第十三章財務(wù)報表本章學(xué)習(xí)目標(biāo)及要求通過本章學(xué)習(xí)，了解小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的作用與報表格式、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)、現(xiàn)金流量的分類；理解資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容、利潤表的結(jié)構(gòu)和組成項目、外幣報表折算方法、財務(wù)報表附注的內(nèi)涵；掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法及報表項目的填列、利潤表的編制方法、現(xiàn)金流量表的格式及編制方法、財務(wù)報表附注的內(nèi)容。本章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)利潤表

第三節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)

外幣報表折算第五節(jié)

財務(wù)報表附注

財務(wù)報表是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表的組成部分至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及報表附注。資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表01財務(wù)報表會計報表附注02對財務(wù)報表中列示項目的詳細(xì)情況等所作的進一步說明，以及未能在在報表中列示的情況說明。

資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少財務(wù)報表——亦稱會計報表，是以日常會計核算資料為主要依據(jù)，按照一定的格式加以匯總整理，用以總括反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種書面報告文件。

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一.資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表。小企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是如實反映小企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，幫助使用者評價小企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一.資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用1．可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；2．可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；3．可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二.資產(chǎn)負(fù)債表的列報要求（一）資產(chǎn)負(fù)債表列報的總體要求1.分類別列報2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報3.列報相關(guān)的合計、總計項目（二）資產(chǎn)的列報（三）負(fù)債的列報（四）所有者權(quán)益的列報

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三.我國小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式，主要有賬戶式結(jié)構(gòu)和報告式結(jié)構(gòu)兩種，在不同的格式下，報表結(jié)構(gòu)會有所不同。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表通常釆用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方：將資產(chǎn)項目列在表的左方，將負(fù)債和所有者權(quán)益列在表的右方，使資產(chǎn)負(fù)債表的左右雙方金額合計相等，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

報告式

賬戶式：因其外表形式像“T”形賬戶而得名。資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：20×2年12月31日單位：元可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末余額”填列。根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列。

賬戶式

（我國目前使用）資產(chǎn)按照資產(chǎn)的流動性進行排列流動資產(chǎn)……非流動資產(chǎn)負(fù)債按償還期由近至遠(yuǎn)的順序排列流動負(fù)債非流動負(fù)債所有者權(quán)益按照其穩(wěn)定性遞減的順序排列

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表四.我國小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法（一）“期末余額”欄的填列方法1.根據(jù)總賬科目余額填列。2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計算填列。3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。5.綜合運用上述填列方法分析填列。6.根據(jù)有關(guān)項目合計數(shù)填列。

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（二）“年初余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄

內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項目的具體填制方法（略）第二節(jié)利潤表一.利潤表的概念與作用（一）利潤表的概念利潤表是反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表，小企業(yè)編制利潤表的目的是如實反映小企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，幫助使用者分析評價小企業(yè)的盈利能力、利潤構(gòu)成及其質(zhì)量。

第二節(jié)利潤表（二）利潤表的作用1.反映小企業(yè)一定會計期間收入的實現(xiàn)情況，例如營業(yè)收入多少、投資收益多少、營業(yè)外收入多少等；2.反映小企業(yè)一定會計期間的費用耗費情況；3.反映小企業(yè)經(jīng)濟活動成果的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。

第二節(jié)利潤表二.利潤表的列報要求1.小企業(yè)利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用、凈利潤。2.利潤表中的費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。

第二節(jié)利潤表三.我國小企業(yè)利潤表的一般格式利潤表的格式主要有單步式和多步式兩種。單步式將所有的收入?yún)R列在一起，把所有的成本、費用列在一起，一步計算出凈損益。多步式是通過多步計算得出企業(yè)損益。在我國，企業(yè)利潤表一般采用多步式，將不同性質(zhì)的收入和費用分別進行對比，以便得出一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，幫助使用者理解小企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。項目本月金額本年累計金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）利潤表

編制單位：

年

月單位：元正表—多步式編制表首比較利潤表比較利潤表

多步式利潤表

第二節(jié)利潤表四.我國小企業(yè)利潤表編制的基本方法利潤表項目是根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額填列的。（一）本年累計金額應(yīng)根據(jù)各損益類總分類賬戶的累計凈發(fā)生額填列，或者根據(jù)上月本表的“本年累計數(shù)”加上本月本表的“本月金額”填列。（二）本月金額（上年金額）“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額（三）利潤表各項目內(nèi)容及填列方法項目本月金額本年累計金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）利潤表項目的填列方法根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)成本”賬戶結(jié)賬前的余額計算填列“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列根據(jù)“稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、投資收益”賬戶結(jié)賬前的余額直接填列根據(jù)“營業(yè)外收入、營業(yè)外支出”賬戶結(jié)賬前的余額直接填列根據(jù)“所得稅費用”賬戶分析填列第三節(jié)現(xiàn)金流量表一.現(xiàn)金流量表的概念與作用（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。小企業(yè)現(xiàn)金流量表所稱現(xiàn)金的內(nèi)涵是指貨幣資金，這與小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金概念相等；其外延是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金，不包括現(xiàn)金等價物。所謂現(xiàn)金是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。第三節(jié)現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的作用1.有助于評價小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；2.有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；3.有助于分析小企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷小企業(yè)的財務(wù)前景提供信息。

第三節(jié)現(xiàn)金流量表二.現(xiàn)金流量表的列報要求（一）現(xiàn)金流量表應(yīng)按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付的各項稅費、支付廣告費用等。是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)

第三節(jié)現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報現(xiàn)金流量表不得以相互抵銷后的凈額進行列示，這樣可以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。需要說明的是，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近且緊密相關(guān)，以凈額更能準(zhǔn)確反映處置活動對小企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。

第三節(jié)現(xiàn)金流量表三.我國小企業(yè)現(xiàn)金流量表的一般格式小企業(yè)的現(xiàn)金流量表按照收支兩條線采用三段式結(jié)構(gòu)編報，分別對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出分項目列報?，F(xiàn)金流量表的項目主要包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈增加額、期初現(xiàn)金余額和期末現(xiàn)金余額等。小企業(yè)現(xiàn)金流量表一般有表頭、表體兩部分。其中表頭說明報表名稱編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；表體是現(xiàn)金流量表的主體，反映小企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金的流入量、流出量和凈流量?，F(xiàn)金流量表的格式主表補充資料企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金流量表有關(guān)的補充資料：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額2.現(xiàn)金流量表的格式第三節(jié)現(xiàn)金流量表四.我國小企業(yè)現(xiàn)金流量表編制的基本方法（一）本年累計金額的填列（二）現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容及填列方法小企業(yè)的現(xiàn)金流量表各項目，一般采用賬戶分析法填列。第四節(jié)

外幣報表折算

一.采用的折算匯率小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。

第四節(jié)

外幣報表折算

二.外幣報表折算方法1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目和所有者權(quán)益項目，均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬本位幣。2.利潤表中的收入、費用和利潤項目，也都釆用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。3.現(xiàn)金流量表的所有項目，也都采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。小企業(yè)的外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目，由于均釆用資產(chǎn)負(fù)債表日

的即期匯率進行折算，這相當(dāng)于將所有的報表項目都乘以同一個常數(shù)，因此不會產(chǎn)生“外幣報表折算差額”第五節(jié)財務(wù)報表附注一.財務(wù)報表附注的概念與作用（一）財務(wù)報表附注的概念財務(wù)報表附注是為了幫助報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目所作的解釋。由于財務(wù)報表本身所能反映的財務(wù)信息是有限制的，而財務(wù)報表附注是會計報表必要的補充說明。