章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

節(jié)編制審計(jì)報(bào)告前的工作節(jié)審計(jì)報(bào)告2021/5/271第八章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié) 編制審計(jì)報(bào)告前的工作一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表二、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三、獲取書(shū)面聲明四、形成審計(jì)意見(jiàn)

2021/5/272第一節(jié)編制審計(jì)報(bào)告前的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)及報(bào)表項(xiàng)目分別完成相應(yīng)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)測(cè)試工作后，應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果，進(jìn)行更綜合性的工作,包括編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表，獲取書(shū)面聲明等2021/5/273一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表1、審計(jì)差異（錯(cuò)報(bào)）審計(jì)調(diào)整分錄特點(diǎn)：針對(duì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整；采用最簡(jiǎn)單的辦法2、審計(jì)差異調(diào)整表賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表未更正錯(cuò)報(bào)匯總表2021/5/274一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

3、試算平衡表

2021/5/275二、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表（一）

對(duì)財(cái)務(wù)總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核確定已審財(cái)務(wù)報(bào)表是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解相一致；如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)重新考慮全部或部分各類交易、賬戶余額、披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否適當(dāng)，在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。2021/5/276（二）

復(fù)核審計(jì)工作底稿

1、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核復(fù)核人員：經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員復(fù)核范圍：逐張復(fù)核復(fù)核時(shí)間：及時(shí)復(fù)核項(xiàng)目合伙人復(fù)核：項(xiàng)目總體質(zhì)量負(fù)責(zé)復(fù)核內(nèi)容：（1）關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)業(yè)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題和爭(zhēng)議事項(xiàng)；（2）特別風(fēng)險(xiǎn)；（3）合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域2021/5/277（二）

復(fù)核審計(jì)工作底稿

2、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核質(zhì)量控制復(fù)核人員：經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA

例如：有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的合伙人，或?qū)ｉT(mén)負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的CPA質(zhì)量控制復(fù)核范圍：重要事項(xiàng)例如：項(xiàng)目組作出的重大判斷、編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論復(fù)核時(shí)間：只有完成了質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告2021/5/278三、獲取書(shū)面聲明書(shū)面聲明：是管理層向CPA提供的書(shū)面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。（一）針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明

確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

針對(duì)提供的信息和交易的完整性聲明:（1）按照審計(jì)約定條款，已向CPA提供所有相關(guān)信息，并允許CPA不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員;(2)所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。等等2021/5/279（二）其他書(shū)面聲明除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)—書(shū)面聲明》其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明外，CPA認(rèn)為有必要獲取的一項(xiàng)多項(xiàng)其他書(shū)面聲明。例如：會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)；確認(rèn)其已將注意到的內(nèi)部控制缺陷向注冊(cè)會(huì)計(jì)師通告。2021/5/2710三、書(shū)面聲明CPA如果認(rèn)為書(shū)面聲明不可靠或管理層不提供要求的書(shū)面聲明，采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。（例如：解除業(yè)務(wù)約定，可能出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告）2021/5/2711四、形成審計(jì)意見(jiàn)（一）無(wú)保留意見(jiàn)

CPA認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映2021/5/2712四、形成審計(jì)意見(jiàn)（二）非無(wú)保留意見(jiàn)

相關(guān)重要解釋：

重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)范圍受到限制

（無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)）

廣泛性

2021/5/2713重大錯(cuò)報(bào)

三種情形：（1）單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（包括超過(guò)特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性（如適用））。（2）單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額沒(méi)有超過(guò)重要性，但考慮性質(zhì)，或金額和性質(zhì)結(jié)合考慮，為重大錯(cuò)報(bào)。

2021/5/2714重大錯(cuò)報(bào)（3）累積的錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（包括超過(guò)特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性（如適用））

累積的錯(cuò)報(bào)=未更正錯(cuò)報(bào)+其他錯(cuò)報(bào)(推斷錯(cuò)報(bào)+以前期間未更正錯(cuò)報(bào))

2021/5/2715審計(jì)范圍受到限制三種情形：（1）超出被審計(jì)單位控制的情形例如：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄已被損壞或被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無(wú)限期查封。（2）與CPA工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形例如：CPA無(wú)法獲取有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)運(yùn)用了權(quán)益法；CPA接受審計(jì)委托的時(shí)間安排，使其無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)

2021/5/2716審計(jì)范圍受到限制三種情形（3）管理層施加限制的情形例如：管理層阻止CPA實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或?qū)μ囟ㄙ~戶余額實(shí)施函證

2021/5/2717

廣泛性描述錯(cuò)報(bào)影響的術(shù)語(yǔ)三種情形：（1）不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；（2）雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分；2021/5/2718

廣泛性（3）當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。2021/5/2719

（二）非無(wú)保留意見(jiàn)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)事項(xiàng)性質(zhì)事項(xiàng)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生影響或可能產(chǎn)生影響廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性存在重大錯(cuò)報(bào)（產(chǎn)生影響）保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)（可能產(chǎn)生影響）（可能存在重大錯(cuò)報(bào)）保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)2021/5/2720

非無(wú)保留意見(jiàn)類：保留意見(jiàn)

否定意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)

2021/5/2721第二節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)三、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告四、在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

和其他事項(xiàng)段2021/5/2722一、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告（二）收件人

業(yè)務(wù)委托人（三）審計(jì)意見(jiàn)

第一部分第二部分（四）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)（五）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（七）按照事項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）2021/5/2723（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章（九）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（十）報(bào)告日期

不應(yīng)早于CPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。2021/5/2724二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)1、要求上市實(shí)體財(cái)報(bào)審計(jì)中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

Cpa職業(yè)判斷認(rèn)為當(dāng)期財(cái)報(bào)審計(jì)中

最為重要的事項(xiàng)2021/5/2725二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)2、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選擇與治理層溝通的事項(xiàng)在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)選擇選擇2021/5/2726二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)3、描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（1）確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因

（2）該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的2021/5/2727二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)4、不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形（1）法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露某事項(xiàng)

（2）在極其罕見(jiàn)的情況下，合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)的負(fù)面后果超過(guò)產(chǎn)生的公眾利益方面的益處。2021/5/2728三、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

1、審計(jì)意見(jiàn)修改為保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)

2、形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)修改為形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)、形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)、形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

清楚的說(shuō)明發(fā)表該意見(jiàn)的理由，并在可能的情況下指出對(duì)報(bào)表的量化影響2021/5/2729三、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

3、非無(wú)保留意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改

2021/5/2730三、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

3、非無(wú)保留意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改

2021/5/2731

四、在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

1、定義

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是審計(jì)報(bào)告中的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)CPA的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

例如：期后發(fā)生火災(zāi)

2、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

（1）該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

（2）該事項(xiàng)未被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

2021/5/2732（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

3、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)CPA采取的措施

（1）作為單獨(dú)的段落

（2）該段落明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露位置

（3）指出審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變

2021/5/2733四、在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

（二）其他事項(xiàng)段

其他事項(xiàng)段是審計(jì)報(bào)告中的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，該事項(xiàng)與使用者理解審計(jì)工作、CPA的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。

例如：限制審計(jì)報(bào)告的分發(fā)和使用

2021/5/2734隨堂練習(xí)1、管理當(dāng)局聲明書(shū)的收件人是（）。A．被審計(jì)單位管理當(dāng)局B．被審計(jì)單位董事會(huì)C．會(huì)計(jì)師事務(wù)所D．會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

答案：D2021/5/27352、在審計(jì)意見(jiàn)的表述中，常常會(huì)遇見(jiàn)“除了上述問(wèn)題外”、“除了以上問(wèn)題造成的影響外”這樣的術(shù)語(yǔ)，這表明該項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)屬于（）。A．無(wú)保留意見(jiàn)B．保留意見(jiàn)C．否定意見(jiàn)D．無(wú)法表示意見(jiàn)答案：B3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般以（）作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭。A．我們合理保證B．我們合理確信C．我們以為D．我們認(rèn)為答案：D接2021/5/2736對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？為什么？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。接（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。接（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，但是無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以復(fù)核。接作業(yè)2021/5/2737(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。接(2)應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，故應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告接(3)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)要依賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果，且又無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)查，說(shuō)明審計(jì)范圍受限，應(yīng)視情況確定接答案2021/5/2738試比較審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)內(nèi)容上的區(qū)別。

(1)標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告為“審計(jì)報(bào)告”，而管理建議書(shū)規(guī)范為“管理建議書(shū)”。(2)收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人為審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人管理建議書(shū)的收件人為被審計(jì)單位的管理當(dāng)局。(3)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。接(4）目的、性質(zhì)和作用。接(5)對(duì)象。接(6)責(zé)任。接(7)日期。審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)為審計(jì)工作結(jié)束日；管理建議書(shū)只注明日期，不一定只是審計(jì)工作結(jié)束日，日期并無(wú)特別規(guī)定。 返回

作業(yè)12021/5/2739管理建議書(shū)一般包括標(biāo)題、收件人、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)性質(zhì)、內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議、使用范圍及使用責(zé)任、簽章及日期，段落上并無(wú)嚴(yán)格使用限制。審計(jì)報(bào)告一般包括標(biāo)題、收件人、引言段、責(zé)任段、意見(jiàn)段、說(shuō)明段(必要時(shí))、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址、報(bào)告日期等，在段落的使用上有嚴(yán)格的限制接

(3)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)2021/5/2740審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性表示審計(jì)意見(jiàn)，具有鑒證職能，要向外報(bào)送，對(duì)外起鑒證作用，作用與影響很大；管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于竭誠(chéng)為客戶提供服務(wù)，而且管理建議書(shū)僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn)，僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性，對(duì)外不起鑒證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證。接(4）目的、性質(zhì)和作用2021/5/2741管理建議書(shū)是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的

審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，由此而出具的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的接注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供管理建議書(shū)，不是一種法定業(yè)務(wù)，沒(méi)有法定責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的意見(jiàn)，是法定的業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任接(5)對(duì)象(6)責(zé)任2021/5/2742Y公司系股份有限公司，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于2010年3月6日完成外勤審計(jì)工作。Y公司未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）2009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800002009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500002009年度利潤(rùn)總額54002009年度凈利潤(rùn)36182009年12月31日資產(chǎn)總額1350002009年12月31日股東權(quán)益66000

練習(xí)22021/5/2743A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定Y公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為540萬(wàn)元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平(萬(wàn)元)

應(yīng)收賬款 50

存貨 40

長(zhǎng)期股權(quán)投資 45

長(zhǎng)期債權(quán)投資 20

在建工程 60

固定資產(chǎn) 140

累計(jì)折舊30

應(yīng)付債券 10 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：資料2021/5/2744(1)S公司系Y公司在國(guó)外的分公司，從事Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其提供的2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為108000萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為90000萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為3240萬(wàn)元，均占Y公司相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的60％。該會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未赴國(guó)外進(jìn)行審計(jì)接。問(wèn)題12021/5/2745問(wèn)題2(2)2009年1月1日，由于W公司增加了新的投資者和資本，使Y公司在W公司中持有的股權(quán)比例從原有的48％降至10％。Y公司因此將對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖回1991年至1998年原按權(quán)益法核算已計(jì)入投資損失中的屬于38%的部分，共計(jì)3000萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)整為2009年度的投資收益，Y公司未對(duì)此計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，Y公司拒絕接受接

2021/5/2746（3）09年度，Y公司以108元/公斤的售價(jià)將1000萬(wàn)公斤a產(chǎn)品（增值稅稅率17％）銷(xiāo)售給控股股東P公司，已確認(rèn)為09年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了a產(chǎn)品成本90000萬(wàn)元，貨款尚未結(jié)算。a產(chǎn)品與市場(chǎng)同類產(chǎn)品的成本基本相同，但市場(chǎng)公允售價(jià)為104元/公斤。Y公司已在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)予以披露接。問(wèn)題32021/5/2747問(wèn)題4（4）2009年1月1日，Y公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬(wàn)元5年期、票面年利率4.2％、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的6000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（09年12月31日尚未完工），9000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。Y公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提09年度的債券利息。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出補(bǔ)提債券利息的審計(jì)調(diào)整建議，Y公司拒絕接受接。2021/5/2748（5）Y公