財務會計Ⅰ項目11核算所有者權益業(yè)務大連理工大學出版社項目十一任務分解任務三核算資本公積業(yè)務任務二核算實收資本業(yè)務任務一認識所有者權益1

2

3

任務四核算其他綜合收益業(yè)務4

項目11

目

錄5

任務五核算留存收益業(yè)務任務一認識所有者權益一、所有者權益的概念與性質所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。任務1認識所有者權益（一）所有者權益的概念關于利得任務1認識所有者權益

利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得直接計入所有者權益的利得通過“其他綜合收益”科目核算直接計入當期損益的利得（1）營業(yè)利潤以外的收入，通過“營業(yè)外收入”科目核算。（2）處置非流動資產的利得，通過“資產處置損益”科目核算。“資產處置收益”科目資產處置收益是指企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業(yè)務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出非流動資產產生的利得或損失也包括在內?！締芜x題】下列通過“營業(yè)外收入”科目核算的是（）。A.債務重組中處置固定資產利得B.捐贈利得C.處置未劃為持有待售的固定資產產生的利得D.非貨幣性資產交換產生的利得答案：B分析：ACD通過“資產處置損益”科目核算。關于損失任務1認識所有者權益損失是由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失直接計入所有者權益的損失通過“其他綜合收益”科目核算直接計入當期損益的損失（1）營業(yè)利潤以外的損失，通過“營業(yè)外支出”科目核算。（2）處置報廢原因以外的非流動資產的損失，通過“資產處置損益”科目核算?！径噙x題】下列不通過“營業(yè)外支出”科目核算的是（）。A.非流動資產毀損報廢損失B.

債務重組損失C.其他債權投資公允價值變動形成的損失D.非貨幣性資產交換產生的損失答案：CD分析：C通過“其他綜合收益”科目核算。D通過資產處置損益”科目核算。直接計入所有者權益的利得和損失

直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失。通過“其他綜合收益”科目核算。

3.享受的權利不同。2.清償?shù)拇涡虿煌?。性質4.償還的期限不同。1.對象不同（二）所有者權益的性質任務1認識所有者權益二、所有者權益的分類在我國現(xiàn)行的會計核算中，所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等部分。其中盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。任務2實收資本任務二核算實收資本業(yè)務一、實收資本基本知識實收資本是指投資人按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議的約定，作為資本投入到企業(yè)中的各種資產的價值。二、實收資本核算

非股份制企業(yè)對投資者投入資本的核算，應設置“實收資本”賬戶。“實收資本”賬戶應按投資者設置明細賬戶。任務2實收資本企業(yè)實際收到的投資者繳付的資本借方實收資本（所有者權益類賬戶）貸方企業(yè)按法定程序減資時所減少的注冊資本數(shù)額和補付的款項反映企業(yè)實際預付的款項實收資本總額二、實收資本核算（一）以貨幣資金方式投入資本的核算企業(yè)在收到投入的貨幣資金時，應以實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按投資者出資享有的企業(yè)注冊資本的份額，貸記“實收資本”科目，投資者出資超過其占企業(yè)注冊資本份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。任務2實收資本借：銀行存款貸：實收資本資本公積——資本溢價任務2實收資本

【舉例】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。借：銀行存款2000000貸：實收資本——甲1200000——乙500000——丙300000【延伸】一年之后如果有丁準備加入，同意出資50萬元，占實收資本為25萬元。則A公司應當編制的會計分錄為：

借：銀行存款500000貸：實收資本——丁250000資本公積——資本溢價250000任務2實收資本

甲公司收到國家投入的資本2000萬元，B公司投入的資本1200萬元，全部款項存入銀行。借：銀行存款32000000

貸：實收資本——國家投資20000000

——B公司12000000

【例11-1】（二）以實物資產方式投入資本的核算

企業(yè)接受實物資產投資時，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定實物資產的價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額，借記“固定資產”、“原材料”等，貸記“實收資本”科目。

甲公司收到C公司作為資本投入的原材料一批，協(xié)議約定價值為20000元（公允價值），該材料計稅價格20000元，C公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為2600元。

借：原材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600

貸：實收資本——C公司22600任務2實收資本【例11-2】【例11-3】

2019年8月，乙公司于設立時收到D公司作為資本投入的設備一臺，合同約定設備的的價值為400000元（合同約定價值與公允價值一致），D公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為52000元。其賬務處理如下：

任務2實收資本

借：固定資產400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）52000

貸：實收資本——D公司452000【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，甲公司接受乙公司投資轉入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協(xié)議約定價值120000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產生資本溢價。甲公司實收資本應增加（）元。（2012年改編）A.100000B.113000C.120000D.135

600【答案】D【解析】甲公司實收資本增加=120000×（1+13%）=135600（元）?！径噙x題】A有限公司收到B企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，該設備的原價為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設備價值為50萬元，增值稅稅額6.5萬元，占注冊資本40萬元，則下列關于A公司會計處理的表述正確的有（）。A.A公司固定資產的入賬價值為40萬元B.A公司固定資產的入賬價值為50萬元C.A公司應當確認的資本公積為16.5萬元D.A公司應當確認的資本公積為28萬元【答案】BC【解析】企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。會計分錄為：借：固定資產50應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

6.5貸：實收資本40資本公積——資本溢價16.5【判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值確認資產的價值和在注冊資本中應享有的份額，并將其差額確認為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（）（2014年、2017年）【答案】√（三）以無形資產方式投入資本的核算

企業(yè)收到以無形資產方式投入的資本，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產的價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），借記“無形資產”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；按其在注冊資本中應享有的份額，貸記“實收資本”科目；投資者出資超過其占企業(yè)注冊資本份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。任務2實收資本

2019年12月，某企業(yè)接受H公司投入專利技術一項，投資各方確認價值與公允價值相等均為60000元，H公司提供增值稅專用發(fā)票，專利增值稅進項稅額為3600元，不考慮其他因素。其賬務處理如下：借：無形資產60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3600

貸：實收資本——H公司63600【例11-4】任務2實收資本（四）企業(yè)資本變動的核算1

符合增資條件，并經有關部門批準增資后，登記入賬。企業(yè)實收資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動：任務2實收資本2

企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際減少時登記入賬。1.實收資本的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：

接受投資者追加投資、

資本公積轉增資本和

盈余公積轉增資本。【提示】

資本公積轉增資本和

盈余公積轉增資本，企業(yè)所有者權益總額不發(fā)生變化?！径噙x題】下列各項中，會導致企業(yè)實收資本增加的有（）。（2015年）A.資本公積轉增資本B.接受投資者追加投資C.盈余公積轉增資本D.接受非流動資產捐贈【答案】ABC【解析】選項A借：資本公積，貸：實收資本，增加實收資本；選項B借：銀行存款等，貸：實收資本，增加實收資本；選項C借：盈余公積，貸：實收資本，增加實收資本；選項D借：固定資產等，貸：營業(yè)外收入，不增加實收資本?！九袛囝}】企業(yè)以資本公積轉增資本會導致實收資本增加，從而導致企業(yè)所有者權益總額增加。（）【答案】×【解析】資本公積轉增資本屬于所有者權益內部此增彼減，企業(yè)所有者權益總額不變。2.企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。

有限責任公司和一般企業(yè)返還投資比較簡單，按返還投資數(shù)額，借記“實收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、股份有限公司股本核算

股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本。對于收到的股東投資，股份有限公司設置“股本”賬戶核算。股份有限公司的設立，包括：任務2實收資本募集式發(fā)起式

發(fā)起式籌資費用低，一般只發(fā)生印刷費等少量費用，發(fā)生時可以直接記入“管理費用”科目。

借：資本公積——股本溢價①盈余公積②利潤分配——未分配利潤③貸：銀行存款

募集式籌資費用高，發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，如果溢價發(fā)行的則從發(fā)行股票的溢價收入中抵扣，按扣除后余額記入“資本公積——股本溢價”賬戶；若溢價不足扣減或者按面值發(fā)行的，則依次沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行股票時：借：銀行存款貸：股本（面值）資本公積——股本溢價1.實收資本（或股本）增加的核算

甲公司委托證券公司發(fā)行股票200萬股，每股面值1元，與證券公司約定按發(fā)行收入的3％支付手續(xù)費。公司按面值發(fā)行股票。借：銀行存款1940000盈余公積60000貸：股本2000000【例11-5】任務2實收資本

接【例11.5】如果甲公司股票發(fā)行價格為每股1.5元。其會計處理如下：借：銀行存款2910000

貸：股本2000000資本公積——股本溢價910000【例11-6】【單選題】甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價值4元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費，甲公司發(fā)行普通股應計入資本公積的金額為（）萬元。（2014年、2015年）A.6000B.5840C.5880D.6160【答案】B【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費、傭金等費用需要從溢價收入當中扣除，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應計入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（萬元）。2.實收資本（或股本）減少的核算（1）非股份有限公司按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。借：實收資本貸：銀行存款等（2）股份有限公司回購股票股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“①資本公積”、“②盈余公積”和“③利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）?；刭徆善睍r：借：庫存股（每股回購價格×回購股數(shù)）貸：銀行存款等甲股份有限公司截止到2019年12月31日共發(fā)行股票50000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）為4000000元，盈余公積5000000元，經股東大會批準，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假設甲公司按照每股3元回購股票，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：【例11-7】庫存股的成本=3000000×3=9000000（元）借：庫存股9000000

貸：銀行存款9000000借：股本3000000

資本公積——股本溢價4000000

盈余公積2000000

貸：庫存股9000000【單選題】某股份有限公司依法采用收購本公司股票方式減資。自購股票支付的價款低于股票面值總額。下列各項中，注銷股本時，沖減股本后的差額應貸記的會計科目是（）。（2017年）A.利潤分配——未分配利潤B.盈余公積C.資本公積D.營業(yè)外收入【答案】C【解析】回購股票支付的價款低于股票面值總額，回購時：借：庫存股貸：銀行存款注銷時：借：股本貸：庫存股資本公積——股本溢價【單選題】某股份有限公司股本為1000萬元（每股面值1元），資本公積（股本溢價）為150萬元，盈余公積為100萬元。經股東大會批準以每股3元價格回購本公司股票100萬股并予以注銷，不考慮其他因素，下列關于該公司注銷庫存股的會計處理正確的是（）。（2015年）A.借：股本1000000資本公積——股本溢價1500000盈余公積500000貸：庫存股3000000B.借：股本1000000資本公積——股本溢價1500000盈余公積500000貸：銀行存款3000000C.借：庫存股3000000貸：銀行存款3000000D.借：股本3000000貸：銀行存款3000000【答案】A【解析】回購本公司股票時：借：庫存股3000000貸：銀行存款3000000（1000000×3）注銷本公司股票時：借：股本1000000資本公積——股本溢價1500000盈余公積500000貸：庫存股3000000【單選題】某股份有限公司股本為1000萬元（每股面值1元），資本公積（股本溢價）為150萬元，盈余公積為100萬元。經股東大會批準以每股3元價格回購本公司股票100萬股并予以注銷，不考慮其他因素，下列關于該公司注銷庫存股的會計處理正確的是（）。（2015年）資本公積是指

企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及

因為被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素引起的投資方企業(yè)應按所持股權比例計算應享有的份額等。包括

資本溢價(或股本溢價)和

其他資本公積。任務3資本公積任務三核算資本公積業(yè)務一、資本公積基本知識任務3資本公積二、資本公積核算應設置的賬戶（一）“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”明細科目，主要核算投資者投入資本的溢（折）價、可轉債、債轉股形成的資本溢（折）價、發(fā)行權益性證券的傭金、手續(xù)費等。（二）“資本公積——其他資本公積”明細科目，主要核算采用權益法核算長期股權投資時，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素引起的投資方企業(yè)應按所持股權比例計算應享有的份額。

任務3資本公積三、資本公積核算

1.一般企業(yè)資本溢價（一）資本（股本）溢價

甲公司由A、B、C三公司各出資100萬元組建，經過三年經營，D公司加入，此時，注冊資本金增加為400萬元，D公司出資180萬元，僅占公司股份的25％。借：銀行存款1800000貸：實收資本——D公司

1000000資本公積——資本溢價

800000【例11-8】任務3資本公積

甲公司委托證券公司發(fā)行股票200萬股，每股面值1元，按每股1.2元價格發(fā)行。與證券公司約定，按發(fā)行收入3％支付手續(xù)費，全部款項存入銀行。借:銀行存款

2328000貸:股本2000000資本公積——股本溢價328000【例11-9】其中，記入“資本公積——股本溢價”的金額328000元由溢價400000元扣除72000元的手續(xù)費后的余額。2.股份有限公司股本溢價【單選題】下列各項中，關于股份公司溢價發(fā)行股票的相關會計處理表述正確的是（）。（2017年）A.發(fā)行股票溢價計入盈余公積B.發(fā)行股票相關的印花稅計入股票成本C.發(fā)行股票相關的手續(xù)費應從溢價中抵扣D.發(fā)行股票取得的款項全部計入股本【答案】C【解析】股份公司溢價發(fā)行股票的會計處理為：借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價發(fā)行股票的溢價計入資本公積，選項A錯誤；發(fā)行股票相關的印花稅計入稅金及附加，選項B錯誤；發(fā)行股票取得的款項計入銀行存款等，股票的面值計入股本核算，選項D錯誤。【單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股500萬股。每股面值1元，發(fā)行價格6元，相關手續(xù)費和傭金共計95萬元（不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應計入資本公積的金額為（）萬元。（2017年）A.2905B.2405C.2500D.3000【答案】B【解析】應計入資本公積的金額=500×6-500-95=2405（萬元）?！九袛囝}】股份有限公司溢價發(fā)行股票時，按股票面值計入股本，溢價收入扣除發(fā)行手續(xù)費，傭金等發(fā)行費用后的金額計入資本公積。()（2016年）【答案】√任務3資本公積

其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，如長期股權投資采用權益法核算時，被投資單位發(fā)生的凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動而確認的資本公積，會計處理已經在前面<項目五>中有典型任務舉例，此處不再重述。

（二）其他資本公積任務3資本公積2019年12月20日，A有限責任公司決定，按照投資人甲、乙、丙原出資125000元、500000元、375000元的比例將資本公積100000元轉增資本，甲有限責任公司編制會計分錄如下：借：資本公積——資本溢價100000

貸：實收資本——甲12500——乙50000——丙37500【例11-10】企業(yè)資本公積用于轉增資本，按轉增資本前的實收資本結構比例，將資本公積轉增資本的數(shù)額計入“實收資本”或“股本”賬戶下各所有者的投資明細賬，相應增加各所有者對企業(yè)的投資。資本公積轉增資本時，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。（三）資本公積轉增資本（股本）【單選題】某公司年初資本公積為1500萬元，本年已入賬交易性金融資產公允價值增值凈額200萬元；經股東大會批準，用資本公積轉增資本300萬元。不考慮其他因素，該公司年末的資本公積為（）萬元。（2016年）A.1700B.1500C.1200D.1400【答案】C【解析】交易性金融資產公允價值變動計入公允價值變動損益，資本公積轉增資本會減少資本公積，所以該公司年末的資本公積=1500-300=1200（萬元）?！径噙x題】下列各項中，屬于資本公積來源的有（）。（2012年改編）A.盈余公積轉入B.股本溢價C.資本溢價D.從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤提取【答案】BC【解析】盈余公積轉增資本，不轉入資本公積；從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中提取的應計入盈余公積，不計入資本公積。

其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

任務4其他綜合收益任務四核算其他綜合收益業(yè)務一、其他綜合收益的基本知識1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益

2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益

（二）其他綜合收益的分類（一）其他綜合收益的概念任務4其他綜合收益1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益

(1)重新計量設定受益計劃負債或凈資產導致的變動。(2)按照權益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。(3)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產為股票等權益工具投資的，其相關的利得和損失計入“其他綜合收益”科目，后續(xù)不得轉入當期損益。任務4其他綜合收益2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益

(1)按照權益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。(2)其他債權投資、其他權益工具投資公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失。(3)現(xiàn)金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分。(4)外幣財務報表折算差額。(5)其他項目。【單選題】下列通過“其他綜合收益”科目核算的是（）。A.其他債權投資公允價值變動形成的利得B.捐贈利得C.處置未劃為持有待售的固定資產產生的利得D.非貨幣性資產交換產生的利得答案：A。分析：B屬于營業(yè)外收入，CD屬于資產處置損益。任務4其他綜合收益二、其他綜合收益的核算（一）其他綜合收益核算應設置的賬戶“其他綜合收益”賬戶為所有者權益類賬戶，各種原因引起其他綜合收益增加時記入該賬戶貸方，減少時記入該賬戶借方，該賬戶貸方余額為企業(yè)其他綜合收益的實有數(shù)額。在“其他綜合收益積”總賬戶下，可以設置“設定受益計劃凈負債或凈資產重新計量”、“權益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額”、“其他債權投資公允價值變動”“其他權益工具投資公允價值變動”、“其他金融資產重分類為其他債權投資或其他權益工具投資”等明細賬戶進行核算。任務4其他綜合收益

（二）其他綜合收益的會計處理

對于以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益，在發(fā)生時計入“其他綜合收益”科目，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益類科目。

假定甲公司在2019年1月1日設立了一項設定受益計劃，該計劃開始后職工提供服務的第3年年末重新計量該設定受益計劃的凈負債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預期壽命等精算假設和經驗調整導致該設定受益計劃義務的現(xiàn)值增加，形成精算損失15萬元。

借：其他綜合收益——設定受益計劃凈負債或凈資產重新計量——精算損失150000貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務150000【例11-11】留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或留存于企業(yè)的內部積累，它來源于企業(yè)的生產經營活動所實現(xiàn)的凈利潤。留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩部分。任務5留存收益任務五核算留存收益業(yè)務一、留存收益基本知識任務5留存收益任務五核算留存收益業(yè)務1.盈余公積的組成（一）盈余公積的組成及用途（1）法定盈余公積

公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤（減彌補以前年度虧損）中提取。

法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。

如果以前年度有虧損，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。（2）任意盈余公積任務5留存收益任務五核算留存收益業(yè)務2.盈余公積的用途（一）盈余公積的組成及用途企業(yè)提取盈余公積主要可以用于:（1）用于彌補虧損。（2）轉增資本。（3）分派股利。任務5留存收益二、盈余公積核算在“盈余公積”賬戶下設置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”等明細賬戶進行明細核算。企業(yè)提取盈余公積借方盈余公積（所有者權益類賬戶）貸方使用盈余公積付的款項反映企業(yè)實際預付的款項貸方余額為企業(yè)盈余公積的實有數(shù)額任務5留存收益

（一）提取盈余公積的賬務處理提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積（任意盈余公積）”科目。

甲公司本年度凈利潤4000000元（以前年度無未彌補的虧損），按凈利潤的10％提取法定盈余公積，同時按凈利潤的10％提取任意盈余公積。借:利潤分配——提取法定盈余公積400000

——提取任意盈余公積400000貸:盈余公積——法定盈余公積400000

——任意盈余公積400000【例11-12】任務5留存收益（二）盈余公積使用或減少的賬務處理企業(yè)用盈余公積彌補虧損，應按當期彌補虧損的數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配”———盈余公積補虧科目。

甲公司經股東大會批準，用盈余公積彌補當前虧損300000元。借:盈余公積300000貸:利潤分配——盈余公積補虧300000【例11-13】

1.盈余公積補虧借:利潤分配——盈余公積補虧

300000貸:利潤分配——未分配利潤300000任務5留存收益

根據(jù)公司法規(guī)定，盈余公積轉增資本時，以留存的盈余公積不得少于注冊資本的25％為限。企業(yè)用盈余公積轉增資本，應按批準的轉增資本數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

甲股份有限公司經股東會批準，在本期將盈余公積2000000元轉增資本。借：盈余公積2000000貸：股本2000000【例11-13】

2.盈余公積轉增資本

3.用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤

企業(yè)經股東大會或類似機構決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤，應借記“盈余公積”科目，貸記“應付股利”科目?！締芜x題】下列各項中，不屬于留存收益的是（）。（2011年）A.資本溢價B.任意盈余公積C.未分配利潤D.法定盈余公積【答案】A【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項BCD都屬于留存收益，選項A不屬于留存收益?！径噙x題】下列各項中,導致企業(yè)留存收益發(fā)生增減變動的有（）。（2017年）A.盈余公積分配現(xiàn)金股利B.盈余公積彌補虧損C.資本公積轉增資本D.盈余公積轉增資本【答案】AD【解析】選項A，減少盈余公積，減少留存收益；選項B，屬于留存收益內部的增減變動；選項C，不影響留存收益；選項D，減少盈余公積，減少留存收益?！径噙x題】下列各項中，關于盈余公積的用途表述正確的有（）。（2016年）A.以盈余公積轉增實收資本B.以盈余公積轉增資本公積C.以盈余公積彌補虧損D.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利【答案】ACD【解析】企業(yè)提取的盈余公積經批準可用于彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等?！径噙x題】（2014年）下列各項中，不會使盈余公積減少的有（）。A.計提盈余公積B.資本公積轉增資本C.盈余公積轉增資本D.盈余公積補虧『正確答案』AB『答案解析』選項A會使盈余公積增加，選項B不會影響盈余公積?！締芜x題】（2014年）2013年初某公司“盈余公積”余額為120萬元，當年實現(xiàn)利潤總額900萬元，所得稅費用300萬，按10%提取盈余公積，經股東大會批準用盈余公積50萬元轉增資本，2013年12月31日，該公司資產負債表中盈余公積年末余額為（）萬元。A.120B.180C.70D.130『正確答案』D『答案解析』提取盈余公積＝（900－300）×10%＝60（萬元），盈余公積年末余額＝120＋60－50＝130（萬元）。任務5留存收益（二）未分配利潤的形成及用途未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結存的利潤。未分配利潤是對企業(yè)累計可供分配的利潤進行分配的結果，它通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。任務5留存收益三、未分配利潤核算企業(yè)在“利潤分配”科目下，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。

④按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；借:利潤分配——應付現(xiàn)金股利

貸:應付股利

①結轉凈利潤；借:本年利潤

貸:利潤分配——未分配利潤

②提取法定盈余公積；③提取任意盈余公積；借:利潤分配——提取法定盈余公積

貸:盈余公積——法定盈余公積

⑤將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利”余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。借:利潤分配——未分配利潤

貸:利潤分配——提取法定盈余公積

利潤分配————應付股利

任務5留存收益甲公司年初未分配利潤為0，結轉本年實現(xiàn)凈利潤300萬元，結轉本年提法定盈余公積30萬元，應支付現(xiàn)金股利80萬元。借:本年利潤

3000000貸:利潤分配——未分配利潤

3000000借:利潤分配——提取法定盈余公積

300000貸:盈余公積——法定盈余公積

300000借:利潤分配——應付現(xiàn)金股利

800000貸:應付股利

800000借:利潤分配——未分配利潤

1100000貸:利潤分配——提取法定盈余公積

300000

——應付現(xiàn)金股利

800000【例11-14】

根據(jù)上述會計分錄進行會計處理的結果，“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方余額為3000000－1100000=1900000元?！締芜x題】（2013年）某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額60萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，向投資者分配利潤80萬元，年末未分配利潤為（）萬元。A.200B.150C.60D.260『正確答案』B『答案解析』提取盈余公積＝200×（10%＋5%）＝30（萬元），年末未分配利潤＝60＋200－30－80＝150（萬元）。年初未分配利潤60萬和本年凈利潤200萬元都在“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方，（260萬為可供分配利潤）；提取的20萬元的法定盈余公積、10萬元的任意盈余公積和80萬元向投資者分配的利潤在“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方，那么年末未分配利潤為貸方余額，為150萬元?！締芜x題】（2014年）2013年1月1日，某企業(yè)資產負債表中“未分配利潤”項目的金額為－20萬元，2013年度該企業(yè)實現(xiàn)凈利潤120萬元，按10%的比例提取法定盈余公積，假定不考慮其他因素，2013年12月31日，該企業(yè)資產負債表中“未分配利潤”項目的期末余額為（）萬元。A.88B.100C.90D.120『正確答案』C『答案解析』提取盈余公積＝（120－20）×10%＝10（萬元），未分配利潤項目＝－20＋120－10＝90（萬元）年初未分配利潤為負，反映在“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方，表示未彌補虧損【單選題】某公司年初未分配利潤為1000萬元，盈余公積為500萬元；本年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，分別提取法定盈余公積500萬元、任意盈余公積250萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為（）萬元。（2016年）A.5250B.6000C.6500D.5750【答案】B【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，年末留存收益=1000+500+5000-500=6000（萬元）?！締芜x題】下列各項中，會使所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（）。A.支付已宣告的現(xiàn)金股利B.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利C.實際發(fā)放股票股利D.盈余公積補虧【答案】B【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記應付股利，貸記銀行存款等，使得資產減少，負債減少，所有者權益