng)局的授權(quán)與責(zé)任應(yīng)明確劃分，並維持權(quán)力、責(zé)任與報(bào)導(dǎo)關(guān)係的明確關(guān)聯(lián)。人力資源的政策與實(shí)務(wù)可能包括對(duì)處理現(xiàn)金支出或保管資產(chǎn)之人員的限制。有關(guān)支出循環(huán)之交易程序所牽涉到之組織結(jié)構(gòu)部門(mén)為公關(guān)部、生產(chǎn)部、財(cái)產(chǎn)部及會(huì)計(jì)部門(mén)等。由於支出循環(huán)與購(gòu)料有關(guān)，而購(gòu)料又與生產(chǎn)有關(guān)，生產(chǎn)時(shí)須投入人工，其又與人事有關(guān)，而各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)均須經(jīng)採(cǎi)購(gòu)發(fā)出訂單，且經(jīng)驗(yàn)收加以檢驗(yàn)後再存於倉(cāng)庫(kù)，故採(cǎi)購(gòu)、驗(yàn)收及倉(cāng)儲(chǔ)均隸屬於生產(chǎn)部；而製造產(chǎn)品時(shí)有關(guān)人工之對(duì)內(nèi)、對(duì)外關(guān)係事宜則由公關(guān)部處理，故公關(guān)部下又分設(shè)人事、員工福利、平安警衛(wèi)及工會(huì)關(guān)係等單位；至於應(yīng)付憑單之編製由應(yīng)付憑單會(huì)計(jì)、存貨明細(xì)帳之記錄由存貨會(huì)計(jì)、固定資產(chǎn)之財(cái)產(chǎn)卡記錄由固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)、分錄及過(guò)總帳由普通會(huì)計(jì)、工人工作時(shí)間及其分配由計(jì)時(shí)會(huì)計(jì)、有關(guān)新工之記錄則由薪工會(huì)計(jì)等處理之，這些會(huì)計(jì)人員均隸屬於會(huì)計(jì)部門(mén)；至於與支出循環(huán)有關(guān)之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、收發(fā)及出納則隸屬於財(cái)務(wù)部。重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由於支出循環(huán)包含現(xiàn)金之支出、進(jìn)貨（料）、固定資產(chǎn)等，其交易影響了資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之科目類(lèi)別較多，而且現(xiàn)金支出及進(jìn)貨交易量很大；另外對(duì)製造業(yè)而言，其財(cái)產(chǎn)、廠房及設(shè)備占資產(chǎn)總額之比率很大，且由此所產(chǎn)生之折舊費(fèi)用亦為決定損益表淨(jìng)利之一個(gè)重要之因素，而投入如此龐大之資產(chǎn)，主要目的係欲由此獲得較高之報(bào)酬，因此健全之內(nèi)部控制對(duì)支出循環(huán)之重要性可想而知了。另外，現(xiàn)金支出及進(jìn)貨之交易量大，且現(xiàn)金及存貨易被偷竊或遭受舞弊，且有些存貨易於腐敗、過(guò)時(shí)或陳廢，因此均需有強(qiáng)化之內(nèi)部控制，故要求支出循環(huán)之?dāng)P制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在較低之水準(zhǔn)，如此才易於偵測(cè)錯(cuò)誤及舞弊，因而整體之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)保持於低度水準(zhǔn)中。管理當(dāng)局對(duì)於支出循環(huán)交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)量中，讓審計(jì)人員較感興趣的事項(xiàng)包括：公司因採(cǎi)購(gòu)交易所產(chǎn)生現(xiàn)金流量需求的因應(yīng)能力。因採(cǎi)購(gòu)承諾所產(chǎn)生之偶發(fā)性損失。與重要供應(yīng)商繼續(xù)穩(wěn)定關(guān)係的可能性。因本錢(qián)增加所造成的影響。固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的可實(shí)現(xiàn)性。將管理當(dāng)局對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)量及其相關(guān)的控制活動(dòng)並同考量，則可減少對(duì)上述環(huán)境務(wù)述的可能性。故在評(píng)估支出循環(huán)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員不緊要考慮各循環(huán)共通的因素，亦須考量支出循環(huán)中所特有的聲明?？赡芤鸸芾懋?dāng)局務(wù)述支出循環(huán)聲明的共通因素包括：由於全球、國(guó)內(nèi)或地區(qū)性的經(jīng)濟(jì)因素致使?fàn)I運(yùn)本錢(qián)增加、技術(shù)發(fā)展遲滯、生產(chǎn)力衰退或經(jīng)營(yíng)管理不善，導(dǎo)致公司無(wú)法達(dá)成預(yù)定的盈餘目標(biāo)或同業(yè)水準(zhǔn)，故以低估費(fèi)用的方式來(lái)達(dá)到美化盈餘數(shù)字的目的。當(dāng)公司面臨流動(dòng)性問(wèn)題及繼續(xù)經(jīng)營(yíng)遭受質(zhì)疑時(shí)，便利用低估應(yīng)付帳款的方式以達(dá)到增加營(yíng)運(yùn)資金的目的。其他可能造成務(wù)述支出循環(huán)聲明的因素包括：交易量通常很大?？赡苡形词跈?quán)的採(cǎi)購(gòu)和現(xiàn)金支出交易。已購(gòu)置的資產(chǎn)可能被侵佔(zhàn)盜用?？赡馨l(fā)生本錢(qián)是否應(yīng)予資本化認(rèn)列為費(fèi)用的會(huì)計(jì)爭(zhēng)論。就大局部制度健全的公司而言，管理當(dāng)局本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，已使得內(nèi)部控制的政策及程序足以減少支出循環(huán)交易發(fā)生務(wù)述的風(fēng)險(xiǎn)。但無(wú)論如何，對(duì)於不同委託客戶(hù)或同一客戶(hù)的不同聲明，審計(jì)人員對(duì)於採(cǎi)購(gòu)及現(xiàn)金支出內(nèi)部控制的設(shè)置與否及其有效性，均應(yīng)予個(gè)別的考量。此外，審計(jì)人員亦應(yīng)謹(jǐn)記控制風(fēng)險(xiǎn)的原始限制包括：管理當(dāng)局忽略?xún)?nèi)部控制的可能性、共同舞弊、因疲勞或務(wù)解所造成的錯(cuò)誤，以及環(huán)境變遷而未能改變適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制等。資訊與溝通（會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)）在對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行瞭解之前，應(yīng)先具備支出循環(huán)交易中資料處理、主要文件及記錄的根本知識(shí)。造成會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)不同之原因，包括購(gòu)貨簿或憑單記錄的使用等因素。在一個(gè)電腦化的系統(tǒng)之中，審計(jì)人員不緊要對(duì)相關(guān)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行了解，亦須熟悉主要的交易和主檔。監(jiān)督管理當(dāng)局為了解其他內(nèi)部重結(jié)構(gòu)是否有效，以減低支出循環(huán)交易及餘額務(wù)述的風(fēng)險(xiǎn)，便會(huì)設(shè)計(jì)幾種持續(xù)性或定期性的監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)人員對(duì)於此種監(jiān)督活動(dòng)所應(yīng)獲得之資訊包括：對(duì)於供應(yīng)商的付款問(wèn)題或未來(lái)的交貨情形，應(yīng)有持續(xù)性的回饋。對(duì)於內(nèi)部控制的可報(bào)導(dǎo)情況和重要缺失，應(yīng)與以前的外部審計(jì)人員取得聯(lián)繫。內(nèi)部稽核人員對(duì)於支出循環(huán)之控制政策與程序所做的定期評(píng)估。由於對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不同，故使用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水準(zhǔn)策略或根本證實(shí)策略、或兩者兼用，對(duì)於支出循環(huán)的查核都可能是適當(dāng)?shù)?。低控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水準(zhǔn)策略對(duì)於大量重複性交易以及預(yù)期能有效運(yùn)作之內(nèi)部控制政策及程序的聲明而言是較有效率的。貳、內(nèi)容探討支出循環(huán)有關(guān)交易之流程（一）執(zhí)行與支出循環(huán)有關(guān)交易之流程對(duì)於進(jìn)貨（料）及固定資產(chǎn)之購(gòu)置等交易之執(zhí)行係過(guò)請(qǐng)購(gòu)、訂購(gòu)、驗(yàn)收及核準(zhǔn)付款等程序來(lái)控制；而對(duì)於現(xiàn)金支出交易之執(zhí)行則透過(guò)詳細(xì)審核原始憑證等資料及開(kāi)立載有抬頭、劃線(xiàn)並禁止背書(shū)轉(zhuǎn)之支票付款之方式來(lái)加以控制，於說(shuō)明執(zhí)行交易流程前，先列示有關(guān)該交易流程中所將使用之表格單據(jù)，因此類(lèi)表格單據(jù)於內(nèi)部之流轉(zhuǎn)及職責(zé)之劃分，於內(nèi)部控制中扮演非常重要之角色。有關(guān)之表格單據(jù)列示如下：（1）請(qǐng)購(gòu)單商品、材料或固定資產(chǎn)於購(gòu)置前須透過(guò)請(qǐng)購(gòu)之程序，由需用之單位所填寫(xiě)之單據(jù)即為請(qǐng)購(gòu)單。請(qǐng)購(gòu)單須經(jīng)過(guò)授權(quán)者核準(zhǔn)。請(qǐng)購(gòu)單大局部係由倉(cāng)儲(chǔ)編製，尤其是對(duì)於存貨管理制度健全，訂有商品或材料最低訂購(gòu)單之企業(yè)，當(dāng)倉(cāng)管發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)貨品已達(dá)最低訂購(gòu)點(diǎn)時(shí)，則可編製請(qǐng)購(gòu)單要求訂購(gòu)。但有些特殊訂單之生產(chǎn)，其所使用之材料前所未有，此時(shí)請(qǐng)購(gòu)單須由瞭解此特殊材料之製造部填製；另外固定資產(chǎn)之購(gòu)置所使用之請(qǐng)購(gòu)單可能與進(jìn)貨（料）之請(qǐng)購(gòu)單分別設(shè)計(jì)，稱(chēng)之為資本支出請(qǐng)購(gòu)單；由於請(qǐng)購(gòu)單編製單位不只一個(gè)，很少請(qǐng)購(gòu)單係採(cǎi)連續(xù)編號(hào)。（2）訂購(gòu)單由採(cǎi)購(gòu)向供應(yīng)商要求購(gòu)買(mǎi)特定貨品所填製之單據(jù)稱(chēng)之為訂購(gòu)單。由於健全之內(nèi)部控制係要求所有之採(cǎi)購(gòu)均由獨(dú)立之單位辦理，因此均採(cǎi)用事先連續(xù)編號(hào)之訂購(gòu)單訂貨。（3）驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單驗(yàn)收單為於收到貨品時(shí)，根據(jù)貨品之品名、規(guī)格及數(shù)量所編製之單據(jù)，驗(yàn)收係統(tǒng)籌由獨(dú)立單位處理，故其係屬預(yù)先連續(xù)編號(hào)之單據(jù)。（4）供應(yīng)商發(fā)票由供應(yīng)商所開(kāi)立，載明所售貨品之品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額及付款條件等資料之單據(jù)。（5）供應(yīng)商對(duì)帳單由供應(yīng)商所寄發(fā)每月月底該企業(yè)尚未償付之償付之帳款之單據(jù)。（6）應(yīng)付憑單採(cǎi)用應(yīng)付憑單制度之企業(yè)才有此單據(jù)之存在。應(yīng)付憑單係指載明賣(mài)方名稱(chēng)、付款條件、金額、到期日及會(huì)計(jì)科目等資料之內(nèi)部劃分職責(zé)之單據(jù)，經(jīng)授權(quán)核準(zhǔn)後可憑以付款之單據(jù)。有些公司何使用供應(yīng)商發(fā)票等憑證來(lái)代替應(yīng)付憑單。（7）支票命令銀行於到期日支付款項(xiàng)給受款人之憑證即稱(chēng)之為支票。（8）匯出匯款通知單於支付支票時(shí)，通知受款人該項(xiàng)支票支付內(nèi)容，包含訂購(gòu)單號(hào)碼、供應(yīng)商發(fā)票號(hào)碼及金額等資料之單據(jù)稱(chēng)之為匯出款通知單。（9）應(yīng)付憑單日?qǐng)?bào)表將每日所開(kāi)立之應(yīng)付憑單依號(hào)碼先後順序列示其金額及當(dāng)日總金頍之清表，即稱(chēng)之為應(yīng)付憑單日?qǐng)?bào)表。（10）支票開(kāi)立日?qǐng)?bào)表將每日所開(kāi)立之支票依其號(hào)碼先後順序列示其金額及當(dāng)日開(kāi)立支票之總額等之清表，即稱(chēng)為支票開(kāi)立日?qǐng)?bào)表。於執(zhí)行與支出循環(huán)有關(guān)之交易流程列示於下文中，其中所應(yīng)用表格單據(jù)均己如上所述。交易牽涉到組織結(jié)構(gòu)圖之生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)及會(huì)計(jì)部門(mén)，其所採(cǎi)行之步驟中，倉(cāng)儲(chǔ)、採(cǎi)購(gòu)及驗(yàn)收係隸屬生產(chǎn)部、應(yīng)付憑單會(huì)計(jì)係隸屬會(huì)計(jì)部，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則隸屬財(cái)務(wù)部，茲將該交易流程說(shuō)明如下。有關(guān)進(jìn)貨（料）之請(qǐng)購(gòu)大都由倉(cāng)儲(chǔ)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單一式兩份；而固定資產(chǎn)之購(gòu)置亦須填寫(xiě)資本支出請(qǐng)購(gòu)單一式兩份。由於資本支出牽涉到龐大之金額，因此健全之內(nèi)部擯制制度下應(yīng)設(shè)有預(yù)算制度，當(dāng)請(qǐng)購(gòu)單位填寫(xiě)資本支出請(qǐng)購(gòu)單時(shí)，則主管之核準(zhǔn)應(yīng)先比較此項(xiàng)增添是否列在原編列之預(yù)算上。兩種請(qǐng)購(gòu)之流程以下皆同，以下只有在程序不同時(shí)才提出說(shuō)明，否則均視為相同之流程。根據(jù)會(huì)計(jì)制度之規(guī)定，可能在某一定金額以下之請(qǐng)購(gòu)，只須該部門(mén)之主管授權(quán)核準(zhǔn)即可，但在超過(guò)某一限額時(shí)，無(wú)論進(jìn)貨（料）或購(gòu)置固定資產(chǎn)，均須經(jīng)董事會(huì)、高級(jí)主管或委員會(huì)核準(zhǔn)才行。兩聯(lián)之請(qǐng)購(gòu)單經(jīng)核準(zhǔn)後，一聯(lián)依號(hào)碼先後順序存檔，另一聯(lián)則轉(zhuǎn)交採(cǎi)購(gòu)單位。採(cǎi)購(gòu)單位接獲請(qǐng)購(gòu)單，先審核該單據(jù)是否經(jīng)授權(quán)核準(zhǔn)後，再?zèng)Q定其是否為經(jīng)常性物品之訂購(gòu)，若為經(jīng)常性物品之訂購(gòu)，則可查經(jīng)常性物品訂購(gòu)之價(jià)目表，據(jù)以填寫(xiě)訂購(gòu)單；若非經(jīng)常性訂購(gòu)之物品，則採(cǎi)購(gòu)須經(jīng)比價(jià)或投標(biāo)之方式取得訂購(gòu)品之價(jià)格，另外經(jīng)常訂購(gòu)之貨品亦有已核準(zhǔn)供應(yīng)商之名單存於供應(yīng)商檔案中，以供填列訂購(gòu)單，故無(wú)論何種物品之訂購(gòu)，於填製訂購(gòu)單時(shí)即須決定訂購(gòu)物品之品名規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)及總金額及供應(yīng)商之名稱(chēng)，並據(jù)以填寫(xiě)訂購(gòu)單，於發(fā)出訂購(gòu)單時(shí)，固定資產(chǎn)因編列有預(yù)算，故須比較實(shí)際本錢(qián)之金額與預(yù)算數(shù)間之差異，並迅速地向有關(guān)主管報(bào)告。有關(guān)訂購(gòu)單共填寫(xiě)五聯(lián)，其中一聯(lián)訂購(gòu)單寄給供應(yīng)商訂貨；一聯(lián)訂購(gòu)單移交給倉(cāng)儲(chǔ)或原請(qǐng)購(gòu)單位，請(qǐng)購(gòu)單位則將此訂購(gòu)單與原請(qǐng)購(gòu)單一併歸檔，而尚未附隨有訂購(gòu)單之請(qǐng)購(gòu)單須單獨(dú)歸檔，此局部即為尚未訂購(gòu)之請(qǐng)購(gòu)單檔，此檔代表可能請(qǐng)購(gòu)尚未核準(zhǔn)或雖已核準(zhǔn)但未來(lái)得及發(fā)訂單之局部；另一聯(lián)訂購(gòu)單通常不填寫(xiě)訂購(gòu)貨品之?dāng)?shù)量、單價(jià)及金額而送往驗(yàn)收單位，以便其得以驗(yàn)收已訂購(gòu)之貨品，而拒絻接受未曾訂購(gòu)之貨品；另一聯(lián)訂購(gòu)單則由採(cǎi)購(gòu)依號(hào)碼之順序存檔；最後一聯(lián)訂購(gòu)單及一聯(lián)之請(qǐng)購(gòu)單則一併送交應(yīng)付憑單會(huì)計(jì)，以便憑以編製應(yīng)付憑單。當(dāng)供應(yīng)商接獲公司之訂購(gòu)單後，如期出貨，由驗(yàn)收單位專(zhuān)辦物品之核收事宜，由其檢查所送到之貨品品名、規(guī)格、品質(zhì)是否與訂購(gòu)單上所載資料相符，若相符則盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，並編製驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交應(yīng)付憑單會(huì)計(jì)，據(jù)以編製應(yīng)付憑單，若屬進(jìn)貨，則另外兩聯(lián)連同貨品交倉(cāng)儲(chǔ)，並由倉(cāng)儲(chǔ)點(diǎn)收無(wú)誤於該驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單上簽章後，一聯(lián)由倉(cāng)儲(chǔ)留存，據(jù)以登存貨卡，另一聯(lián)則交回給驗(yàn)收單位，驗(yàn)收單位取回後與原由採(cǎi)購(gòu)單位轉(zhuǎn)入之訂購(gòu)單一併歸檔，而對(duì)於尚未附隨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單之訂購(gòu)單，須單獨(dú)歸檔，稱(chēng)之為尚未驗(yàn)收之訂購(gòu)單檔，驗(yàn)收單位須隨時(shí)檢查此檔中是否有已到期尚未收貨之訂購(gòu)單，應(yīng)通知採(cǎi)購(gòu)單位向供應(yīng)商催貨；若驗(yàn)收之貨品係屬固定資產(chǎn)之購(gòu)置，則所驗(yàn)收之貨品連同驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單應(yīng)送至原請(qǐng)購(gòu)單位而非倉(cāng)儲(chǔ)；除非是小型工具之購(gòu)置，由於價(jià)小量大，可能整批購(gòu)置後，先存放於倉(cāng)儲(chǔ)，待須用到時(shí)再填單請(qǐng)領(lǐng)此小型工具，此時(shí)之小型工具驗(yàn)收後，則存放於倉(cāng)儲(chǔ)中。應(yīng)付憑單會(huì)計(jì)分別由採(cǎi)購(gòu)處接獲核準(zhǔn)之請(qǐng)購(gòu)單及訂購(gòu)單，由驗(yàn)收單位處接獲驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單，由供應(yīng)商處接發(fā)票，由於此三方面之單據(jù)送達(dá)時(shí)間不一致，故應(yīng)付憑單會(huì)計(jì)須先依客戶(hù)筆劃之先後順序?qū)⒂嘘P(guān)尚未齊全之單據(jù)存檔，直到所有單據(jù)均齊全後，核對(duì)所有單據(jù)是否均有效且相符，檢查無(wú)誤後，即編製應(yīng)付憑單及應(yīng)付憑單日?qǐng)?bào)表，於編製應(yīng)付憑單時(shí)須注意科目之應(yīng)用是否得宜，尤其是固定資產(chǎn)之購(gòu)置，應(yīng)付憑單會(huì)計(jì)須先瞭解公司對(duì)資本支出及收益支出之劃分，是否有書(shū)面說(shuō)明訂有若干金額以下均以收益支出列帳。主管於核準(zhǔn)此應(yīng)付憑單時(shí)亦須特別注意此科目之使用是否正確。應(yīng)付憑單一式兩聯(lián)，將其中一聯(lián)之應(yīng)付憑單及應(yīng)付憑單日?qǐng)?bào)表送至普通會(huì)計(jì)，而另一聯(lián)之應(yīng)付憑單連同附隨之已核準(zhǔn)之請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單及發(fā)票則依該應(yīng)付憑單到期之先後順序予以存檔，該檔名稱(chēng)即為未付憑單卷，每日應(yīng)付憑單會(huì)計(jì)應(yīng)將該日到期之所有應(yīng)付憑單連同所附隨之單據(jù)轉(zhuǎn)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)於接獲應(yīng)付憑單及其附隨之所有單據(jù)時(shí)，則仔細(xì)審核各項(xiàng)資料之有效性及是否相符，無(wú)誤後即行編製支票及匯出匯款通知單兩聯(lián)，並交由有權(quán)簽發(fā)支票者於支票上簽章。當(dāng)支票一經(jīng)簽章後，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其應(yīng)付憑單及其所附隨之有關(guān)單據(jù)予以打洞註銷(xiāo)，或於其上蓋「付訖」之章，以免發(fā)生應(yīng)付憑單重複付款之現(xiàn)象。由收發(fā)將支票及一聯(lián)之匯出匯款通知單寄交給供應(yīng)商，而另一聯(lián)之匯出匯款通知單及支票開(kāi)立日?qǐng)?bào)表則轉(zhuǎn)交給普通會(huì)計(jì)，憑以記分錄及過(guò)總帳；另外已付應(yīng)付憑單連同附隨之所有單據(jù)，則依應(yīng)付憑單之號(hào)碼先後順序予以歸檔。實(shí)務(wù)上，各項(xiàng)處理程序應(yīng)指派給不同的人或部門(mén)。在此情況下，員工或部門(mén)的工作可以作為其他員工或部門(mén)工作之獨(dú)立覆核。請(qǐng)購(gòu)貨品及勞務(wù)：請(qǐng)購(gòu)單可以由倉(cāng)庫(kù)對(duì)已列為存貨之項(xiàng)目或由任何部門(mén)對(duì)未列為存貨之項(xiàng)目發(fā)出。多數(shù)公司允許對(duì)正常之營(yíng)運(yùn)需求作一班之授權(quán)；此類(lèi)授權(quán)通常擴(kuò)大至達(dá)到再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí)存貨及原料的採(cǎi)購(gòu)、正常之維修以及類(lèi)似項(xiàng)目。相對(duì)的，公司的政策通常要求對(duì)資本支出和租賃合約作特定的授權(quán)。此類(lèi)政策之運(yùn)作係允許受指派之個(gè)人發(fā)出請(qǐng)購(gòu)。請(qǐng)購(gòu)單可由人工或電腦編製；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)由對(duì)此類(lèi)支出負(fù)有預(yù)算責(zé)任之監(jiān)督人員簽準(zhǔn)。由於請(qǐng)購(gòu)單可由任何部門(mén)發(fā)出，故很少預(yù)先編號(hào)。在經(jīng)過(guò)申請(qǐng)程序與編製請(qǐng)購(gòu)單後，「請(qǐng)購(gòu)單」便成為支持管理當(dāng)局採(cǎi)購(gòu)交易存在或發(fā)生聲明之最初憑證。編製訂購(gòu)單：採(cǎi)購(gòu)部門(mén)有權(quán)只對(duì)收到業(yè)經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)之請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。發(fā)出訂購(gòu)單之前，採(cǎi)購(gòu)部門(mén)應(yīng)確定最正確的供應(yīng)來(lái)源，且應(yīng)取得主要項(xiàng)目之廠商競(jìng)價(jià)。訂購(gòu)單應(yīng)包含所要貨品及勞務(wù)、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱(chēng)及地址之正確敘述。訂購(gòu)單應(yīng)預(yù)先編號(hào)且須經(jīng)授權(quán)的採(cǎi)購(gòu)人員簽名。訂購(gòu)單亦是支持管理當(dāng)局有關(guān)採(cǎi)購(gòu)交易存在或發(fā)生聲明之交易憑證之一，除了這些訂購(gòu)單之正副本之外，電腦中通常保存一個(gè)未收貨之訂購(gòu)單檔案。獨(dú)立驗(yàn)證訂購(gòu)單之續(xù)後處理以確定貨品及勞務(wù)業(yè)已收到和入帳，係與採(cǎi)購(gòu)交易之完整性聲明有關(guān)。驗(yàn)收貨品：有效的訂購(gòu)單代表授權(quán)驗(yàn)收部門(mén)接受廠商運(yùn)來(lái)之貨品；驗(yàn)收部門(mén)人員應(yīng)比較所收貨品及與訂購(gòu)單上此貨品之規(guī)格是否相符，點(diǎn)收貨品數(shù)量並檢查貨品是否已損壞。驗(yàn)收人員應(yīng)對(duì)所收每批貨品編製一張預(yù)先編號(hào)之驗(yàn)收單。驗(yàn)收單對(duì)資產(chǎn)或費(fèi)用及採(cǎi)購(gòu)的相關(guān)負(fù)債之存在或發(fā)生聲明是相當(dāng)重要的支持文件。續(xù)後定期獨(dú)立驗(yàn)證玉先編號(hào)之驗(yàn)收單的順序以確定每筆採(cǎi)購(gòu)交易業(yè)已編製憑單，係與採(cǎi)購(gòu)交易之完整性聲明有關(guān)。儲(chǔ)存以驗(yàn)收商品作為存貨：不論已驗(yàn)收貨物入庫(kù)儲(chǔ)存或其他部門(mén)請(qǐng)領(lǐng)貨物，驗(yàn)收人員均須取得已簽名之收貨單。取得此等單據(jù)之副本不但可作為日後採(cǎi)購(gòu)交易存在或發(fā)生聲明之憑證，並可做為已購(gòu)貨品日後會(huì)計(jì)責(zé)任之基礎(chǔ)。將已驗(yàn)收貨品之保管與涉及採(cǎi)購(gòu)之其他職能與已劃分，可降低未經(jīng)授權(quán)採(cǎi)購(gòu)和侵占盜用貨品之風(fēng)險(xiǎn)。編製付款憑單：記錄採(cǎi)購(gòu)之前，應(yīng)付憑單部門(mén)先編製憑單。此項(xiàng)功能的控制包括：確定供應(yīng)商發(fā)票之內(nèi)容與相關(guān)之驗(yàn)收單和訂購(gòu)單相符。確定廠商發(fā)票之計(jì)算正確性。編製預(yù)先編號(hào)之憑單，並將支持文件附貼其上。執(zhí)行對(duì)憑單計(jì)算正確性之獨(dú)立覆核。於憑單上填入適當(dāng)之科目代號(hào)。由經(jīng)授權(quán)人員於憑單上簽字，以核準(zhǔn)此付款憑單。當(dāng)憑單涉及某些型態(tài)之勞務(wù)或租賃資產(chǎn)時(shí)，則需要其他諸如合約副本的支持文件證明其交易之發(fā)生。惟在其他情況，如每月之水電費(fèi)帳單、廠商之發(fā)票可能便足以證明交易之發(fā)生。所有未付憑單之副本係保存在應(yīng)付憑單部門(mén)之未付憑單檔，以待日後之付款，適當(dāng)核準(zhǔn)且預(yù)先編號(hào)之憑單提供記錄採(cǎi)購(gòu)交易之基礎(chǔ)。（二）管理報(bào)表和資料檔案的查核證據(jù)以電腦處理取得及支付交易使得管理當(dāng)局可以產(chǎn)生許多可提供重要審計(jì)證據(jù)的報(bào)表，查核人員應(yīng)取得並使用這些報(bào)表。未決採(cǎi)購(gòu)單從編製採(cǎi)購(gòu)單一直到商品、勞務(wù)收到前，採(cǎi)購(gòu)單都被視為〞未決〞，並保存在〞未決採(cǎi)購(gòu)單〞檔案中。一般說(shuō)來(lái)，沒(méi)有負(fù)債被記錄直到交易完成為止。然而，查核人員可能當(dāng)市價(jià)降至採(cǎi)購(gòu)單上買(mǎi)價(jià)以下時(shí)，在檔案中發(fā)現(xiàn)採(cǎi)購(gòu)協(xié)議損失的證據(jù)。未配合的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告在正常情況下，負(fù)債應(yīng)在勞務(wù)或商品收到並通過(guò)部門(mén)或另外負(fù)責(zé)人檢驗(yàn)時(shí)才可記錄，然而有時(shí)供應(yīng)商發(fā)票較晚收到，此時(shí)，應(yīng)付帳款部門(mén)先保存此一無(wú)相對(duì)發(fā)票的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，直到有足夠的資訊為止才入帳。查核人員藉由檢查未配合驗(yàn)收?qǐng)?bào)告檔案以決定在資產(chǎn)負(fù)債表日公司是否有重大未入帳的負(fù)債。未配合的供應(yīng)商發(fā)票有時(shí)供應(yīng)商發(fā)票在驗(yàn)收程序完成前即送達(dá)應(yīng)付帳款部門(mén)，此無(wú)相對(duì)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的發(fā)票保存至商品勞務(wù)真的收到並完成檢驗(yàn)才入帳。查核人員可檢查未配合發(fā)票檔並和未配合驗(yàn)收?qǐng)?bào)告檔比較以決定負(fù)債是否未記錄。系統(tǒng)失敗或人為編碼錯(cuò)誤會(huì)造成所有記錄負(fù)債資訊已到手，而未配合的發(fā)票及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告卻閒置一側(cè)不被注意。應(yīng)付帳款試算表此試算表為應(yīng)付給供應(yīng)商金額的清單，總額必須與應(yīng)付統(tǒng)制帳一致。(有些組織以個(gè)別發(fā)票而非供應(yīng)商名字保存記錄，故試算表為未付發(fā)票清單，其金額亦需與統(tǒng)制帳一致。)對(duì)查核目的而言，最正確的試算表種類(lèi)為包含所有與組織有商業(yè)往來(lái)之供應(yīng)商姓名，即使其餘額為零。搜尋未入帳負(fù)債的查核需注意小額及零餘額，特別是一般供應(yīng)商，因?yàn)槠渥羁赡墚a(chǎn)生未入帳負(fù)債。所有已付及未付應(yīng)付款都應(yīng)有『應(yīng)付憑單』或類(lèi)似憑證支持?！簯?yīng)付憑單』為一摺疊夾或信封，其中包含所有支持性憑證－請(qǐng)購(gòu)單(若有的話(huà))、採(cǎi)購(gòu)單(若有的話(huà))、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(若有的話(huà))及支票影本(或支票號(hào)碼、日期、金額之備忘錄)。進(jìn)貨日記簿列出所有進(jìn)貨的清單可能被印出，亦可能不被印出。其可能只存在一電腦交易檔中，在任一情況下，其提供原料(a)購(gòu)買(mǎi)類(lèi)型的電腦審計(jì)分析，其可顯示出錯(cuò)誤及舞弊的特性。(b)針對(duì)有效性、授權(quán)、正確性、分類(lèi)、會(huì)計(jì)處理及過(guò)帳、適當(dāng)期間記錄的證實(shí)性文件之詳細(xì)測(cè)試提供抽樣﹙一個(gè)公司可能已經(jīng)執(zhí)行有關(guān)進(jìn)貨的分析，若其分析在可靠的控制狀況下，查核人員可依此作為分析證據(jù)﹚。固定資產(chǎn)報(bào)表此報(bào)表因?yàn)樵诮y(tǒng)制帳中列示出固定資產(chǎn)的明細(xì)，故與存貨報(bào)表類(lèi)似。因其可用以檢查及選取樣本，故更像存貨報(bào)表。有關(guān)計(jì)算折舊的資訊(本錢(qián)、耐用年限、方法、殘值)可以用來(lái)審核折舊或應(yīng)用電腦重新計(jì)算折舊的樣本?，F(xiàn)金支出報(bào)表現(xiàn)金支出程序會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金支出日記簿，有時(shí)會(huì)列印出，有時(shí)只保存在電腦檔案中。此日記簿必須包含日期、支票號(hào)碼、受款人、金額、現(xiàn)金支出的借方科目，及與憑單號(hào)碼的交叉索引﹙通常與支票號(hào)碼相同﹚。此一日記簿可當(dāng)做選取詳細(xì)測(cè)試樣本的母體，以測(cè)試有效性、授權(quán)、正確性、分類(lèi)、會(huì)計(jì)處理及過(guò)帳，和適當(dāng)期間記錄。（三）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在取得與支出循環(huán)中，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)查核餘額的證實(shí)測(cè)試而言非常重要，因其影響性質(zhì)、時(shí)間及範(fàn)圍，這些科目餘額包括：存貨固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用累積折舊應(yīng)付帳款及應(yīng)付票據(jù)現(xiàn)金餘額查核的現(xiàn)金支出局部各項(xiàng)費(fèi)用：管理：用品、法律費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、稅捐行銷(xiāo)：傭金、旅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、修理、廣告製造：維護(hù)、運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)（四）一般控制的考慮適當(dāng)責(zé)任劃分的控制程序應(yīng)設(shè)置並執(zhí)行。由表10-1可看出，適當(dāng)?shù)姆止ぐú挥杀９?、記錄、調(diào)節(jié)責(zé)任的人員擔(dān)任授權(quán)﹙請(qǐng)購(gòu)、採(cǎi)購(gòu)﹚任務(wù)；保管存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金的人員不能直接授權(quán)進(jìn)貨或現(xiàn)金支出；編製會(huì)計(jì)分錄，或調(diào)節(jié)實(shí)際資產(chǎn)、現(xiàn)金與帳載金額、記錄﹙會(huì)計(jì)﹚不由授權(quán)交易或保管資產(chǎn)、執(zhí)行調(diào)節(jié)的人員來(lái)做；期間調(diào)節(jié)需由對(duì)相同資產(chǎn)無(wú)授權(quán)、記錄、保管責(zé)任的人員來(lái)做。由一人員、一職位，或電腦化系統(tǒng)執(zhí)行兩種以上上述責(zé)任，將會(huì)大開(kāi)錯(cuò)誤及舞弊大門(mén)。除此之外，控制結(jié)構(gòu)必須提供詳細(xì)控制檢查程序，例如：﹙1﹚請(qǐng)購(gòu)及採(cǎi)購(gòu)必須由授權(quán)人員簽名或發(fā)起﹙由電腦產(chǎn)生採(cǎi)購(gòu)單的系統(tǒng)，其再訂購(gòu)及供應(yīng)商主檔的詳細(xì)說(shuō)明只能由授權(quán)人員更改﹚；﹙2﹚存貨倉(cāng)庫(kù)及固定資產(chǎn)所在地必須有適當(dāng)?shù)膶?shí)體平安措施﹙諸如儲(chǔ)藏室、圍籬、鎖﹚；﹙3﹚會(huì)計(jì)人員該遵行以下指示：支持性文件齊全時(shí)才可記錄應(yīng)付帳款；於支票離開(kāi)公司控制時(shí)才可記錄現(xiàn)金支出；﹙4﹚供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)與採(cǎi)購(gòu)單及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告比較以決定發(fā)票以核定價(jià)格索價(jià)及數(shù)量為實(shí)際收到的數(shù)量。詳細(xì)控制測(cè)試查核程序一個(gè)組織必須有預(yù)防、偵知、改正會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的詳細(xì)控制程序並加以執(zhí)行。查核人員可經(jīng)由執(zhí)行詳細(xì)控制測(cè)試查核程序以決定是否真如公司人員所說(shuō),已執(zhí)行的控制真的是適當(dāng)?shù)?。?duì)控制程序的詳細(xì)測(cè)試包括：﹙1﹚確認(rèn)為了審計(jì)目的，將會(huì)被選為樣本的資料母體；﹙2﹚說(shuō)明為了產(chǎn)生相關(guān)證據(jù)所將採(cǎi)取的行動(dòng)。一般而言，在控制程序的詳細(xì)測(cè)試中，此行動(dòng)包括順查、逆查、觀察、檢視及重新計(jì)算。若組織人員沒(méi)有將控制程序執(zhí)行好，查核人員必須設(shè)計(jì)證實(shí)測(cè)試程序以偵知是否因控制的失敗使得會(huì)計(jì)科目餘額產(chǎn)生重大誤述。生產(chǎn)設(shè)備的查核一、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)為用於營(yíng)運(yùn)的有形資產(chǎn)；在資產(chǎn)負(fù)債表上此類(lèi)項(xiàng)目包括：土地、房屋、設(shè)備及生財(cái)器具。租賃物。累積折舊。其相關(guān)之損益科目為折舊費(fèi)用、修繕費(fèi)及營(yíng)業(yè)租賃之租金費(fèi)用。固定資產(chǎn)往往是資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)總數(shù)之最大部份，其相關(guān)費(fèi)用亦為決定淨(jìng)利之重要因素。然而，驗(yàn)證次定資產(chǎn)所涉及之時(shí)間和本錢(qián)通常比流動(dòng)資產(chǎn)驗(yàn)證少很多，與之有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及查核程式的討論如后。圖19-1生產(chǎn)設(shè)備與有關(guān)帳戶(hù)財(cái)產(chǎn)及設(shè)備帳戶(hù)代表公司的生產(chǎn)設(shè)施的本錢(qián)，其中可能是可折舊﹙房屋及機(jī)器的本錢(qián)﹚，可折耗﹙目然資源如油電的本錢(qián)﹚，可攤銷(xiāo)﹙租賃改進(jìn)物的本錢(qián)﹚或固定﹙如土地﹚。租賃財(cái)產(chǎn)及設(shè)備如果在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下可資本化的話(huà)也可包括在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，而在某些特定狀況下，例如在準(zhǔn)改組或個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)產(chǎn)及設(shè)備並非以本錢(qián)為基礎(chǔ)，然而一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要求企業(yè)不得將財(cái)產(chǎn)及設(shè)備調(diào)至本錢(qián)以上以反映鑑定價(jià)，市價(jià)或當(dāng)期價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第121號(hào)要求當(dāng)某些狀況指出長(zhǎng)期資產(chǎn)的帳面值有可能無(wú)法回收的話(huà)須複核其減損情形。由於資產(chǎn)的長(zhǎng)期性本質(zhì)及活動(dòng)量少，一家公司對(duì)於財(cái)產(chǎn)設(shè)備的詳細(xì)會(huì)計(jì)記錄不若現(xiàn)金、應(yīng)收帳款及存貨般的小心維護(hù)；財(cái)產(chǎn)設(shè)備記錄通常應(yīng)包括一詳細(xì)單系統(tǒng)，而這記錄對(duì)於公司及審計(jì)人員確定及檢查報(bào)廢資產(chǎn)的本錢(qián)是很重要的。批準(zhǔn)資本支出、資本及維修支出間的區(qū)分以及資產(chǎn)報(bào)廢的報(bào)導(dǎo)及記錄的正式政策是資產(chǎn)內(nèi)部控制重要一環(huán)。二、固定資產(chǎn)之查核（一）固定資產(chǎn)之查核目標(biāo)查核財(cái)產(chǎn)設(shè)備及相關(guān)累積折舊的目標(biāo)﹙聲明﹚如下：（1）確定在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的財(cái)產(chǎn)設(shè)備金額是否代表所有﹙完整性﹚實(shí)體設(shè)施﹙存在性﹚皆由公司所有﹙權(quán)利﹚且和生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)﹙表達(dá)﹚，以及所有報(bào)廢之財(cái)產(chǎn)已適當(dāng)?shù)貜膸?hù)移除。（2）確定財(cái)產(chǎn)設(shè)備是否以適當(dāng)資本化本錢(qián)記錄，且折舊費(fèi)用是適切的並且依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則計(jì)算而得﹙評(píng)價(jià)及分?jǐn)偐w。（3）確定累積折舊相對(duì)於財(cái)產(chǎn)預(yù)計(jì)有效年限是否合理﹙分?jǐn)偐w。（4）確定有關(guān)財(cái)產(chǎn)設(shè)備是否遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則適當(dāng)揭露﹙揭露﹚。有關(guān)固定資產(chǎn)作業(yè)項(xiàng)目如下表19-1：作業(yè)項(xiàng)目控制及稽核重點(diǎn)相關(guān)憑證帳冊(cè)固定資產(chǎn)作業(yè)查核固定資產(chǎn)折舊之計(jì)算是否正確查核資本支出之歸屬是否適當(dāng)查核固定資產(chǎn)折舊之年限是否適當(dāng)固定資產(chǎn)明細(xì)帳固定資產(chǎn)帳卡修理及維護(hù)作業(yè)查核修護(hù)費(fèi)用與資本支出之劃分是否適當(dāng)查核修護(hù)費(fèi)用有無(wú)超過(guò)預(yù)算並分析之財(cái)產(chǎn)維修管理辦法財(cái)產(chǎn)維修預(yù)算資產(chǎn)報(bào)廢作業(yè)查核資產(chǎn)報(bào)廢之原因是否正確查核資產(chǎn)報(bào)廢使用年限之計(jì)算是否正確固定資產(chǎn)明細(xì)帳報(bào)廢單資產(chǎn)出售與出租作業(yè)查核出租與出賣(mài)資產(chǎn)之合約，有無(wú)依規(guī)定核準(zhǔn)固定資產(chǎn)明細(xì)帳交運(yùn)單比價(jià)記錄資產(chǎn)估價(jià)作業(yè)查核固定資產(chǎn)重估價(jià)之程序是否與固定資產(chǎn)重估價(jià)辦法相等。查核固定資產(chǎn)交換及受贈(zèng)之估價(jià)方法固定資產(chǎn)明細(xì)帳估價(jià)單非營(yíng)業(yè)固定資產(chǎn)作業(yè)查核非營(yíng)業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生之原因查核營(yíng)業(yè)固定資產(chǎn)之處理程序（二）固定資產(chǎn)之查核計(jì)劃（1）摘要並直加固定資產(chǎn)明細(xì)帳，並與總帳調(diào)節(jié)。（2）自固定資產(chǎn)明細(xì)記錄中選取一樣本：ａ．執(zhí)行記錄資產(chǎn)之實(shí)體觀察﹙檢查﹚。ｂ．若有，檢查其標(biāo)題書(shū)面文件。（3）編製，或由客戶(hù)編製當(dāng)期的固定資產(chǎn)增添及處分表：ａ．逆查至適當(dāng)核準(zhǔn)的文件。ｂ．逆查本錢(qián)至發(fā)票、合約、或其他支持性文件。ｃ．決定是否所有運(yùn)送、安裝、測(cè)試及類(lèi)似本錢(qián)均適當(dāng)資本化。ｄ．逆查收現(xiàn)﹙由處分而來(lái)﹚到現(xiàn)金收入或其他資產(chǎn)記錄。ｅ．重新計(jì)算處分利得或損失。ｆ．順查金額至固定資產(chǎn)明細(xì)記錄及總帳控制科目。（4）編製可適用投資扣抵的固定資產(chǎn)分析以與審查稅務(wù)負(fù)債工作相關(guān)。（5）觀察實(shí)體固定資產(chǎn)的存貨盤(pán)點(diǎn)並與固定資產(chǎn)明細(xì)分錄比較。（6）取得擔(dān)保債務(wù)及租賃資產(chǎn)的資產(chǎn)抵押的客戶(hù)聲明書(shū)。（三）固定資產(chǎn)查核程序及工作底稿查核程序如同採(cǎi)購(gòu)及現(xiàn)金支出一樣，端視審計(jì)人員對(duì)於財(cái)產(chǎn)部門(mén)相關(guān)聲明之內(nèi)部控制評(píng)量而定，例如，如果在編製應(yīng)付帳款傳票時(shí)便由獨(dú)立個(gè)體來(lái)檢查有關(guān)文件的話(huà)，審計(jì)人員可能會(huì)調(diào)整財(cái)產(chǎn)採(cǎi)購(gòu)的證實(shí)測(cè)試；區(qū)分資本支出及費(fèi)用支出交易和計(jì)算折舊之測(cè)試程序是雙重目的測(cè)試。內(nèi)部控制對(duì)於財(cái)產(chǎn)及設(shè)備證實(shí)測(cè)試的範(fàn)圍的影響如下：﹙1﹚針對(duì)一個(gè)正式的預(yù)算系統(tǒng)調(diào)查其差異可能偵測(cè)出維修和財(cái)產(chǎn)間支出的錯(cuò)誤分類(lèi)，並且使審計(jì)人員減少其對(duì)於財(cái)產(chǎn)增添、維修之查核工作的範(fàn)圍，﹙2﹚客戶(hù)沒(méi)有加標(biāo)籤且定期清點(diǎn)財(cái)產(chǎn)設(shè)備可能使審計(jì)人員增加其對(duì)未記錄報(bào)廢資產(chǎn)的查核範(fàn)圍，﹙3﹚由未參與編製的主管進(jìn)行每月折舊的核準(zhǔn)及複核可能使審計(jì)人員減少其對(duì)於折舊費(fèi)用測(cè)試的範(fàn)圍，其他有關(guān)財(cái)產(chǎn)設(shè)備特定聲明之內(nèi)部控制政策及程序和證實(shí)測(cè)試之例子如下表19-2：聲明內(nèi)部控制政策及程序例子證實(shí)測(cè)試?yán)?.存在在記錄財(cái)產(chǎn)設(shè)備增添之前需有含驗(yàn)收?qǐng)?bào)告在內(nèi)之核準(zhǔn)進(jìn)貨發(fā)票檢查財(cái)產(chǎn)設(shè)備增添中含驗(yàn)收?qǐng)?bào)告之核準(zhǔn)進(jìn)貨發(fā)票2.權(quán)利控制環(huán)境﹙需要董事會(huì)核準(zhǔn)抵押財(cái)產(chǎn)及設(shè)備﹚詢(xún)問(wèn)及複核董事會(huì)會(huì)議記錄及借貸合約以查明財(cái)產(chǎn)設(shè)備之抵押3.完整性建立正式會(huì)計(jì)政策以區(qū)別財(cái)產(chǎn)的增添及維修分析維修帳戶(hù)及複核支出以找出財(cái)產(chǎn)設(shè)備增添不適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)4.評(píng)價(jià)建立正式會(huì)計(jì)政策將取得及其他適當(dāng)本錢(qián)資本化﹙運(yùn)費(fèi)，安裝等﹚檢查供應(yīng)商發(fā)票以確定是否適當(dāng)?shù)貙⒈惧X(qián)資本化5.表達(dá)控制環(huán)境﹙僱用經(jīng)適當(dāng)訓(xùn)練的人員，對(duì)於一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有關(guān)財(cái)產(chǎn)設(shè)備要求熟悉者，如折舊方法及年限的揭露﹚確定折舊方法及年限在財(cái)報(bào)附註中揭露（四）固定資產(chǎn)交易固有風(fēng)險(xiǎn)（1）非常規(guī)交易如果財(cái)產(chǎn)是向不相干之對(duì)方取得，則因?yàn)閷俪Ｒ?guī)交易故有客觀證據(jù)可蒐集驗(yàn)證。如果財(cái)產(chǎn)取得是自建、捐贈(zèng)、非現(xiàn)金交換、或自關(guān)係人取得，則其價(jià)值之評(píng)定較為困難，而這類(lèi)交易是常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤事項(xiàng)。（2）可能需使用複雜的會(huì)計(jì)原則財(cái)產(chǎn)的取得可能會(huì)涉及租賃會(huì)計(jì)、自建工程利息資本化的會(huì)計(jì)處理等。查核人員需辨識(shí)其為營(yíng)業(yè)租賃或資本租賃，財(cái)會(huì)準(zhǔn)則規(guī)定的一些資本租賃決策相當(dāng)複雜，一般而言，受查者通常亦不瞭解複雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此容易處理錯(cuò)誤，這通常需會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷，多以調(diào)整，前期查核若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，查核人員應(yīng)注意本期錯(cuò)誤之可能性。（五）固定資產(chǎn)之揭露審計(jì)人員應(yīng)該確定對(duì)於財(cái)產(chǎn)及設(shè)備之功能作了適切的揭露，折舊數(shù)額及計(jì)算方法的揭露是由一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要求的，此外應(yīng)該對(duì)於任何抵押作揭露，許多﹙但非全部﹚的抵押是來(lái)自於財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目的原始取得時(shí)。在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)增添查核時(shí)，審計(jì)人員必須小心任何非現(xiàn)金取得財(cái)產(chǎn)之抵押，而抵押可藉由檢查票據(jù)，公司債和融資合約。對(duì)金融機(jī)構(gòu)函證、複核會(huì)議記錄以及詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局來(lái)偵測(cè)，這些方法已經(jīng)在其他部份討論過(guò)。（六）查核固定資產(chǎn)時(shí)考量的附加價(jià)值當(dāng)執(zhí)行財(cái)產(chǎn)及設(shè)備之查核時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考量這些事件。管理當(dāng)局曾否考量取得財(cái)產(chǎn)及設(shè)備之可行方法？閒置資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)賣(mài)為現(xiàn)金？企業(yè)如何維持其財(cái)產(chǎn)設(shè)備的保全？何時(shí)需要新財(cái)產(chǎn)及設(shè)備且如何融資？幫助管理當(dāng)局注意這些問(wèn)題，可增加查核價(jià)值。（七）固定資產(chǎn)之證實(shí)測(cè)試表19-3固定資產(chǎn)聲明的可能證實(shí)測(cè)試：類(lèi)別證實(shí)測(cè)試查核目標(biāo)存在發(fā)生完整權(quán)利義務(wù)評(píng)價(jià)分?jǐn)偙磉_(dá)揭露初步程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)的餘額或記錄進(jìn)行初期的程序:a、順查固定資產(chǎn)餘額及其累計(jì)折舊至前期的工作底稿。b、複核分類(lèi)帳上的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊以及折舊費(fèi)用帳戶(hù)，並對(duì)異常的金額或來(lái)源進(jìn)行調(diào)查。c、取得受查客戶(hù)所編製之固定資產(chǎn)增添或報(bào)廢的彙總表，並判斷其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄正確無(wú)誤：將彙總表上的數(shù)字直加或橫加，並與分類(lèi)帳上當(dāng)期的增減變動(dòng)相調(diào)節(jié)。驗(yàn)證分類(lèi)帳上的分錄與彙整表上的項(xiàng)目是否相符?！Ψ治鲂猿绦驁?zhí)行分析性程序:計(jì)算比率：固定資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)報(bào)酬率固定資產(chǎn)對(duì)股東權(quán)益比率維修費(fèi)用對(duì)淨(jìng)銷(xiāo)貨收入比率b、依據(jù)前期資料、產(chǎn)業(yè)資料、預(yù)期數(shù)及其他資料對(duì)上述比率進(jìn)行分析。ˇˇˇ交易的詳細(xì)證實(shí)測(cè)試逆查固定資產(chǎn)的增添至支持性文件。逆查固定資產(chǎn)的處分至支持性文件。複核維修費(fèi)用的分錄?！Α︷N額的詳細(xì)證實(shí)測(cè)試檢查固定資產(chǎn):檢查所增添的固定資產(chǎn)。參觀其他固定資產(chǎn)，並特別注意未列示於增添數(shù)及處分表上的資產(chǎn)，以及該資產(chǎn)的狀況是否會(huì)影響其評(píng)價(jià)的證據(jù)。檢查所有權(quán)證件及其相關(guān)契約。複核折舊費(fèi)用。表達(dá)與揭露比較財(cái)務(wù)報(bào)表與一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則判斷固定資產(chǎn)及其相關(guān)費(fèi)用、利得與損失在財(cái)務(wù)報(bào)表上業(yè)已正確的認(rèn)列與分類(lèi)。判斷固定資產(chǎn)的本錢(qián)、帳面價(jià)值、折舊方法以及耐用年限、是否抵押、以及租賃契約的條件等是否適當(dāng)揭露?！ΑΓ?）分析性覆核程序：有關(guān)固定資產(chǎn)之餘額是否合理之分析性覆核程序得以以下表19-4幾項(xiàng)加以分析：項(xiàng)目計(jì)算方法a.固定資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)總額比率固定資產(chǎn)淨(jìng)額/資產(chǎn)總額b.固定資產(chǎn)對(duì)股東權(quán)益比率固定資產(chǎn)淨(jìng)額/股東權(quán)益總額c.修繕維持費(fèi)用對(duì)固定資產(chǎn)比率修繕維持費(fèi)用/(固定資產(chǎn)淨(jìng)額–土地)d.折舊對(duì)固定資產(chǎn)比率折舊費(fèi)用/固定資產(chǎn)(不減除累計(jì)折舊)e.固定資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率銷(xiāo)貨淨(jìng)額/平均固定資產(chǎn)淨(jìng)額f.固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率本期純益/平均固定資產(chǎn)淨(jìng)額g.固定資產(chǎn)生產(chǎn)力全年總產(chǎn)值/平均固定資產(chǎn)淨(jìng)額h.固定資產(chǎn)報(bào)廢率報(bào)廢固定資產(chǎn)本錢(qián)/固定資產(chǎn)本錢(qián)(減除土地)i.修繕維持費(fèi)用對(duì)銷(xiāo)貨淨(jìng)額比率修繕維持費(fèi)/銷(xiāo)貨淨(jìng)額j.折舊費(fèi)用對(duì)生產(chǎn)製造本錢(qián)比率生產(chǎn)性固定資產(chǎn)之折舊費(fèi)用/製造本錢(qián)（2）固定資產(chǎn)餘額之測(cè)試：含固定資產(chǎn)之本錢(qián)及其累積折舊。a.簿記之準(zhǔn)確性：（i）取得受查者之財(cái)產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)及累積折舊之增減變動(dòng)彙總表，驗(yàn)算其數(shù)學(xué)之正確性。（ii）核驗(yàn)財(cái)產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)及累積折舊增減變動(dòng)彙總表是否與固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)帳及總帳相符。存在性及發(fā)生性：（i）分析固定資產(chǎn)之帳戶(hù)，以取得固定資產(chǎn)增添之明細(xì)，並檢視其相關(guān)之文件憑證並覆核受查者檔案中之文件。（ii）檢查租賃合約，以確定租賃資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生且存在。c.完整性：全面性實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，以追蹤至帳上，確定所有之增添或處分均己適當(dāng)?shù)赜涗涭稁?cè)內(nèi)。d.衡量及評(píng)價(jià)：（i）對(duì)於當(dāng)期固定資產(chǎn)之增添，抽核至相關(guān)憑證，以確定其入帳之金額及資本化是否適當(dāng)。（ii）對(duì)於當(dāng)期固定資產(chǎn)之處分，抽核至相關(guān)憑證，以確定其入帳金額之適當(dāng)性。（iii）對(duì)修繕費(fèi)實(shí)施分析性覆核或細(xì)節(jié)性覆核。並決定鉅額之修繕費(fèi)是否應(yīng)予以資本化。（iv）覆核累積折舊之增減分錄是否適當(dāng)。（v）覆核固定資產(chǎn)帳面價(jià)值之適當(dāng)性。e.表達(dá)及揭露：（i）確定財(cái)務(wù)報(bào)表上固定資產(chǎn)科目之分類(lèi)及說(shuō)明之適當(dāng)性。（ii）查明會(huì)計(jì)原則之應(yīng)用是否適當(dāng)且前後一致。（iii）確認(rèn)必要之事項(xiàng)已為適當(dāng)之揭露。（iv）查明固定資產(chǎn)之保險(xiǎn)情形及其保險(xiǎn)金額。上列查核程序須做進(jìn)一步說(shuō)明者列示如下：（A）首次受託—期初餘額之查核（公報(bào)第21號(hào)）：於驗(yàn)證固定資產(chǎn)及累積折舊增減變動(dòng)分析表之?dāng)?shù)學(xué)準(zhǔn)確性時(shí)，查核人員須核驗(yàn)期初餘額是否正確，而會(huì)計(jì)師若係首次受託時(shí)須驗(yàn)證以下事項(xiàng)以取得足夠且適切之證據(jù)：期初餘額未含使本期財(cái)務(wù)報(bào)表遭受重大影響之錯(cuò)誤。前期期末餘額經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)本期，必要時(shí)亦經(jīng)適當(dāng)調(diào)整重編。前期所採(cǎi)用之會(huì)計(jì)原則適當(dāng)，且與本期一致。而所謂期初餘額之查核，根據(jù)第四條之規(guī)定乃包含以下三項(xiàng)：（a）前期結(jié)轉(zhuǎn)本期之金額。（b）前期所採(cǎi)用之會(huì)計(jì)原則。（c）前期期末已存在之或有事項(xiàng)及承諾。其查核程序分成以下兩種情形說(shuō)明之：受查者前期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)會(huì)計(jì)師查核：根據(jù)公報(bào)，前期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師查核時(shí)，繼任會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮前任會(huì)計(jì)師之專(zhuān)業(yè)能力與獨(dú)立性，必要時(shí)，得借閱前任會(huì)計(jì)師之工作底稿，藉以確定期初餘額是否適當(dāng)。若前任會(huì)計(jì)師對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表並非出具無(wú)保存意見(jiàn)之查核報(bào)告，則繼往會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意其中與本期財(cái)務(wù)報(bào)表之攸關(guān)局部。受查者前期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)會(huì)計(jì)師查核：根據(jù)公報(bào)，當(dāng)受查者之前期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師查核，或借閱前任會(huì)計(jì)師之工作底稿對(duì)期初餘額是否適當(dāng)仍有疑慮時(shí)，查核人員應(yīng)針對(duì)固定資產(chǎn)期初餘額所構(gòu)成內(nèi)容之有關(guān)記錄加以查核，在若干情況下，查核人員須另採(cǎi)其他查核程序，以對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中受期初餘額影響之局部，獲得足夠與適切之證據(jù)。查核人員並應(yīng)將此項(xiàng)期初餘額查核之結(jié)果，存放於永久檔案之工作底稿中。（B）固定資產(chǎn)增添之查核視交易量之多寡，當(dāng)交易量很少時(shí)，查核人員只須概略地瞭解其固定資產(chǎn)當(dāng)期之內(nèi)部控制與前期工作底稿中描述之內(nèi)部控制是否相符，並檢視其固定本錢(qián)增加或減少之文件即可。當(dāng)期固定資產(chǎn)交易量較多時(shí)，則查核人員除瞭解當(dāng)期固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與前期是否相符而無(wú)變化外，可能的話(huà)，還須進(jìn)行遵行查核程序，結(jié)果令人滿(mǎn)意時(shí)，再進(jìn)行固定資產(chǎn)之證實(shí)查核程序。證實(shí)查核程序係以檢視有關(guān)證明文件，例如驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票等，覆核受查者之檔案文件及其中之所有權(quán)狀、財(cái)產(chǎn)稅單保險(xiǎn)單等，以證明該項(xiàng)資產(chǎn)交易確屬存在，而所有權(quán)亦屬受查者所有。三、當(dāng)期購(gòu)置之驗(yàn)證當(dāng)期增添的適當(dāng)紀(jì)錄是一件重要的事，因?yàn)檫@些資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有長(zhǎng)期效果。固定資產(chǎn)未資本化，或以不適當(dāng)金額記錄，將影響資產(chǎn)負(fù)債表至處分資產(chǎn)為止。損益則受影響至資產(chǎn)完全折舊為止。由於當(dāng)期購(gòu)置在生產(chǎn)設(shè)備之查核的重要性，九個(gè)與餘額有關(guān)的查核目標(biāo)中的七個(gè)被用來(lái)建立參考架構(gòu)（變現(xiàn)價(jià)值、表達(dá)及揭露則與期末餘額之驗(yàn)證一併探討）。與餘額有關(guān)的查核目標(biāo)與常用查核測(cè)試列示於表19-5。如同在逤所有其他查核領(lǐng)域，實(shí)際查核測(cè)試及樣本大小非常依賴(lài)重大性、固有風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)量控制風(fēng)險(xiǎn)。重大性對(duì)當(dāng)期增添的驗(yàn)證特別重要。他們依某些年的不重要金額至其他年的重大購(gòu)置而不同。正確性及分類(lèi)則為此部份查核的主要目標(biāo)。表19-5生產(chǎn)設(shè)備增添之與餘額有關(guān)之查核目標(biāo)和餘額詳細(xì)測(cè)試與餘有關(guān)的查核目標(biāo)餘額詳細(xì)測(cè)試程序評(píng)論當(dāng)期購(gòu)置明細(xì)表與有關(guān)主檔金額相符，且總數(shù)與總帳相符（調(diào)節(jié)相符）。直加購(gòu)置明細(xì)表。追查總數(shù)至總帳。追查個(gè)別購(gòu)置金額及摘要至主檔。這些測(cè)試應(yīng)加以限制，除非控制較弱?？値ゐN額當(dāng)期增加數(shù)應(yīng)調(diào)節(jié)至明細(xì)表。當(dāng)期購(gòu)置明細(xì)表內(nèi)之購(gòu)置確實(shí)存在（存在）。審核供應(yīng)商發(fā)票及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。實(shí)體審核資產(chǎn)這種測(cè)試並不常用，除非控制較弱或金額較大。所有購(gòu)置均已記錄（完整性）。審核有關(guān)帳戶(hù)（如維修費(fèi)）之供應(yīng)商發(fā)票，以揭發(fā)應(yīng)屬生產(chǎn)設(shè)備之項(xiàng)目。複核租賃合約。此為生產(chǎn)設(shè)備查核之重要目標(biāo)之一。當(dāng)期購(gòu)置明細(xì)表內(nèi)容均正確（正確性）。審核供應(yīng)商發(fā)票。重新計(jì)算投資抵減，如果適用的話(huà)。範(fàn)圍依固有風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制有效性而定。當(dāng)期購(gòu)置已正確分類(lèi)（分類(lèi)）。審核生產(chǎn)設(shè)備帳戶(hù)之供應(yīng)商發(fā)票，以揭發(fā)應(yīng)分類(lèi)為辦公設(shè)備、建築物或維修費(fèi)用者。審核有關(guān)帳戶(hù)（如維修費(fèi)）之供應(yīng)商發(fā)票，以揭發(fā)應(yīng)分類(lèi)為生產(chǎn)設(shè)備之項(xiàng)目。審核資本租賃合約。此目標(biāo)與完整性測(cè)試密切相關(guān)，故與其一併測(cè)試並測(cè)試正確性。當(dāng)期購(gòu)置已記錄於適當(dāng)期間（截止）。複核接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易所歸屬的期間。經(jīng)常為應(yīng)付帳款之截止測(cè)試的一部份。委託人對(duì)當(dāng)期購(gòu)置擁有所有權(quán)（權(quán)力）。審核供應(yīng)商發(fā)票。對(duì)設(shè)備來(lái)說(shuō)，通常沒(méi)問(wèn)題。對(duì)土地或主要建物則另審核權(quán)狀及稅單。當(dāng)期購(gòu)置的驗(yàn)證起點(diǎn)為向委託人取得總帳中所記錄之所有購(gòu)置之明細(xì)表。典型的明細(xì)表列出了各項(xiàng)增添並包括購(gòu)置日、供應(yīng)商、摘要、新或舊品、折舊年限、折舊方法、本錢(qián)，以及投資抵減。委託人係由財(cái)產(chǎn)主檔取出這些資訊。在研討表19-5時(shí)，我們應(yīng)承認(rèn)審核供應(yīng)商發(fā)票及相關(guān)文件在驗(yàn)證生產(chǎn)設(shè)備之購(gòu)置時(shí)的重要性。（1）檢查當(dāng)年度固定資產(chǎn)增添項(xiàng)目固定資產(chǎn)的增添主要來(lái)自會(huì)計(jì)年度內(nèi)的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)或自製，均要加以認(rèn)真審核。這一檢查可以從統(tǒng)制帳戶(hù)的分析開(kāi)始，逐步追查到明細(xì)記錄和原始憑證，具體步驟如下：查閱所有增添交易的審核文件。審查期間內(nèi)在製工程的變動(dòng)，並查核已完成或未完工的工作單。確定完工的在製工程是否已全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳戶(hù)且已歸類(lèi)正確。選取部份購(gòu)置固定資產(chǎn)的分錄記錄，查驗(yàn)供應(yīng)商發(fā)票、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)單據(jù)，安裝試車(chē)費(fèi)單據(jù)，覆核金額計(jì)算及折扣處理的正確性，確定資本性支出與收益支出劃分有無(wú)混淆。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)購(gòu)入資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)、購(gòu)買(mǎi)契約、驗(yàn)收單及其他合法文件，檢查手續(xù)的完備與否。調(diào)查實(shí)際購(gòu)製本錢(qián)與核定預(yù)算的差異，查明超額支出理由是否適當(dāng)，有無(wú)經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)。（2）實(shí)地檢視或會(huì)同盤(pán)點(diǎn)具有代表性之固定資產(chǎn)，查明其產(chǎn)權(quán)是否悉屬公司所有，手續(xù)是否完備，有無(wú)有物無(wú)帳及發(fā)生糾紛或訴訟等情事。a.索取土地及建物所有權(quán)狀，核對(duì)所有權(quán)是否為公司所有。b.抽選具有代表性之固定資產(chǎn)，填寫(xiě)於固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表。c.會(huì)同公司管理人員，盤(pán)點(diǎn)所選出的固定資產(chǎn)，並記錄於盤(pán)點(diǎn)表上，盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)觀察是否供營(yíng)業(yè)使用，有無(wú)出租情事，一加以記錄。d.於會(huì)同盤(pán)點(diǎn)時(shí)另抽選部份固定資產(chǎn)，逆查其會(huì)計(jì)記錄，以查明是否有有物無(wú)帳之情事。e.查詢(xún)管理階層是否有固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用上的糾紛或訴訟等情事。(3)查明固定資產(chǎn)之保險(xiǎn)情形及保額。a.索取保險(xiǎn)契約書(shū)，將保險(xiǎn)標(biāo)的物、保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)期間及押權(quán)人抄錄於工作底稿。b.評(píng)估保險(xiǎn)金額是否足夠，若太高或太低，則應(yīng)察明原因。（4）查明固定資產(chǎn)入帳基礎(chǔ)及辦理重估價(jià)情形是否適當(dāng)。a.依據(jù)固定資產(chǎn)之總帳，將交易事項(xiàng)之日期、傳票號(hào)碼、摘要帳列取得本錢(qián)，抄錄於工作底稿。b.依據(jù)傳票號(hào)碼，核對(duì)發(fā)票、買(mǎi)賣(mài)合約書(shū)、驗(yàn)收單等，查明否取得所有權(quán)，並依取得本錢(qián)加上使該資產(chǎn)達(dá)到可供使用態(tài)之合理本錢(qián)入帳。c.索取折舊性資產(chǎn)重估申請(qǐng)函及稅捐稽微機(jī)關(guān)核準(zhǔn)函，註明估時(shí)期、重估金額及主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文號(hào)。d.索取土地重佔(zhàn)增值計(jì)算公式及重估之公告現(xiàn)值之資料。驗(yàn)算其重估增值金額是否適當(dāng)，並查明提列增值稅準(zhǔn)備是否依法辦理。e.查明以分期付款方式購(gòu)置固定資產(chǎn)者，其利息支出之會(huì)計(jì)處理是否正確。f.查明購(gòu)置資產(chǎn)而產(chǎn)生之負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，並追查支付情形有無(wú)異常現(xiàn)象。(5)查明閒置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理情形。a.索取公司及工廠固定資產(chǎn)配置圖，以瞭解土地、房屋及設(shè)備之使用情形，對(duì)目前未使用者，加以確定未來(lái)營(yíng)業(yè)上有無(wú)使用的可能。b.暫時(shí)閒置的固定資產(chǎn)不必重分類(lèi)，但永保性的閒置應(yīng)予以重分類(lèi)。c.閒置固定資產(chǎn)所提列之折舊，應(yīng)改列為營(yíng)業(yè)外損失。d.查核人員應(yīng)特別注意，虧損年度有無(wú)短提或中斷提列折舊之情事。(6)查明當(dāng)年度增添固定資產(chǎn)的性質(zhì)，以確定資本支出及收益支出的歸屬。a.索取資本支出與收益支出劃清楚細(xì)表或其會(huì)計(jì)政策。b.依據(jù)本期增添之固定資產(chǎn)明細(xì)資料，核對(duì)是否已正確區(qū)分資本支出或收益支出。c.查閱修繕維持費(fèi)科目，分析是否有應(yīng)列為資本支出之項(xiàng)日。(7)稽查當(dāng)年度報(bào)廢之固定資產(chǎn)處理是否合理。a.核對(duì)固定資產(chǎn)之報(bào)廢是否依公司之管理規(guī)則辦密。b.報(bào)廢資產(chǎn)的處理應(yīng)予以追蹤，瞭解其處理費(fèi)用或收人的會(huì)計(jì)處理。c.查核人員應(yīng)採(cǎi)取以下步驟以發(fā)現(xiàn)未人帳的報(bào)廢事項(xiàng)。（a）如果當(dāng)年度固定資產(chǎn)曾有重大的增添情事。查明新設(shè)備是否替代舊設(shè)備或由舊設(shè)備折抵而來(lái)。（b）分析什項(xiàng)收入帳戶(hù)，蒐查有無(wú)出售固定資產(chǎn)的收入。（c）如果當(dāng)年度公司某項(xiàng)產(chǎn)品停止生產(chǎn)，稽查往昔用以製造該產(chǎn)品的設(shè)備如何處理。（d）查詢(xún)管理階層及經(jīng)辦主管以瞭解當(dāng)年度有無(wú)固定資產(chǎn)期報(bào)廢情事。（e）檢視報(bào)廢通知單或其他報(bào)廢文件，查明曾否經(jīng)適當(dāng)?shù)闹鞴芑蛐〗M核準(zhǔn)。（f）稽查任何投保金額減少的原因，是否由於固定資產(chǎn)報(bào)廢所導(dǎo)致。(8)檢視由固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的收入，是否均已妥適入帳。a.索取或繪製固定資產(chǎn)配置圖，並實(shí)地視察每一放置點(diǎn)，對(duì)大樓應(yīng)索取樓層平面圖，經(jīng)實(shí)地視察後即可瞭解其閒置或出租情形。b.索取租賃合約，依據(jù)合約之條款，複核其收入是否均依權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)入帳，並與租賃收入科目互相勾稽。作成交叉索引。c.合約中存入保證金之處理應(yīng)予以追查。d.查明電力、自來(lái)水、煤氣和電話(huà)等費(fèi)用的處理情形。e.將租金收入帳戶(hù)與合約條款及現(xiàn)金收入記錄相比較。(9)複核在建工程之會(huì)計(jì)處理，是否已如期轉(zhuǎn)入適當(dāng)科目，利息費(fèi)用資本化是否恰當(dāng)。a.索取工程合約書(shū)，依據(jù)合約所訂定的完工期限及驗(yàn)收記錄、請(qǐng)款記錄等資料，核對(duì)轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目之時(shí)間是否適當(dāng)。b.核算資本化利息之計(jì)算是否適當(dāng)。(10)抽查委託人提列的折舊，其折舊方法是否適當(dāng)。a.索取公司會(huì)計(jì)政策之文件，查明折舊提列之政策。b.依據(jù)財(cái)政部頒佈PAGE\#"'頁(yè):'#'PAGE\#"'頁(yè):'#'

'"c.核對(duì)折舊方法是否前後期一致。d.折舊方法變更，應(yīng)索取財(cái)政部證券管理委員會(huì)報(bào)備核準(zhǔn)函（上市及公開(kāi)發(fā)行公司）及稅捐稽微機(jī)關(guān)核準(zhǔn)函。e.依據(jù)以往年度提列折舊方法及折舊年限，複核本期所提列之折舊，其金額是否正確。(11)查明固定資產(chǎn)中有年包括非供營(yíng)業(yè)使用而係長(zhǎng)期投資之不資產(chǎn)。a.查閱董事會(huì)議事錄，以瞭解購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)之目的。b.實(shí)地查看是否供目前營(yíng)業(yè)上使用。(12)查明固定資產(chǎn)有去至供擔(dān)保質(zhì)押或受限制等情事。a.索取他項(xiàng)權(quán)利設(shè)定書(shū)和動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)設(shè)定書(shū)，查明有無(wú)設(shè)定抵或質(zhì)押。b.索取保險(xiǎn)契約書(shū)，春閔保險(xiǎn)條款是否有設(shè)定抵押情事。c.查明同一資產(chǎn)有苧分向不同債權(quán)人提供擔(dān)保情事。(13)評(píng)估固定資產(chǎn)及其相段科目的財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)和揭露是否符合計(jì)原則的規(guī)定。a.資產(chǎn)負(fù)債表或所附註釋?xiě)?yīng)揭示主要拆舊性資產(chǎn)之餘額，土地應(yīng)單獨(dú)表達(dá)。b.固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)及折舊方法均應(yīng)揭露。c.提供擔(dān)保之固定資產(chǎn)應(yīng)予揭露。d.目前營(yíng)業(yè)上不使用的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)單獨(dú)揭示，其折舊費(fèi)用有損益表上亦應(yīng)單獨(dú)表達(dá)。四、檢查佐證文件驗(yàn)證增添最常用的查核測(cè)試為審核供應(yīng)商發(fā)票及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。由於許多設(shè)備交易之複雜性及金額重大性，故還須控制測(cè)試及交易證實(shí)測(cè)試以外的額外測(cè)試。通常不必審核各個(gè)增添的佐證文件，但通常必須驗(yàn)證全年大額及不尋常的交易以及具有代表性的增添樣本。驗(yàn)證的範(fàn)圍係依審計(jì)人員對(duì)購(gòu)置的控制評(píng)量風(fēng)險(xiǎn)及增添的重大性而定。購(gòu)置的測(cè)試經(jīng)由比較供應(yīng)商發(fā)票上的價(jià)格與記錄是否符合GAAP且前後年度之處理一致。例如，有很多委託人將低於特定金額（如＄100）者自動(dòng)列記為費(fèi)用。審計(jì)人員應(yīng)警覺(jué)可能的重大運(yùn)費(fèi)及安裝本錢(qián)，以及目前資產(chǎn)的抵換。作為正確性目標(biāo)的一部份，審計(jì)人員也應(yīng)重新計(jì)算委託人對(duì)投資抵減的計(jì)算。對(duì)購(gòu)置投資抵減依所得稅法、資產(chǎn)性質(zhì)、資產(chǎn)年限、資產(chǎn)折舊等而定。即使當(dāng)時(shí)沒(méi)有被授權(quán)的投資抵減，審計(jì)人員也應(yīng)考慮當(dāng)期被處分的資產(chǎn)過(guò)去的抵減情況。為連結(jié)當(dāng)期增添之存在性及正確目標(biāo)測(cè)試，審計(jì)人員也應(yīng)複核帳列交易的分類(lèi)。在某些情況下，帳列生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)分類(lèi)為辦公設(shè)備或建築物，此外委託人也可能誤將維修、租金等費(fèi)用資本化。維修費(fèi)用、租金費(fèi)用、用品、小工具等帳戶(hù)誤含應(yīng)分類(lèi)為資產(chǎn)部份是委託人常犯的錯(cuò)誤。這種錯(cuò)誤導(dǎo)因於對(duì)GAAP的不瞭解以及委託人蓄意逃漏所得稅。這種分類(lèi)錯(cuò)誤的可能性應(yīng)於取得對(duì)購(gòu)置及付款循環(huán)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之瞭解時(shí)一起評(píng)估。如果審計(jì)人員斷定可能有重大誤述，那就可能須要逆查大額借項(xiàng)至費(fèi)用帳戶(hù)。這是查核財(cái)產(chǎn)，廠房及設(shè)備帳戶(hù)時(shí)常見(jiàn)的實(shí)務(wù)。檢查所有權(quán)文件和契約：汽車(chē)的所有權(quán)可經(jīng)由檢查所有權(quán)證明，註冊(cè)證明及保險(xiǎn)單確定。就設(shè)備、生財(cái)器具而言，「已付迄」發(fā)票可為所有權(quán)的最正確證明。不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)證明為契據(jù)、保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅稅單、抵押付款收據(jù)以及火險(xiǎn)單。驗(yàn)證不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)亦可透過(guò)核閱公開(kāi)的記錄予以證實(shí)。為取得這些必要的額外證據(jù)，審計(jì)人員可請(qǐng)求律師的協(xié)助。所有權(quán)文件的檢查促成固定資產(chǎn)之存再或發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)聲明。租賃合約賦予承租人在一特定期間使用固定資產(chǎn)的權(quán)利；就快機(jī)目的而言，租賃可分為資本租賃或營(yíng)業(yè)租賃。審計(jì)人員應(yīng)核閱其租賃合約，俾依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之公報(bào)確定其租賃的適當(dāng)會(huì)計(jì)分類(lèi)。審計(jì)人員亦須檢視在建工程之契約，如果可行的話(huà)，審計(jì)人員便應(yīng)該獲得評(píng)估受查客戶(hù)對(duì)於相關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及報(bào)告之證據(jù)。五、當(dāng)期處分的驗(yàn)證（1）內(nèi)部控制對(duì)處分生產(chǎn)設(shè)備的最重要內(nèi)容控制為有正式的方式通知管理當(dāng)局有關(guān)帳列生產(chǎn)設(shè)備的銷(xiāo)售、抵換、丟棄或失竊。如果委託人未記錄處分，那麼設(shè)備的原始本錢(qián)就會(huì)高估，且?guī)っ鎯r(jià)值也會(huì)高估，直到資產(chǎn)完全折舊為止。另一個(gè)保護(hù)資產(chǎn)免於未授權(quán)之處分的控制為制定設(shè)備處分之授權(quán)條款。最後，內(nèi)容驗(yàn)證帳列處分也可以確定資產(chǎn)被正確地由會(huì)計(jì)記錄消除。（2）查核測(cè)試驗(yàn)證生產(chǎn)設(shè)備的銷(xiāo)售、抵換或丟棄的兩個(gè)主要目標(biāo)為所有處分均已記錄且正確的記錄。驗(yàn)證處分的起點(diǎn)為委託人的處清楚細(xì)表。根本上，該表包括資產(chǎn)處分日、資產(chǎn)買(mǎi)方姓名、售價(jià)、資產(chǎn)原始本錢(qián)、原購(gòu)置日、資產(chǎn)累積折舊等。該表須作詳細(xì)勾稽測(cè)試，包括直加明細(xì)表、追查總數(shù)至總帳，以及追查處分資產(chǎn)之原始本錢(qián)及累積折舊至財(cái)產(chǎn)主檔。由於未對(duì)不再使用於營(yíng)運(yùn)中之生產(chǎn)設(shè)備處分加以記錄，將對(duì)於財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因此有必要尋找未入帳的處分。以下處分經(jīng)常被用來(lái)驗(yàn)證處分：複核是否有新購(gòu)資產(chǎn)係用於取代目前資產(chǎn)。分析資產(chǎn)處分的損益。複核可能因裁撤舊設(shè)備所引起的廠房之修正及生產(chǎn)線(xiàn)、稅捐、或保險(xiǎn)的改變。查核管理當(dāng)局及生產(chǎn)人員有關(guān)資產(chǎn)處分的可能性。當(dāng)出售或處分資產(chǎn)而未抵換替代資產(chǎn)時(shí)，可經(jīng)由審理銷(xiāo)貨發(fā)票及財(cái)務(wù)主檔來(lái)驗(yàn)證交易的正確性。審計(jì)人員應(yīng)比較主檔中的原始本錢(qián)及累積折舊與總帳記錄，並重新計(jì)算處分損益與會(huì)計(jì)記錄做比較。正確性有兩個(gè)領(lǐng)域須特別注意。第一是資深抵換。當(dāng)?shù)謸Q發(fā)生時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)確定新資產(chǎn)被正確的資本化且被替代的資產(chǎn)被正確的由記錄中消除。第二個(gè)領(lǐng)域?yàn)橘Y產(chǎn)處分受到投資抵減取回條款的影響。由於取回影響的當(dāng)期所得稅費(fèi)用及負(fù)債，審記人員必須評(píng)估其重要性。在計(jì)算之前，應(yīng)先瞭解取的資產(chǎn)當(dāng)期的取回條款。（3）驗(yàn)證固定資產(chǎn)之處分審計(jì)人員應(yīng)取得固定資產(chǎn)支出售、報(bào)費(fèi)及抵換之證據(jù)，包括現(xiàn)金匯款通知單、書(shū)面授權(quán)文件及出售契約。審計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)檢查這些文件，俾能確定其會(huì)計(jì)記錄（包括損益承認(rèn)）之正確性與適當(dāng)性。以下程序可能有助於審計(jì)人員確定是否所有報(bào)廢資產(chǎn)均已入帳：分析雜項(xiàng)收入中由出售固定資產(chǎn)而來(lái)的所得。調(diào)查已停止生產(chǎn)之生產(chǎn)線(xiàn)或營(yíng)運(yùn)設(shè)備之處分情形。追查報(bào)廢資產(chǎn)之報(bào)廢工作單授權(quán)文件至其會(huì)計(jì)記錄。覆核保險(xiǎn)單上終止契約或減少投保範(fàn)圍之情形。詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局有關(guān)資產(chǎn)報(bào)廢之情形。f.查核人員應(yīng)取得固定資產(chǎn)之出售、報(bào)廢及抵換的證據(jù)，包括現(xiàn)金匯款通知單，書(shū)面授權(quán)文件及出售契約。g.查核人員應(yīng)仔細(xì)檢查這些文件，俾能確定其會(huì)計(jì)記錄（包括損益承認(rèn)）的正確性和適當(dāng)性。（4）財(cái)產(chǎn)報(bào)廢之查核在查核財(cái)產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，審計(jì)人員想要確定已記錄的報(bào)廢是否已適當(dāng)顯示，更重要的是，是否存在有重大未記錄的報(bào)廢，通常有關(guān)財(cái)產(chǎn)報(bào)廢的固有及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是很高的。帳載的報(bào)廢藉由追查原始本錢(qián)，以及取得和報(bào)廢日期至明細(xì)財(cái)產(chǎn)分類(lèi)帳上來(lái)加以測(cè)試；累積折舊若沒(méi)有個(gè)別記錄的話(huà)，必須依據(jù)資產(chǎn)適用折舊率及持有年限來(lái)重算，殘值收入可以追查到現(xiàn)金收入簿或處分清單，有了這些資訊，財(cái)產(chǎn)報(bào)廢的最終淨(jìng)損益可以重算並且和收入或費(fèi)用帳戶(hù)相關(guān)聯(lián)。巡視工廠使審計(jì)人員獲知對(duì)於其他查核部份重要的生產(chǎn)過(guò)程，如同尋找未記錄的報(bào)廢一樣，有時(shí)候是伴隨實(shí)地存貨盤(pán)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行的。為了使其成為發(fā)現(xiàn)未記錄報(bào)廢的一個(gè)有效程序，巡視工廠必須適當(dāng)?shù)匾?guī)劃，而巡視廠房檢視設(shè)備並無(wú)法提供任何未記錄報(bào)廢的證據(jù)，﹙雖然其對(duì)於增添的實(shí)體存在可能是有用的﹚，在尋找未記錄的報(bào)廢時(shí)，審計(jì)人員感興趣的是設(shè)備不存在於廠房?jī)?nèi)卻仍然有會(huì)計(jì)記錄者，為了使測(cè)試有效，審計(jì)人員須從會(huì)計(jì)記錄選取某些設(shè)備項(xiàng)目並且在巡視廠房時(shí)加以找出及辨認(rèn)，任何無(wú)法找出的項(xiàng)目代表有未記錄報(bào)廢且應(yīng)讓將其從會(huì)計(jì)記錄中移除。由於在尋找未記錄財(cái)產(chǎn)報(bào)廢所執(zhí)行查核工作的本質(zhì)，審計(jì)人員通常在備忘錄中作記錄。審計(jì)人員尋找未記錄財(cái)產(chǎn)記錄的有效性視其企業(yè)的認(rèn)知和警戒，而在財(cái)產(chǎn)增添的工作上，審計(jì)人員注意的是主要的增添是否代表了新的或重置的項(xiàng)目，由於重置暗示了舊資產(chǎn)報(bào)廢且新資產(chǎn)投入服務(wù)，審計(jì)人員可以使用這些資訊來(lái)確定報(bào)廢是否記錄在會(huì)計(jì)記錄上。其他使用於尋找未記錄報(bào)廢之程序包括了雜項(xiàng)或其他收入帳戶(hù)中的殘值貸項(xiàng)及殘料銷(xiāo)售以及詢(xún)問(wèn)操作及管理人員，殘料或使用過(guò)設(shè)備的出售所得可能指出未記錄報(bào)廢的所在且重要時(shí)應(yīng)加以調(diào)查，在此同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該考慮對(duì)於累積折舊及殘料銷(xiāo)售之內(nèi)部控制政策及程序，在此地區(qū)缺乏控制﹙並非不尋常﹚不僅會(huì)造成未記錄財(cái)產(chǎn)報(bào)廢且造成殘料及廢料銷(xiāo)售收入的不當(dāng)分配。六、資產(chǎn)餘額的驗(yàn)證（1）內(nèi)容控制對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的內(nèi)部控制確定是否有必要驗(yàn)證以前年度所取得之生產(chǎn)設(shè)備。重要的控制包括使用主檔於各別固定資產(chǎn)、對(duì)可輕易移動(dòng)之資產(chǎn)（例如工具與車(chē)輛）的實(shí)體控制、對(duì)各項(xiàng)廠房資產(chǎn)賦於識(shí)別編號(hào)，以及定期盤(pán)點(diǎn)與調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)。以正式的方式通知會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)所有固定資產(chǎn)處分事宜也是對(duì)轉(zhuǎn)入本期的資產(chǎn)餘額的重要控制。（2）查核測(cè)試常常，審計(jì)人員並不向委託人取得列示所有生產(chǎn)設(shè)備期末餘額之明細(xì)表。替代的是，查核測(cè)試係以主檔為基礎(chǔ)。根本上，第一個(gè)查核步驟所關(guān)切的是詳細(xì)勾稽目標(biāo)：主檔所列示的生產(chǎn)設(shè)計(jì)與總帳相符。審核主檔列印出的總數(shù)至總帳，通常就已足夠。審計(jì)人員可能選擇作幾頁(yè)的加總測(cè)試。在為存在性目標(biāo)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)後，審計(jì)人員必須決定是否應(yīng)驗(yàn)證主檔內(nèi)生產(chǎn)設(shè)備之個(gè)別項(xiàng)目的存在性。如果審計(jì)人員認(rèn)為仍列在會(huì)計(jì)記錄中的固定資產(chǎn)很可能不存在，那麼就應(yīng)由主檔中選取樣本並審核實(shí)際的資產(chǎn)。在不常見(jiàn)的情況下，審計(jì)人員很可能認(rèn)為委託人有必要對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施全面性盤(pán)點(diǎn)以確定其確實(shí)存在。如果實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)觀察盤(pán)點(diǎn)情形。通常並不須要去測(cè)試前期所記錄的固定資產(chǎn)的正確性或分類(lèi)，因?yàn)樗麄冊(cè)谇捌谫?gòu)置時(shí)已加以驗(yàn)證。但審計(jì)人員應(yīng)警覺(jué)到公司可能偶而會(huì)持有已不再使用之生產(chǎn)設(shè)備。如果金融重大，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估他們是否已被沖銷(xiāo)為淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值（變現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)）或至少應(yīng)個(gè)別揭露為「非營(yíng)運(yùn)設(shè)備」。驗(yàn)證固定資產(chǎn)期末餘額時(shí)，有一個(gè)主要的考慮為「法律負(fù)擔(dān)（抵押權(quán)）的存在可能性（表達(dá)與揭露目標(biāo)）?！箒?lái)有許多方法可用確定生產(chǎn)設(shè)備是否抵押，這些方法包括閱讀貸款條件、授信約定，以及向金融機(jī)構(gòu)函證。與抵押資料的有關(guān)資訊也可經(jīng)由委託人，或律師之討論而取得。生產(chǎn)設(shè)備在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的適當(dāng)表達(dá)與揭露必須仔細(xì)加以評(píng)估以確定是否遵循GAAP。生產(chǎn)設(shè)備的表達(dá)與揭露包括總本錢(qián)，並與其它固定資產(chǎn)分開(kāi)列示。租賃財(cái)產(chǎn)也應(yīng)個(gè)別揭露，財(cái)產(chǎn)的留置權(quán)應(yīng)包括於附註中。（3）固定資產(chǎn)餘額的證實(shí)測(cè)試表19-6固定資產(chǎn)餘額證實(shí)測(cè)試之查核程序彙總表核程程序管理階層的聲明EOCROVAPD科目餘額之核對(duì)與調(diào)節(jié)(1)取得財(cái)產(chǎn)目錄，驗(yàn)算其資產(chǎn)增減，累計(jì)折舊減各欄並與固定乙面及明細(xì)帳相調(diào)節(jié)。V分析性之複核(2)執(zhí)行分析性複核程序。VVVV交易流程之複核(3)查證當(dāng)年度固定資產(chǎn)增添的文件憑證。VV(4)實(shí)地檢視或會(huì)同盤(pán)點(diǎn)具有定資產(chǎn)，查明其產(chǎn)權(quán)是悉屬公司所有，手續(xù)是否完備，有無(wú)有物無(wú)帳及有無(wú)發(fā)生糾紛或訴訟等情事。VVVV(5)查明固定資產(chǎn)之保險(xiǎn)情形及保額。V(6)查明固定資產(chǎn)入帳基礎(chǔ)及辦理重估價(jià)情形是否適當(dāng)。V(7)查明閒置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理情形。VV(8)查明當(dāng)年度增添固定資產(chǎn)的性質(zhì)，以確定資本支出及收益支出的歸屬。V(9)稽查當(dāng)年度報(bào)廢之固定資產(chǎn)處理是否合理。VV(10)檢視由固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的收入，是否均已妥適入帳。VV(11)複核在建工程之會(huì)計(jì)處理，是否其轉(zhuǎn)入適當(dāng)科目，利息費(fèi)用資本化是否恰當(dāng)。V餘額之證實(shí)(12)抽查委託人所的折舊，其折舊方法是否適當(dāng)。V(13)查明固定資產(chǎn)中有無(wú)包括計(jì)供營(yíng)業(yè)使用而係長(zhǎng)期投資性質(zhì)之不動(dòng)產(chǎn)。VV戊.科目之表達(dá)與揭露(14)查明固定資產(chǎn)有無(wú)提供擔(dān)保質(zhì)押或受限制等情事。VV(15)評(píng)估固定資產(chǎn)及其相關(guān)科自的財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)和揭露是否符合會(huì)計(jì)原則的規(guī)定。V圖表14-2揭示了固定資產(chǎn)餘額的證實(shí)查核程序，所列示之證實(shí)查核程序均針對(duì)評(píng)估管理階層財(cái)務(wù)報(bào)表之五類(lèi)聲明而設(shè)計(jì)，其中有些證實(shí)查核程序涉及一類(lèi)或多類(lèi)聲明之評(píng)估，表中仍以EO、CORO、VA和PD分別代表存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、評(píng)價(jià)或分配、及表達(dá)與揭露。七、折舊費(fèi)用之驗(yàn)證折舊費(fèi)用之驗(yàn)證並未列入控制測(cè)試及交易證實(shí)測(cè)試之一部份。帳列折舊金額係內(nèi)容分?jǐn)偟慕Y(jié)果而非與外界交易產(chǎn)生。若折舊費(fèi)用重要，那麼所須之詳細(xì)測(cè)試就多於其他已經(jīng)由控制測(cè)試及交易證實(shí)測(cè)試所驗(yàn)證的帳戶(hù)。折舊費(fèi)用的最重要目標(biāo)為正確性。正確性目前涉及兩個(gè)主要的關(guān)鍵：確定委託人是否遵循前後一致的折舊政策以及委託人的計(jì)算是否正確。在確定前者時(shí)，應(yīng)考慮的項(xiàng)目有四：當(dāng)期購(gòu)置的使用年限、折舊方法、估計(jì)殘值，以及取得及處分折舊性資產(chǎn)年度的折舊政策。委託人的政策可經(jīng)由與委託人主管的討論及參考比較審計(jì)人員的永久檔案而得。在決定新購(gòu)置資產(chǎn)耐用年限之合理性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮很多因素：資產(chǎn)實(shí)體上的耐用年限、預(yù)期年限（考慮過(guò)時(shí)或公司設(shè)備升級(jí)的政策），以及公司抵換資產(chǎn)的政策。有時(shí)候，環(huán)境的改變可能導(dǎo)致須重新評(píng)估資產(chǎn)可用年限。這種情況發(fā)生時(shí)，所涉及的是會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)而非會(huì)計(jì)原則的變動(dòng)。測(cè)試折舊的有效方法為計(jì)算整體合理性。此計(jì)算係以尚未提列折舊的資產(chǎn)乘以當(dāng)年的折舊率而得。在做這計(jì)算時(shí)，審計(jì)人員當(dāng)然必須調(diào)整當(dāng)期增添與處分、不同年限的資產(chǎn)，以及不同折舊方法的資產(chǎn)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在永久檔案中依折舊方法及年限區(qū)分固定資產(chǎn)，那麼這個(gè)計(jì)算將相當(dāng)容易。如果整體計(jì)算與委託人的總數(shù)相當(dāng)接近，而且如果折舊費(fèi)用的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)量水準(zhǔn)很低，那麼折舊費(fèi)用的詳細(xì)測(cè)試就可大幅減少。在許多查核委任裡，有必要檢查折舊計(jì)算樣本的詳細(xì)勾稽。這是經(jīng)由重新計(jì)算被選出的資產(chǎn)的折舊費(fèi)用用以確定委託人是否遵循適當(dāng)及一致折舊政策而達(dá)成。為了攸關(guān)，詳細(xì)的計(jì)算應(yīng)勾稽至財(cái)務(wù)主檔所計(jì)算的總折舊，並調(diào)節(jié)總數(shù)至總帳。如果委託人維持了以電腦計(jì)算之折舊及折耗記錄，可以考慮以電腦來(lái)測(cè)試這些計(jì)算。二、折舊之查核（1）查核折舊之特性：a、折舊之提列係採(cǎi)估計(jì)基礎(chǔ)，包括：耐用年限、殘值以及所採(cǎi)用之折舊方法，故查核人員須評(píng)估其合理性。b、查核人員在執(zhí)行查核時(shí)並未對(duì)折舊費(fèi)用之可靠性進(jìn)行評(píng)估，故年底餘額之驗(yàn)證較重要。（2）查核目的：a、所採(cǎi)用之方法是否符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。b、折舊方法是否一貫採(cǎi)用。c、計(jì)算是否正確。（3）查核程式：複核公司之折舊政策，並評(píng)估其折舊方法是否合理：查詢(xún)有無(wú)加速生產(chǎn)之情況,可能需要調(diào)整正常折舊率。評(píng)估耐用年限，殘值之合理性取得或編製累計(jì)折舊之彙總分析表：期初餘額+當(dāng)年度提列折舊額-報(bào)廢沖銷(xiāo)之累計(jì)折舊額=期末餘額期初餘額核符上年度期末查核數(shù)。當(dāng)年度提列折舊額須核符總帳之折舊費(fèi)用總額。報(bào)廢之累計(jì)折舊餘額須與報(bào)廢查核相互勾稽。期末餘額核對(duì)至總帳。驗(yàn)證折舊之提列;比較分析本年度與上年度之折舊率。抽查折舊之計(jì)算。並注意是否有超提折舊之情況。比較貸記累計(jì)折舊之金額，與借記折舊費(fèi)用之金額。驗(yàn)證報(bào)廢資產(chǎn)自累計(jì)折舊減除之?dāng)?shù)額；將減除額追查至當(dāng)年度資產(chǎn)之報(bào)廢並分析工作底稿。抽查截至報(bào)廢日上之累計(jì)折舊的正確性。複核內(nèi)地稅務(wù)局稽核人員最近之折舊審核報(bào)告書(shū)，查明提列額及折舊率是否已調(diào)整，必要時(shí)可與內(nèi)地稅務(wù)局所發(fā)現(xiàn)之資料相核對(duì)。實(shí)施折舊之分析性複核程序：計(jì)算折舊費(fèi)用對(duì)廠房資產(chǎn)總本錢(qián)之比率，並與以前年度之比率相比較。將累計(jì)折舊對(duì)相關(guān)資產(chǎn)帳戶(hù)之百分比關(guān)係，與以前年度相對(duì)應(yīng)之關(guān)係比較。若與正常折舊計(jì)畫(huà)有重大差異時(shí)，應(yīng)與管理當(dāng)局之適當(dāng)人員討論。（4）當(dāng)年度折舊費(fèi)用之全面性抽查各資產(chǎn)帳戶(hù)當(dāng)年度之期初餘額＋當(dāng)年度增添資產(chǎn)之半數(shù)－當(dāng)年度報(bào)廢資產(chǎn)之半數(shù)（折舊殆盡之資產(chǎn)除外）－業(yè)已折舊殆盡之資產(chǎn)＝資產(chǎn)平均數(shù)全年平均基礎(chǔ)之應(yīng)提折舊額－資產(chǎn)平均數(shù)×適當(dāng)折舊率可將所估算之折舊與帳載折舊額，並比較分析其中差異。（5）覆核折舊費(fèi)用審計(jì)人員應(yīng)取得折舊費(fèi)用的合理性、一致性及正確性的證據(jù)。審計(jì)人員進(jìn)行此項(xiàng)測(cè)試的重要起點(diǎn)係確定委託客戶(hù)在受查年度所採(cǎi)行的折舊方法，此可經(jīng)由覆核委託客戶(hù)所編製的折舊費(fèi)用明細(xì)表並詢(xún)問(wèn)委託客戶(hù)而得知。審計(jì)人員必須確定目前所採(cǎi)行的折舊方法是否與上一年度相同。對(duì)於再度受託查核客戶(hù)，審計(jì)人員可覆核去年度之工作底稿已確定其一致性。確定折舊提列合理性需考慮之因素有：委託客戶(hù)過(guò)去估計(jì)的固定資產(chǎn)耐用年數(shù)?，F(xiàn)有資產(chǎn)之剩餘耐用年數(shù)。審計(jì)人員可經(jīng)由重新計(jì)算以驗(yàn)證其正確性，通常係選擇性驗(yàn)算主要資產(chǎn)隻折舊及測(cè)試當(dāng)年度增添與報(bào)廢局部的折舊。此項(xiàng)證實(shí)測(cè)試為權(quán)利和義務(wù)聲明以外的財(cái)務(wù)報(bào)表聲明提供證據(jù)。審計(jì)人員若喪失對(duì)帳戶(hù)整體的展望可能會(huì)深入折舊費(fèi)用之詳細(xì)的計(jì)算，他們應(yīng)該記住折舊費(fèi)用來(lái)自於藉由武斷方法將資產(chǎn)本錢(qián)分?jǐn)傡兑欢喂烙?jì)期間而得，且其方法可能不合理且分?jǐn)傊两圃~。通常一組資產(chǎn)中有相同的期間和相同折舊方法者，例如建築物及設(shè)備可以以一個(gè)整體基礎(chǔ)來(lái)加以測(cè)試，例如，如果設(shè)備有5%的殘值在10年內(nèi)以直線(xiàn)法提列折舊，審計(jì)人員可以將期初及期末資產(chǎn)帳戶(hù)餘額平均，然後減掉5%，並將餘額乘上10%。此數(shù)字很少和委託人帳列的折舊費(fèi)用相同，因?yàn)楸灸甓扔胁黄骄脑鎏砑皥?bào)廢率、資產(chǎn)完全折舊以及其他因素，但是它使審計(jì)人員得以測(cè)試計(jì)算的合理性。如果整個(gè)計(jì)算和委託人帳列金額之間有很大的差異，詳細(xì)的個(gè)別項(xiàng)目測(cè)試可能必要的。審計(jì)人員也必須對(duì)於所有和前年計(jì)算一致之基礎(chǔ)下所作折舊計(jì)算感到滿(mǎn)意。八、累積折舊的驗(yàn)證除了測(cè)試本年的折舊費(fèi)用，審計(jì)人員必須評(píng)量「累積折舊」餘額的適切性；審計(jì)人員並非鑑定人員，但是折舊不是一個(gè)評(píng)價(jià)的過(guò)程，它是一個(gè)分?jǐn)偟倪^(guò)程，且審計(jì)人員可以使用其判斷來(lái)確定將資產(chǎn)其餘本錢(qián)分?jǐn)傡妒ｐN耐用年限之合理性，而在考慮資產(chǎn)之剩餘耐用年限的合理性時(shí)，審計(jì)人員不只要考量其實(shí)體狀況，其他如技術(shù)發(fā)展也要列入，例如，一家電視臺(tái)所擁有一臺(tái)剩餘耐用年限15年之?dāng)z影機(jī)如果和新取得設(shè)備不合用的話(huà)則為不合理。同樣的，如果天然氣總計(jì)只有10年的供應(yīng)量的話(huà)，估計(jì)天然氣管線(xiàn)年限為30年是不合理的。借計(jì)累積折舊之測(cè)試通常為資產(chǎn)處分之查核的一部份，然而貸記之驗(yàn)證則為折舊費(fèi)用之查核的一部份。如果審計(jì)人員追查選出的交易至財(cái)產(chǎn)主檔的累積折舊記錄為這些測(cè)試的一部份，那麼就只須要很少的補(bǔ)充測(cè)試。累積折舊的查核所重視的目標(biāo)有二：財(cái)產(chǎn)主檔內(nèi)的累積折舊與總帳相符。這個(gè)目標(biāo)可經(jīng)由測(cè)試財(cái)產(chǎn)主檔內(nèi)累積折舊的直加並追查總數(shù)至總帳而達(dá)成。主檔內(nèi)的累積折舊正確。在某些情況下，生產(chǎn)設(shè)備的年限可能因顧客對(duì)產(chǎn)品的需求降低、非預(yù)期的實(shí)體惡化，或是營(yíng)運(yùn)修正而大幅縮短。由於這些可能，每年累積折舊扣除額的適當(dāng)性，以確定資產(chǎn)帳面價(jià)值大於變現(xiàn)價(jià)值。第三節(jié)預(yù)付費(fèi)用的查核預(yù)付費(fèi)用、遞延借項(xiàng)，以及無(wú)形資產(chǎn)為年限自數(shù)月至數(shù)年不等的資產(chǎn)。他們被列為資產(chǎn)的原因來(lái)自配合觀念的部份要多於他們的再出售或清算（變現(xiàn)）價(jià)值。例子如下：預(yù)付租金預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)辦費(fèi)預(yù)付所得稅專(zhuān)利權(quán)商標(biāo)遞延借項(xiàng)版權(quán)這些資產(chǎn)與其他資產(chǎn)（如應(yīng)收帳款、存貨）之根本差別在於他們?cè)谠S多查核委任中並不重要。經(jīng)常地，分析性程序?qū)︻A(yù)付費(fèi)用、遞延借項(xiàng)，以及無(wú)形資產(chǎn)的查核來(lái)說(shuō)已經(jīng)足夠。在此我們僅對(duì)預(yù)付費(fèi)用稍作說(shuō)明:（一）欲使每期淨(jìng)收益得一適當(dāng)之決定起見(jiàn)，必須將預(yù)付費(fèi)用，合理分?jǐn)傡端鶎倨陂g內(nèi)，俾使收入與有關(guān)之費(fèi)用，得以相互配合。（二）預(yù)付費(fèi)用應(yīng)作適當(dāng)表示其重要性，乃使到期本錢(qián)局部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，及將餘額列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)－此項(xiàng)數(shù)字應(yīng)配合將來(lái)各期收入而沖抵之。（三）預(yù)付費(fèi)用歸為流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)。（四）預(yù)付費(fèi)用－根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)行之會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43卷，所稱(chēng)之流動(dòng)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及任何其他資產(chǎn)。一、查核程序與工作底稿預(yù)付費(fèi)用整體性之查核目標(biāo)，乃在確定預(yù)付費(fèi)用支付的適當(dāng)性、帳戶(hù)餘額的正確性、於財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)的適當(dāng)性和充分揭露。在查核預(yù)付費(fèi)用時(shí)，審計(jì)人員考慮的內(nèi)部控制制度和程序，包括適用於現(xiàn)金支出的程序、委託人有關(guān)須遞延之本錢(qián)種類(lèi)的政策，以及攤銷(xiāo)此本錢(qián)至費(fèi)用的系統(tǒng)程序。而適當(dāng)遞延和攤銷(xiāo)程序的測(cè)試是雙重目的測(cè)試。這些程序有效性的評(píng)量是決定審計(jì)人員工作範(fàn)圍的重要因素。舉例來(lái)說(shuō)，只對(duì)特定適當(dāng)項(xiàng)目本錢(qián)遞延的一致政策，才可使審計(jì)人員實(shí)質(zhì)地縮減審核支持預(yù)付費(fèi)用增添數(shù)的發(fā)票。除此之外，內(nèi)部稽核人員對(duì)預(yù)付費(fèi)用攤銷(xiāo)的測(cè)試，可使外部審計(jì)人員限制預(yù)付費(fèi)用的證實(shí)測(cè)試。以下是管理階層五類(lèi)聲明的評(píng)估：a.存在或發(fā)生表列預(yù)付費(fèi)用餘額在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在並可替代未來(lái)期間取得資產(chǎn)或勞務(wù)之支出。b.完整性資產(chǎn)負(fù)債表所列的預(yù)付費(fèi)用為已支付而將於未來(lái)期間取得資產(chǎn)或勞務(wù)預(yù)付金額的全部。c.權(quán)利和義務(wù)企業(yè)對(duì)已支付之預(yù)付費(fèi)用有權(quán)於未來(lái)期間支配其替代取得資產(chǎn)和勞務(wù)之支出。d.評(píng)價(jià)或分配預(yù)付費(fèi)用餘額之計(jì)算係依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之規(guī)定辦理，且可於未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)的合理金額。e.表達(dá)與揭露預(yù)付費(fèi)用於資產(chǎn)負(fù)債表已適當(dāng)?shù)臍w類(lèi)並充分的揭露。其他關(guān)於預(yù)付費(fèi)用特定聲明的內(nèi)部控制制度和程序與證實(shí)測(cè)試的例子如下表19-7：聲明內(nèi)部控制制度和程序的例子證實(shí)測(cè)試的範(fàn)例1.存在證明費(fèi)用金額﹙如本期租金﹚和遞延金額﹙如未來(lái)租金﹚兩者間會(huì)計(jì)政策的差異檢查支付預(yù)付款項(xiàng)的賣(mài)方發(fā)票，以決定本錢(qián)相關(guān)的期間並且衡量會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性2.權(quán)利控制環(huán)境﹙某些設(shè)定抵押的政策需要董事會(huì)核準(zhǔn)﹚詢(xún)問(wèn)並檢查董事會(huì)關(guān)於抵押證據(jù)的議事錄和貸款契約3.完整性證明費(fèi)用金額﹙如本期租金﹚和遞延金額﹙如未來(lái)租金﹚兩者間會(huì)計(jì)政策的差異檢查支付費(fèi)用的賣(mài)方發(fā)票，以決定本錢(qián)相關(guān)的期間並且衡量會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性4.評(píng)價(jià)使用標(biāo)準(zhǔn)的每月日記簿分錄來(lái)記錄預(yù)付費(fèi)用每月的攤銷(xiāo)重新計(jì)算預(yù)付用的攤銷(xiāo)5.表達(dá)證明適用結(jié)帳日後超過(guò)一年的預(yù)付費(fèi)用之會(huì)計(jì)政策檢查支付預(yù)付款的賣(mài)方發(fā)票，以決定本錢(qián)相關(guān)的期間二、預(yù)付費(fèi)用證實(shí)測(cè)審計(jì)程式預(yù)付費(fèi)用之分析性複核程序－查核人員可依表19-8所揭示的分析性複核項(xiàng)目，執(zhí)行分析性複核程序，若預(yù)付費(fèi)用金額並非重大，而經(jīng)分析性複核程序之實(shí)施，又無(wú)重大差異，即可逕作結(jié)論。表19-8預(yù)付費(fèi)用實(shí)施分析性複核項(xiàng)目明細(xì)表項(xiàng)目計(jì)算方法a.預(yù)付費(fèi)用占總資產(chǎn)之比率預(yù)付費(fèi)用/資產(chǎn)總額b.預(yù)付費(fèi)用占流動(dòng)資產(chǎn)之比率預(yù)付費(fèi)用/流動(dòng)資產(chǎn)總額c.預(yù)付費(fèi)用占營(yíng)業(yè)費(fèi)用之比率預(yù)付費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額d.預(yù)付費(fèi)用占固定資產(chǎn)之比率預(yù)付費(fèi)用/固定資產(chǎn)總額預(yù)付費(fèi)用之交易流程測(cè)試－在其現(xiàn)金支出之交易流程執(zhí)行遵行查核程序時(shí)，除對(duì)控制程序的遵循情形作功能性測(cè)試外，同時(shí)對(duì)貨幣性的資訊應(yīng)予以查證與核算，若其結(jié)果無(wú)重大錯(cuò)誤，且該帳戶(hù)餘額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)並無(wú)重大影響，即可逕作結(jié)論。預(yù)付費(fèi)用餘額的證實(shí)測(cè)試－表19-9揭示了預(yù)付費(fèi)用的證實(shí)查核程序。所列查核程序乃為評(píng)估管理階層對(duì)該帳戶(hù)餘額在財(cái)務(wù)報(bào)表中表達(dá)與揭露的聲明而設(shè)計(jì)，其中有些證實(shí)查核程序涉及一類(lèi)或多類(lèi)聲明之評(píng)估，表中仍以EO、C、RO、VA和PD分別代表存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、評(píng)價(jià)或分配，及表達(dá)與揭露。圖表19-9預(yù)付款項(xiàng)證實(shí)測(cè)試之查核程序彙總表核程程序管理階層的聲明EOCROVAPD科目餘額之核對(duì)與調(diào)節(jié)(1)取得預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表，驗(yàn)算其正確性並與總帳相調(diào)節(jié)。V乙.分析性之複核(2)執(zhí)行分析性複核程序。VVVV丙.交易流程之複核(3)查明預(yù)付款項(xiàng)支付的適當(dāng)性。VV(4)查明預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)作費(fèi)用或其他科目適當(dāng)性。VV丁.餘額之證實(shí)(5)查明預(yù)付款項(xiàng)是否具有契約關(guān)係，及其契約內(nèi)容與對(duì)方履約的義務(wù)和條件，必要時(shí)執(zhí)行函證程序。VV戊.科目之表達(dá)與揭露(6)評(píng)估預(yù)付款項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)與揭露的適當(dāng)性。V(1)取得預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表，驗(yàn)算其正確性並與總帳相調(diào)節(jié)。a.查核人員驗(yàn)算預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表中各項(xiàng)計(jì)算的正確性。b.將驗(yàn)算後的明細(xì)表與總帳預(yù)付款項(xiàng)帳戶(hù)互核?若有差異，編製調(diào)節(jié)表。(2)執(zhí)行分析性複核程序（表19-8）。(3)查明預(yù)付款項(xiàng)支付的適當(dāng)性。a.由預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表逆查至其原始憑證。核對(duì)憑證金額及支付方式的適當(dāng)性。b.複核憑證總金額與預(yù)付期間的正確性。(4)查明預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)作費(fèi)用或其他科目的適當(dāng)性。a.檢視本期間有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)其他科目的適當(dāng)性。b.查核期後預(yù)付款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)之情形，是否與支付目的相配合。(5)查明預(yù)付款項(xiàng)是否具有契約關(guān)係，及其契約內(nèi)容與對(duì)方履約的義務(wù)和條件，必要時(shí)執(zhí)行函證程序。a.索取預(yù)付款項(xiàng)的相關(guān)合約如保險(xiǎn)契約書(shū)、保固合約及其他契約書(shū)。b.核對(duì)契約書(shū)規(guī)定與支付性質(zhì)是否配合。(6)評(píng)估預(yù)付款項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)與揭露的適當(dāng)性a.預(yù)付款項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)是否適當(dāng)。b.預(yù)付款項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表揭露是否充分。三、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)之查核預(yù)付費(fèi)用的查核係以預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)為代表，因?yàn)椋?）這是大多數(shù)查核所發(fā)生的情況；（2）這是在查核這類(lèi)帳戶(hù)時(shí)經(jīng)常面對(duì)的問(wèn)題，以及（3）審計(jì)人員對(duì)於複核保險(xiǎn)合約的責(zé)任是這類(lèi)帳戶(hù)所未面對(duì)的額外問(wèn)題。（一）預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)的複核與預(yù)付費(fèi)用有關(guān)的帳戶(hù)釋例於圖19-2。經(jīng)由查核資產(chǎn)帳戶(hù)的借記也可明顯的看出預(yù)付費(fèi)用與購(gòu)置及付款循環(huán)的關(guān)係。由於資產(chǎn)帳戶(hù)借方的來(lái)源為進(jìn)貨簿，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)用支出之驗(yàn)證屬於購(gòu)置與現(xiàn)金支出交易的控制測(cè)試及交易證實(shí)測(cè)試中的一部份。圖19-2預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)與有關(guān)帳戶(hù)（二）內(nèi)部控制預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)的內(nèi)部控制可簡(jiǎn)便的分割為三類(lèi)：對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)之支付及記錄的控制、對(duì)保險(xiǎn)登記的控制，以及對(duì)認(rèn)列保險(xiǎn)費(fèi)的控制。對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)的支付與記錄為購(gòu)置及付款循環(huán)的一部份，包括新保險(xiǎn)的授權(quán)及保險(xiǎn)費(fèi)的支付，與該循環(huán)所探討的程序一致。各保單之生效日與到期日的記錄（保險(xiǎn)登記簿）為確定公司隨時(shí)保有適宜保險(xiǎn)之必要控制。該公司包括由於獨(dú)立合格人員定期複核保險(xiǎn)契約範(fàn)圍的適宜性。預(yù)付保險(xiǎn)登記簿的詳細(xì)內(nèi)容應(yīng)由編制者以外之獨(dú)立人員驗(yàn)證之。有一密切的相關(guān)控制為使用每月標(biāo)準(zhǔn)日記分錄來(lái)記錄保險(xiǎn)費(fèi)。如果年底需要用到重要的分錄來(lái)調(diào)整預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)期末餘額