新形勢下注冊會計師職業(yè)風險產(chǎn)生的原因及應對建議研究摘要隨著當前審計環(huán)境的不斷變化，我國注冊會計師面臨的工作壓力也越來越大，特別是由于相關法律制度的不斷完善，使得注冊會計師和會計師事務所的日常工作也逐漸增多。然而，由于審計工作本身具有的特殊性，所以注冊會計師很難客觀、公正的對審計對象進行評價。對此，有必要分析注冊會計師在審計過程中面臨的審計風險，并制定針對性的對策，不斷提高注冊會計師的審計水平，降低審計風險?；诖?，本篇文章首先對注冊會計師的職業(yè)風險含義、現(xiàn)狀及形成原因進行了研究和分析，而后提出了應對注冊會計師審計風險的解決方案，希望能夠為會計師事務所和注冊會計師的審計工作提供幫助。關鍵詞：注冊會計師；職業(yè)風險；防范目錄TOC\o"1-2"\h\u摘要 IAbstract II一、引言 1二、新形勢下注冊會計師職業(yè)風險分析 1（一）審計報告使用者依賴度及審計復雜性增加 1（二）市場監(jiān)管要求及社會失信處罰全方位趨嚴 2（三）事務所內(nèi)部管理質(zhì)量提升及轉(zhuǎn)型變革滯后 2（四）事務所信譽損失及民事賠償應對能力不足 2三、新形勢下注冊會計師職業(yè)風險產(chǎn)生的原因 3（一）缺乏專業(yè)能力 3（二）注冊會計師缺乏獨立性 3（三）缺乏工作責任心 4（四）缺乏合理有效的監(jiān)管 4四、新形勢下注冊會計師職業(yè)風險的防范措施 4（一）提升注冊會計師的綜合能力 4（二）加強審計的獨立性 5（三）強化注冊會計師的責任意識 5（四）對運行質(zhì)量控制制度保持有效監(jiān)控 5結(jié)論 6參考文獻 8一、引言注冊會計師行業(yè)是由所有權和經(jīng)營權的分離創(chuàng)造的，注冊會計師在市場經(jīng)濟中作為金融市場中管理者和投資者之間所發(fā)揮的媒介的作用是顯而易見的。隨著經(jīng)濟全球化的日益發(fā)展，為了獲得更多的市場份額，得到更高的收益，改善公司在投資者心中的品牌形象，上市公司很可能會肆無忌憚地用一些手段來瞞報盈利情況，只公開一些收益高的經(jīng)濟報表。一些投資者也為了保障自己的實際收益，會讓正規(guī)審計師來披露上市公司的財務情況。在這種范圍不斷擴大和復雜情況下，注冊會計師的審查顯得尤為重要，注冊會計師承擔的風險也大大的增加。在新形勢下，近年來國內(nèi)外因財務舞弊、會計信息披露違規(guī)導致的審計失敗事件比比皆是。會計師事務所為了獲利提供虛假審計報告的情況也給社會大眾造成了很大的打擊。會計師事務所中的注冊會計師在國民經(jīng)濟中擔任“經(jīng)濟警察”的角色，具有發(fā)現(xiàn)和揭露上市公司的財務報表舞弊的職責。但是隨著業(yè)務的增加，企業(yè)財務舞弊的手段層出不窮，加上有些事務所與公司串通，出具虛假報告，導致事務所發(fā)生的審計報告質(zhì)量不合格的數(shù)量也在不斷的增加，在這種形勢下，會計師事務所必須要考慮如何避免審計失敗的出現(xiàn)。本文主要采用文獻研究法，通過對注冊會計師職業(yè)風險的相關文獻研究，為論文提供理論基礎。本文的研究也可以為更多的會計師防范注冊會計師風險提供一些參考和指導，從而規(guī)范注冊會計師行業(yè)行為，拓展審計觀念，提高審計風險意識，進一步增強公眾對注冊會計師審計的信任。二、新形勢下注冊會計師職業(yè)風險分析（一）審計報告使用者依賴度及審計復雜性增加就目前來看，資本市場交中最為明顯的問題就是信息的不對稱，投資者通常不得不使用獨立的第三方服務活動介入以減少成本，避免經(jīng)營者借助于數(shù)據(jù)信息的作用破壞其收益。正是由于信息不對稱的情況的出現(xiàn)，使得股東和潛在投資者都在一定程度上過分依賴于審計報告。依賴程度因外部環(huán)境而異。就經(jīng)濟信息本身的內(nèi)容而言，我國資本市場的規(guī)模和成熟度、國際貿(mào)易、新的商業(yè)模式、復雜的股票控制結(jié)構(gòu)和高度的運營不確定性都在不斷提高[1]。越來越多的資產(chǎn)，不斷變化的會計準則，結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等。財務信息的數(shù)量和復雜性都在增加，給投資者正確理解財務信息的過程和真正意義制造了更多障礙。從用戶角度來看，個人投資者占比高、機構(gòu)投資者占比低仍然是我家資本市場投資者的主要特征。上述所有特征增加了中小投資者面臨的信息不對稱，并增加了他們對包含專業(yè)評估功能的審計報告的信心和期望。首先，數(shù)據(jù)不對稱的情況的出現(xiàn)增加了用戶對報告的需求和依賴，其次，也帶來了更高的質(zhì)量要求。關鍵要素的應用改善了審計報告的數(shù)據(jù)內(nèi)容和決策基準，但最近公布的審計報告的關鍵要素在質(zhì)量方面仍然參差不齊，有些純粹是形式上的活動。（二）市場監(jiān)管要求及社會失信處罰全方位趨嚴總而言之，加強市場監(jiān)管是營造公平、公正、誠信、高效環(huán)境的必然條件，也是促進市場資源有效配置的必然條件。在資本市場上，虛假陳述和內(nèi)幕交易方面的問題最多。2015年，欣泰電氣因欺詐發(fā)行被迫離開證券交易所，從而開啟了退市制度正?；暮袈?。2018年新的退市規(guī)則將重大證券違規(guī)和嚴重違反公共安全行為視為兩類強制退市情形。在2019年的科創(chuàng)板試點，中國證券和市場委員會發(fā)布了一系列支持科技創(chuàng)新委員會和試點注冊制度的規(guī)則，旨在增加信息傳輸集中上市和發(fā)行系統(tǒng)。建立綠色資本市場[2]。在注冊制下，提交公司法定上市信息后，市場進行價值評估和投資決策。在清除系統(tǒng)中經(jīng)營失敗的企業(yè)正在以受控的方式退出，以促進重新分配。注冊制和退市制的引入，意味著政府將部分監(jiān)管責任轉(zhuǎn)移給市場自律組織，如注冊審計師和保薦人，以進一步發(fā)展市場自身的資源配置能力。政府對市場主體的預監(jiān)管期已經(jīng)縮短，對注冊審計師和保薦人等市場自律監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管進一步加強。注冊會計師行業(yè)作為資本市場的守門人，有效促進了交易數(shù)據(jù)的準確傳遞和資源配置。如果審計責任不能妥善履行，將損害投資者的合法權益和投資信心。（三）事務所內(nèi)部管理質(zhì)量提升及轉(zhuǎn)型變革滯后首先，內(nèi)部管理制度的實施不到位，盡管多次出現(xiàn)審計錯誤，但很少有會計師事務所會選擇引入嚴格的內(nèi)部責任制度，而且內(nèi)部員工的流動率高，受訓人員多，沒有足夠的實踐經(jīng)驗，許多有實踐經(jīng)驗的評估人員也處于超負荷的工作狀態(tài)下，這就使得公司的質(zhì)量控制政策無法以定性的方式實施。第二，會計師的市場地位不明確，在細分的審計市場中形成自己的競爭優(yōu)勢是重要的，也是必須要重點考慮的一個方面。在金融、保險、證券等板塊，擁有審計市場的大部分份額。與內(nèi)資公司相比，國際公司收取更高的審計費用，投入更多的審計資源，在上述領域，利用其信息技術專長和國外成熟的資本市場審計經(jīng)驗，會獲得更多的競爭優(yōu)勢和更高的利潤。內(nèi)資企業(yè)應明確自己的市場地位，選擇細分市場，確立自己在細分市場的競爭優(yōu)勢。最后，信息提供水平和信息技術專業(yè)能力培訓不足也是一大問題。大力實施大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，新技術的有效使用將有助于被審計實體制作和收集商業(yè)和財務信息，會計機構(gòu)必須采取適當?shù)膶Σ?。除此之外，注冊會計師必須對被審計單位有更廣泛的知識和審計技能。在驗證和評估知識的內(nèi)在邏輯時，他們往往不得不做出更專業(yè)的判斷或選擇一些外界專業(yè)人士的支持。這些信息技術的發(fā)展也將使審計員能夠開發(fā)基于知識的審計技術，并將為更好的開展審計工作提供競爭優(yōu)勢[3]。所以，持續(xù)改進CSI認證審計師的信息提供，這方面也包含在中國注冊會計師協(xié)會十三五規(guī)劃的發(fā)展目標中，就實際情況來看，不同的事務所內(nèi)部信息化的程度是不同的?？偠灾撔袠I(yè)的總體審計水平依舊需要不斷的優(yōu)化提升。（四）事務所信譽損失及民事賠償應對能力不足對社會誠信的懲罰在各個方面都有所體現(xiàn)。當一個COD審核員遇到審核失敗，經(jīng)過審核和歸檔，成為風險承擔者時，他就面臨著被民事訴訟和其他風險處罰的情況。針對失信和民事?lián)p害賠償，需要嚴格理解處罰的理由，嚴格審視處罰程序是否合法，充分行使注冊審計師的意見權和辯護權。通過支持風險承擔計劃開展的良好工作，保障風險管理措施方面的良好工作。關于注冊會計師和證券法的修改，就當下來看，已經(jīng)建立起了相應的立法制度。就當下的《注冊會計師法》與《證券法》的不斷完善來看，這意味著不久的將來將出臺一項新的補充法律[4]。除此之外，關于《證券法》的最新修訂，對注冊制度和退市制度進行了更為精確、有力的規(guī)范。從市場和市場主體來看，我國資本市場和直接融資利率逐步擴大，投資者分散，投資者的投資水平和公正意識進一步提高。推進和實施資本市場全面法治，將進一步改善訴訟糾紛中的民事訴訟，進一步提高審計工作的嚴謹性。三、新形勢下注冊會計師職業(yè)風險產(chǎn)生的原因（一）缺乏專業(yè)能力現(xiàn)階段，我國注冊會計師約占50.70%，其中，30歲以下注冊會計師約占25.64%。也就是說，高技能、高強度的腦力勞動不再適合老年群體，但年輕群體雖然精力充沛，卻存在經(jīng)驗不足，審計質(zhì)量難以保證的問題。此外，我國獲得碩士學位的注冊會計師人數(shù)較少，僅占所有注冊會計師的7.3%。例如，在圣萊達和眾華會計師事務所審計案例中，2010年-2015年這段區(qū)間內(nèi)，宏觀經(jīng)濟發(fā)展放緩，小型家電作為消費品處境愈加艱難，整體行業(yè)形勢低迷，對于寧波圣萊達來說更是雪上加霜。寧波圣萊達除了2012年的營業(yè)利潤和凈利潤有較小的漲幅外，其余年份均處于下降狀態(tài)，但是在2015年，在大環(huán)境萎靡的情況下居然有大幅度的上升情況發(fā)生，然而注冊會計師并未保持謹慎的工作態(tài)度，對此情況產(chǎn)生懷疑。（二）注冊會計師缺乏獨立性喪失注冊會計師的獨立性，會使注冊會計師無法對工作問題獨立決策和計劃，嚴重影響工作進程和工作，監(jiān)事的約束和管理大大降低了審計工作的真實性和公正性。不僅如此，注冊會計師本身的獨立性不足，會使得審計工作缺乏客觀性和公正性[5]。由于缺乏對審計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，注冊會計師為了自身利益作出不恰當?shù)膶徲媹蟾?。當一客戶同時需要審計和咨詢兩種服務時，尤其當非審計服務所得到的利益較大時，注冊會計師很有可能選擇利益較大的審計服務，這時注冊會計師的獨立性就因此受到嚴重損害，使審計失敗。例如，由上海社會科學院會計事務所發(fā)展而來的眾華所，自2010年以來，眾華所已經(jīng)連續(xù)為寧波圣萊達提供了多年的審計服務。凡事都是具有兩面性的，眾華所若是能夠保持應有的獨立性，那么以它對寧波圣萊達多年的審計經(jīng)驗，提供的審計結(jié)果應當是最富有參考價值的，最能夠完整全面地反映其財務實際情況的。但事實恰好相反。2010年至2015年共6年內(nèi)，戴光宏共參與5次審計工作，孫勇共參與4次審計工作，朱依軍共參與3次審計工作，這幾位可以說對于寧波圣萊達的實際情況都十分了解。但是在2015年，明明在之前寧波圣萊達的實際經(jīng)濟情況持續(xù)低走，但卻在2015年卻利潤暴增，注冊會計師對此毫無察覺，并于當年的財務報告中出具了標準無保留意見。（三）缺乏工作責任心通常情況下，審計事務所的專業(yè)水平?jīng)Q定了其審計的有效性。從全行業(yè)的角度來看，注冊會計師的整體職業(yè)道德還需要充分改善。部分審計師不遵守實務紀律，會同違規(guī)公司一起，向投資者虛假報告公司情況，使審計變得可有可無，影響社會秩序。此外，一些正規(guī)審計師不關注專業(yè)風險，不考慮細節(jié)，甚至忽略小問題，導致審計分析結(jié)論不那么嚴格。從長期來看，審計過程的潛在風險不斷積累，增加了審計期間的審計風險，也增加了審計風險。在此基礎上，部分社區(qū)審計人員經(jīng)驗仍不足，無法開展審計工作。一些資質(zhì)不足的審計師，在審計分析中往往對報告表面進行分析，忽視各種問題，對事態(tài)發(fā)展沒有留下正確的意見。在經(jīng)審計的財務報表中很難發(fā)現(xiàn)潛在的重大錯誤。（四）缺乏合理有效的監(jiān)管當前，公司財務報表的有效性，需要依賴真實、準確的會計師審計工作，特別是一些上市公司，其更需要真實有效的審計結(jié)果，同時這也是其社會信譽的重要體現(xiàn)。另外，這些審計信息和數(shù)據(jù)也是上市公司股東和潛在投資者重點關注的對象，因此，如果審計過程中存在欺詐行為，就會嚴重影響上市公司的正常發(fā)展，并對其造成嚴重的社會負面影響。最近幾年，財務造假事件頻頻被曝光，這也從側(cè)面反映出會計師事務所的監(jiān)管存在較大的漏洞。四、新形勢下注冊會計師職業(yè)風險的防范措施（一）提升注冊會計師的綜合能力發(fā)展審計師的能力是管理審計風險的一個關鍵目標。首先，提高工人的專業(yè)水平。也就是說，這些專業(yè)人士不但需要具備卓越的專業(yè)知識，還要具備應用計算機網(wǎng)絡技術、創(chuàng)新等方面的工作能力，事實上，對員工進行后續(xù)的工作培訓，不但能夠為企業(yè)創(chuàng)造出更高的價值，還能培養(yǎng)員工的職業(yè)道德。目前來看，承認審計職業(yè)的獨立性和客觀性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是良好的職業(yè)形象無疑會降低舞弊的可能性；二是改進審計風險調(diào)查方法和技術；三是，對整個項目進行真實有效的審計，而不僅僅是對手頭上正在審計的項目進行“檢查”[6]。同時，在所需審計單位資產(chǎn)較多的情況下，需要采用科學抽樣方法和主要審計方法，深入審查企業(yè)資產(chǎn)和負債的真實性。在審計計劃階段必須重視人員組建，針對比較重要業(yè)務，應該挑選有能力的職員來執(zhí)行，一般的人員配置通常包括項目經(jīng)理、審計員、審計助理、實習生。項目經(jīng)理負責項目的統(tǒng)籌規(guī)劃和審計過程中審計風險控制，所以項目經(jīng)理必須由經(jīng)驗豐富和專業(yè)能力較強的人員擔任，審計員主要負責審計過程中的實際審計操作，審計助理主要負責輔助審計人員幫助審計人員完成審計工作。其中，實習生和審計人員的比例要控制好，不可因為審計工作量的原因讓毫無經(jīng)驗的實習生來替代審計人員工作，因為這樣無法保證審計質(zhì)量。（二）加強審計的獨立性目前來看，審計工作的本質(zhì)和精神具有較高的獨立性，同時獨立性也是審計工作過程中的關鍵所在，需要注意的是，準確行使審計工作的獨立性必須遵守以下幾條規(guī)則：一是資產(chǎn)獨立性審計。獨立性是審計過程中必須遵循的專業(yè)標準，我國的注冊會計師作為利益相關者，在審計公司資產(chǎn)時會影響專業(yè)判斷，因此，需要保持審計工作的獨立性，并避免注冊會計師與業(yè)務相關員工的其他接觸。事實上，由于審計工作本身就具有的特殊性，就需要通過注冊會計師的職業(yè)道德，來全面確保資產(chǎn)審計的獨立性。二是企業(yè)獨立性審計。企業(yè)的業(yè)務獨立性主要分為物質(zhì)獨立和形式獨立。通常情況下，審計人員在進行業(yè)務審計時，必須嚴格按照審計工作的流程來進行，并禁止欺詐行為的出現(xiàn)，只有這樣，才能保證企業(yè)審計的獨立性。此外，還需要對被審計業(yè)務進行仔細審查，檢查公司的交易程序是否合法以及主管公司的注冊程序是否合法。三是人員獨立性審計。審計人員在對企業(yè)相關員工進行審計的同時，必須保持獨立性，也就是說，注冊會計師需要獨立核實被審計企業(yè)員工的勞動合同、工資、社保以及單位員工是否存在兼職的情況。當然，還需要就同職業(yè)員工的區(qū)別對待和福利待遇進行審查。四是確保審計工作的獨立性，提高審計工作的質(zhì)量，加強管理體制改革，減少政府對審計過程的過度干預，消除行政色彩，但需要對招標過程和平臺進行審查。當然，審計人員還需要有效提高自身的工作效率，在此基礎上，大幅降低審計工作過程中面臨的風險。（三）強化注冊會計師的責任意識為了保證檢查的質(zhì)量，必須確保注冊會計師的問責制是否完善。一是為了妥善處理客戶關系和某些工作，需要徹底切斷會計師和審計師的灰色收入來源，并通過建立檢查工作機制和高效、獨立的報告渠道，確保審計工作的獨立性。另外，還需要嚴格控制“灰色收入”的傳遞途徑，防止聯(lián)合欺詐行為的出現(xiàn)；二是要進一步強化審計人員的風險防范意識[7]。例如，制定合理的審計計劃，科學合理的審計計劃能夠促進項目組人員在規(guī)定的時間完成規(guī)定的工作，促進項目的業(yè)務的完成，項目經(jīng)理在制定計劃時要充分考慮項目組人員的實際情況，如果項目組有一群經(jīng)驗豐富的人員，項目經(jīng)理可以適當縮短審計時間，如果是一群較為年輕的人員，項目經(jīng)理因該延長審計時間，避免因為時間的問題造成審計報紙質(zhì)量的不合格。（四）對運行質(zhì)量控制制度保持有效監(jiān)控審計風險是審計工作過程中不可回避的一部分，因此必須設法將審計風險降到最低，以確保審計的完整性和有效性。此外，為有效防范審計風險，還需要加強內(nèi)部控制建設。一是要加強會計師事務所自身的管理，解決審計舞弊問題。同時，還需要進一步完善公司的相關制度，只有這樣，才能重新獲得社會公眾的信任，并從根本上解決審計舞弊問題。當然，審計工作的質(zhì)量也需要得到全面的保證，進而有效降低審計過程中面臨的風險，并為公眾提供更好的服務。二是要加強建筑企業(yè)內(nèi)部審計管理，切實填補現(xiàn)代企業(yè)制度的空白，并重視風險管理，提高公司治理效率和會計信息質(zhì)量，特別是需要提高上市公司的審計效率。三是要加強會計信息質(zhì)量的管理，進而提高會計信息質(zhì)量。也就是說，企業(yè)要增強員工的審計意識，幫助他們做出明智的判斷，確保審計工作的質(zhì)量。在此基礎上，加強審計制度的完善和管理，在降低審計風險的同時，提高審計工作的效率[8]。在實際審計工作歐過程中，對一些重大風險以及關鍵點進行復核，合伙人要明確最低復核時間，要求在項目經(jīng)理在時間前提交審計報告，以便合伙人有充足時間進行審計復核。質(zhì)控部門作為審計報告風險控制的最后“一道門”，質(zhì)控部門要做好計劃，不能將所有的項目拖到4月才進行審核，要安排好每個項目復核時間，質(zhì)控部門不需要對審計報告進行全方面的審核，只需要關注重大錯報風險，關注審計結(jié)論和重大調(diào)整事項。三級復核制度的每一級工作都有各自的意義，各位復核人員應當恪盡職守。結(jié)論新形勢下，注冊會計師的職業(yè)面臨著更加復雜的風險，因此，需要實施減少職業(yè)風險的若干對策：一是會計師事務所需要遵守適用的法律法規(guī)；二是會計師事務所及其他服務機構(gòu)和注冊會計師必須明確其在適用法律下的責任范圍，以便在發(fā)生糾紛時能夠使用法律武器保護自己；三是會計師事務所和注冊會計師要培養(yǎng)自身的專業(yè)素質(zhì)，真實有效地開展審計工作，并保證審計工作的獨立性；四是按照國家標準全面的開展審計工作，并學會運用會計電算化等手段，減少審計工作面臨的困難，提高審計工作的效率。此外，注冊會計師還必須積極收集證據(jù)來支持他們的審計結(jié)論，以避免審計工作完成后財務報表出現(xiàn)明顯的錯誤，防止在財務報表出現(xiàn)錯誤后，無法提供有效證據(jù)事件的發(fā)生。除此之外，會計機構(gòu)還需要幫助會計師培養(yǎng)法律意識和職業(yè)道德素養(yǎng)，在此基礎上，養(yǎng)成保存相關審計材料的工作習慣，并對整個審計過程進行記錄，以防日后出現(xiàn)審計爭議或糾紛。致