章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與進(jìn)一步審計(jì)程序

2021/10/101第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對概述一、針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施（一）總體應(yīng)對措施的內(nèi)容向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家輔助工作提供更多的督導(dǎo)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改2021/10/102（二）總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。2021/10/103針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍2021/10/104（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求1.內(nèi)涵進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會(huì)計(jì)師針對評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。2.考慮因素（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)（5）注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)，以確定內(nèi)部控制，在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。2021/10/1053.實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案4.對小型被審計(jì)單位的考慮2021/10/106（二）進(jìn)一步審計(jì)的性質(zhì)1.含義進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。2.進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的選擇2021/10/107（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間1.定義2.要求：控制環(huán)境何時(shí)能得到相關(guān)信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。2021/10/108（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍1.含義2.考慮因素：（1）確定的重要性說（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）計(jì)劃獲取的保證程度2021/10/109第二節(jié)控制測試

一、控制測試的含義與要求

控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性，這一概念需要與“了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分?！傲私鈨?nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，二是確定控制是否得到執(zhí)行。2021/10/1010控制測試的要求

對于注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試的第一種情形，如果注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，可能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是存在的，也是合理的，同時(shí)得到了執(zhí)行。對于注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試的第二種情形，即如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。2021/10/1011

二、控制測試的性質(zhì)

控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。確定控制測試性質(zhì)時(shí)的要求：

1.考慮特定控制的性質(zhì)

2.考慮對于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制

3.實(shí)施控制測試時(shí)雙重目的的實(shí)現(xiàn)

4.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響2021/10/1012

三、控制測試的時(shí)間

控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。2021/10/1013（二）對于期中審計(jì)證據(jù)的考慮（1）獲取這些在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)（2）確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)2021/10/1014（三）對于以前審計(jì)獲取證據(jù)的考慮1.基本思路2.當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊會(huì)計(jì)師的做法3.當(dāng)控制在本期末發(fā)生變化時(shí)注冊會(huì)計(jì)師的做法在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊會(huì)計(jì)需要考慮的因素：（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（2）控制特征（人工還是自動(dòng)化）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)2021/10/1015（3）信息技術(shù)一般控制的有效性（4）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和控制的擬信賴程度4.不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形2021/10/1016四、控制測試的范圍確定控制測試范圍的一般考慮因素對自動(dòng)化控制的測試范圍的特別考慮2021/10/1017第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序

一、實(shí)質(zhì)性程序的含義與要求實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會(huì)計(jì)師針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：

1.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對。

2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2021/10/1018二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性細(xì)節(jié)測試的方向設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程