《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》配套教學(xué)資料吳學(xué)斌主編人民郵電出版社出版《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案第二章貨幣資金教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解貨幣資金的概念、內(nèi)容和內(nèi)部控制制度；了解現(xiàn)金的日常管理，掌握現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理；了解銀行存款的管理和銀行結(jié)算方式，掌握銀行存款的會(huì)計(jì)處理以及清查的方法；了解其他貨幣資金的內(nèi)容，掌握其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：貨幣資金的概念和內(nèi)容；貨幣資金的內(nèi)部控制制度；庫(kù)存現(xiàn)金的管理、核算和清查；銀行結(jié)算方式，銀行存款的管理、核算和清查；其他貨幣資金的內(nèi)容和核算。本章重點(diǎn)、難點(diǎn)：本章重點(diǎn)內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金的管理、銀行存款的清查、其他貨幣資金的核算。本章難點(diǎn)內(nèi)容：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、其他貨幣資金的核算。教學(xué)方式：采用多媒體教學(xué)，電子課件演示，課堂練習(xí)和案例分析等。課時(shí)分配：2課時(shí)。本章主要參考資料：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)教材財(cái)政部指定CPA考試《會(huì)計(jì)》教材教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)：以講授演示電子課件為主，以申能股份的實(shí)際案例導(dǎo)入充裕的現(xiàn)金對(duì)企業(yè)資本運(yùn)作的巨大作用。案例：申能股份是上海證券交易所的上市公司，在上海、浙江等省區(qū)投資經(jīng)營(yíng)電廠和天然氣管網(wǎng)等能源類項(xiàng)目，擁有穩(wěn)定和充沛的現(xiàn)金流量。該公司1998年中報(bào)里的現(xiàn)金和短期投資占總資產(chǎn)的比重為24%，這個(gè)數(shù)字在1998年年報(bào)里增加到了34%，1999年中報(bào)突破了35%，總量有38億元之多。大量的資產(chǎn)以貨幣的形式存在，我們預(yù)測(cè)企業(yè)下一步財(cái)務(wù)行動(dòng)會(huì)選擇兩條路：一是進(jìn)行收購(gòu)兼并使用現(xiàn)金；二是大比例分配現(xiàn)金股利或者是進(jìn)行股份回購(gòu)?？傊?，是需要消耗現(xiàn)金以優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。1999年12月，申能股份向申能集團(tuán)定向協(xié)議回購(gòu)10億股國(guó)有法人股，回購(gòu)股數(shù)占申能股份總股本的37.98%，回購(gòu)單價(jià)為每股凈資產(chǎn)2.51元，共計(jì)25億元的回購(gòu)資金來(lái)源全部為公司自有資金。請(qǐng)同學(xué)們分析，企業(yè)利用溢余的現(xiàn)金進(jìn)行的股份回購(gòu)有什么意義？回購(gòu)前后的每股收益發(fā)生了什么變化？對(duì)企業(yè)的總資產(chǎn)收益率產(chǎn)生了什么影響？提問(wèn)抽答：貨幣資金的范圍包括哪些？企業(yè)為何要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理與控制？本章中的“現(xiàn)金”與“現(xiàn)金流量表”中“現(xiàn)金”的關(guān)系是什么？舉例說(shuō)明各種銀行結(jié)算方式。企業(yè)能否根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行賬務(wù)處理？歸納總結(jié)：貨幣資金的具體內(nèi)容；有關(guān)結(jié)算程序和會(huì)計(jì)處理方法；貨幣資金管理與控制的方法。教學(xué)活動(dòng)設(shè)計(jì)：以講授演示電子課件為主，穿插對(duì)于運(yùn)用現(xiàn)金進(jìn)行資本運(yùn)作案例的分析討論，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)貨幣資金核算、報(bào)表列示以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行討論分析。能力培養(yǎng)提示：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生分析具體問(wèn)題的能力，能夠針對(duì)貨幣資金實(shí)務(wù)中可能發(fā)生的各種情況，依據(jù)貨幣資金確認(rèn)的原則和條件進(jìn)行判斷分析，確定企業(yè)應(yīng)采取的貨幣資金管理策略。第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內(nèi)容貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，屬于企業(yè)的一種金融資產(chǎn)。根據(jù)存放地點(diǎn)以及用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度1．實(shí)行職責(zé)分工與授權(quán)審批制度2．加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的控制3．強(qiáng)化票據(jù)及有關(guān)印章的管理4．實(shí)施監(jiān)督檢查在所有的資金類別中，貨幣資金具有最高的流動(dòng)性。企業(yè)必須保留一定規(guī)模的貨幣資金，因?yàn)楝F(xiàn)金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液，它使日常的支付交易得以正常進(jìn)行。更為重要的是，現(xiàn)金儲(chǔ)備使企業(yè)具備了財(cái)務(wù)的靈活性，可以滿足預(yù)防性和投機(jī)性的需要，在遇到未預(yù)期的投資機(jī)會(huì)時(shí)有能力去把握，也能從容應(yīng)對(duì)意外事件的發(fā)生。同時(shí)，貨幣資金的收益也是最低的，通常情況下只能獲得銀行存款的利息收益。第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的概念有廣義和狹義之分。我國(guó)會(huì)計(jì)核算上的現(xiàn)金是狹義的概念，它僅指庫(kù)存現(xiàn)金，即存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、用于日常零星開(kāi)支的貨幣。在西方會(huì)計(jì)中，現(xiàn)金通常采用廣義的概念，即除了庫(kù)存現(xiàn)金以外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證，如支票、本票、匯票等。一、現(xiàn)金的管理現(xiàn)金管理制度主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容。1．規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍2．核定現(xiàn)金的庫(kù)存限額3．加強(qiáng)現(xiàn)金的收支管理二、現(xiàn)金的核算設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總分類賬戶，由會(huì)計(jì)人員登記，該賬戶的借方記錄企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方記錄庫(kù)存現(xiàn)金的減少。設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)、支出合計(jì)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。月度終了，企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。三、現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查，以保證現(xiàn)金的安全完整?，F(xiàn)金的清查主要采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算?，F(xiàn)金短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待查明原因后再進(jìn)行相關(guān)的處理。第三節(jié)銀行存款一、銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶基本存款賬戶是企業(yè)辦理基本存款賬戶以外的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存業(yè)務(wù)的賬戶是企業(yè)辦理基本存款賬戶以外的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存業(yè)務(wù)的賬戶一般存款賬戶四種銀行賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要而開(kāi)立的賬戶是企業(yè)因特定用途需要而開(kāi)立的賬戶專用存款賬戶二、銀行結(jié)算方式銀行匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票銀行本票支票銀行結(jié)算方式信用卡匯兌托收承付委托收款信用證三、銀行存款的核算設(shè)置“銀行存款日記賬”和“銀行存款總賬”，按照銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，兩者如有差異，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)整表”進(jìn)行調(diào)整。月份終了，銀行存款日記賬余額應(yīng)與銀行存款總賬余額核對(duì)相符。四、銀行存款的清查銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，以保證銀行存款的真實(shí)性。例：某企業(yè)2月28日銀行存款日記賬的賬面余額為135600元，銀行對(duì)賬單的企業(yè)存款余額為137400元，經(jīng)查對(duì)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：1．企業(yè)已經(jīng)收款入賬6000元，銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。2．企業(yè)開(kāi)出支票付款6900元，銀行未收到付款支票，暫未入賬。3．銀行收到企業(yè)貨款9000元已入賬，企業(yè)沒(méi)收到有關(guān)憑證未入賬。4．銀行從企業(yè)存款中扣除貸款利息8100元，企業(yè)未收到通知未入賬。未達(dá)賬項(xiàng)：是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞存在時(shí)間上的先后，形成一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，而另一方?jīng)]有收到憑證尚未入賬的款項(xiàng)。四種情況：1．企業(yè)已收，銀行未收；2．企業(yè)已付，銀行未付；3．銀行已收，企業(yè)未收；4．銀行已付，企業(yè)未付。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2月28日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付13560090008100銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付13740060006900調(diào)節(jié)后的存款余額136500調(diào)節(jié)后的存款余額136500銀行存款余額調(diào)節(jié)表只能用于檢查記賬的正確與否，不能用于登記賬簿。第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款其他貨幣資金信用卡存款信用證保證金存款存出投資款二、其他貨幣資金的核算為了核算其他貨幣資金的增減變化和結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行總分類核算，同時(shí)，按照其他貨幣資金反映的內(nèi)容分別設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”等明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。核算方法：1．其他貨幣資金形成時(shí)：借：其他貨幣資金——×××××貸：銀行存款2．其他貨幣資金使用時(shí)：借：材