【本節(jié)課題】第9章

會計(jì)循環(huán)與賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序【教學(xué)目的與要求】理解記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、核算要求、優(yōu)缺點(diǎn)與其適用范圍;掌握三種會計(jì)賬務(wù)處理程序的步驟,能夠運(yùn)用賬務(wù)處理程序進(jìn)行會計(jì)處理?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】三種會計(jì)賬務(wù)處理程序的步驟,能夠運(yùn)用賬務(wù)處理程序進(jìn)行會計(jì)處理?！窘虒W(xué)方法】圖表講解法【教學(xué)內(nèi)容】第9章

會計(jì)循環(huán)與賬務(wù)處理程序(板書)9.1

會計(jì)循環(huán)(板書）編制調(diào)整分錄并登賬

編制調(diào)整后平衡表

編制結(jié)賬后試算平衡表

編制試算前平衡表

登記有關(guān)賬簿

編制記賬憑證會計(jì)事項(xiàng)分析

編制會計(jì)報(bào)表

圖9.19.2

賬務(wù)處理程序(板書)賬務(wù)處理程序的概念(板書)

所謂賬務(wù)處理程序（亦稱會計(jì)核算組織程序或會計(jì)核算形式),是指在會計(jì)核算中,以賬簿組織為中心,把會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、記賬程序和記賬方法四者有機(jī)結(jié)合的技術(shù)組織方式。其中,會計(jì)憑證是指會計(jì)憑證的種類、格式和各種憑證之間的相互關(guān)系,以與會計(jì)憑證與會計(jì)賬簿之間的關(guān)系；會計(jì)賬簿是指會計(jì)賬簿的種類、賬頁格式和各種賬簿之間的相互關(guān)系,以與賬簿與會計(jì)憑證之間的關(guān)系；記賬程序是指從填制和審核會計(jì)憑證開始,到登記賬簿以與根據(jù)賬簿記錄編制會計(jì)報(bào)表的順序和過程；記賬方法是指賬簿的登記是逐筆進(jìn)行還是匯總進(jìn)行,是手工操作還是機(jī)器操作等各種技術(shù)方法。不同的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和記賬方法按照不同的記賬程序有機(jī)地結(jié)合在一起,就構(gòu)成了不同的賬務(wù)處理程序。9.2.2賬務(wù)處理程序的種類(板書)目前,我國經(jīng)濟(jì)單位多應(yīng)用手工的方式登記憑證、賬簿,常采用的賬務(wù)處理程序主要有以下三種：(1)記賬憑證賬務(wù)處理程序;(2)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序;(3)科目匯總表賬務(wù)處理程序;9.3

記賬憑證賬務(wù)處理程序(板書）9.3.1記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)記賬憑證賬務(wù)處理程序是對發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證,據(jù)以登記總賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬,即不經(jīng)過匯總,而直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。由于登記總賬的直接依據(jù)是記賬憑證,記賬憑證賬務(wù)處理程序便由此而得名。這是最基本的一種賬務(wù)處理程序,其它各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上演變和發(fā)展起來的。9.3.2記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算要求在記賬憑證賬務(wù)處理程序下,應(yīng)分別設(shè)置"收款憑證"、"付款憑證"、和"轉(zhuǎn)賬憑證"等三種記賬憑證,用以分別反映單位日常發(fā)生的各種收款、付款和轉(zhuǎn)賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,分別用來序時(shí)記錄現(xiàn)金和銀行存款的收支業(yè)務(wù)。設(shè)置一定種類的明細(xì)分類賬,進(jìn)行必要的明細(xì)分類核算。設(shè)置總分類賬,進(jìn)行總分類核算。在記賬憑證賬務(wù)處理程序下,日記賬、總分類賬一般采用“三欄式”；明細(xì)分類賬根據(jù)不同情況,分別采用“三欄式”、“數(shù)量金額式”和“多欄式”。9.3.3記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是程序簡明,手續(xù)簡便,容易掌握。由于根據(jù)記賬憑證直接登記總賬,省去編制記賬憑證匯總表再登記總賬的記賬手續(xù),對于一些不經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)科目,可以不設(shè)置明細(xì)賬,只需在總賬的會計(jì)科目摘要欄中,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以說明即可。記賬憑證賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn),是直接根據(jù)記賬憑證登記總賬,在業(yè)務(wù)量大時(shí),登記總賬的工作量較大。

記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、數(shù)量較少、記賬憑證不多的經(jīng)濟(jì)單位。簡單舉例說明【課后小結(jié)】【教學(xué)內(nèi)容】9.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序(板書)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)(板書)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),先根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證,再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是定期根據(jù)收款憑證、付款憑證、和轉(zhuǎn)賬憑證,按照會計(jì)賬戶的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行匯總,分別編制“匯總收款憑證”、“匯總付款憑證”、“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”；根據(jù)各種匯總憑證登記總分類賬。由于登記總賬的依據(jù)是匯總記賬憑證,所以,匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序便由此而得名。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算要求在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下,除仍應(yīng)設(shè)置收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證外,還要設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,在各種匯總憑證中都要求反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。賬簿體系仍包括日記賬、各種明細(xì)賬和總賬。匯總記賬憑證的按下列方法1.為便于匯總,可把記賬憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款、轉(zhuǎn)賬憑證等五類。2.(1)現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)和銀行存款收款業(yè)務(wù),分別按現(xiàn)金、銀行存款科目的借方設(shè)置憑證,并按其對應(yīng)科目(即貸方科目)進(jìn)行匯總。（2)現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)、銀行存款付款業(yè)務(wù),分別按現(xiàn)金、銀行存款科目的借方設(shè)置憑證,并按對應(yīng)的借方科目進(jìn)行匯總。(3)所有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)則按每一貸方科目來設(shè)置憑證并定期匯總。如果在匯總期內(nèi)（五天或十天）某個(gè)貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證很少,也可一月編制一張匯總轉(zhuǎn)賬憑證。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作;匯總記賬憑證是根據(jù)記賬憑證按照每個(gè)科目的對方科目整理、匯總,據(jù)以登記總賬,便于了解科目的對應(yīng)關(guān)系,反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈,便于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查分析,發(fā)生差錯(cuò),也便于查找。缺點(diǎn)是,不利于對日常核算工作進(jìn)行合理的分工;匯總記賬憑證和工作量大,特別是對一借多貸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須分解幾個(gè)一借一貸的簡單會計(jì)分錄,不但不能完整的反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,反而增加了核算工作量。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大,記賬憑證較多的單位。匯總記賬憑證的格式見教材P205～2069.5科目匯總表賬務(wù)處理程序(板書)科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)(板書)科目匯總表賬務(wù)處理程序,又稱“記賬憑證匯總表"賬務(wù)處理程序,是指對發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)先定期根據(jù)記賬憑證匯總編制科目匯總表,并根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序?？颇靠倕R表賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是,根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,根據(jù)科目匯總表登記總賬。

科目匯總表賬務(wù)處理程序的核算要求(板書)它所需設(shè)置的各種憑證和賬簿與記賬憑證核算形式基本相同。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下有所不同的是除設(shè)置收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種記賬憑證外,還應(yīng)增設(shè)科目匯總表(也稱記賬憑證匯總表)?？颇繀R總表的編制方法是：將一定時(shí)期內(nèi)全部記賬憑證,依據(jù)相關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行歸類（可開設(shè)“T”形賬戶）,匯總計(jì)算出每一個(gè)會計(jì)科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額,并將其填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)?？颇繀R總表的匯總時(shí)間,主要依據(jù)單位業(yè)務(wù)的多少而定。原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證科目匯總表明細(xì)分類賬總

分

類

賬會計(jì)報(bào)表現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬⑦⑥⑥

④③②①⑤說明：表示據(jù)以填制或登記表示相互核對科目匯總表的格式主要有兩種,具體格式見教材207表9.11和表9.12所示:科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟(板書)科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍(板書)科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是根據(jù)科目匯總表登記總賬,能大大減少總分類賬的登記工作量;根據(jù)科目匯總表中各科目的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)之間的相等關(guān)系,能起到入賬前的試算平衡作用。缺點(diǎn)是在科目匯總表和總分類賬中,不能明確反映各賬戶間的對應(yīng)關(guān)系,無法揭示資金變化的來龍去脈?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序一般適用于經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)單位。【例題9.3】仍以[例題9.1]長江公司6月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例,說明科目匯總表賬務(wù)處理程序。

(1)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料(代替原始憑證)分別編制收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證(與[例題9.1]相同,這里從略)。

(2）根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(與[例題9.1]相同,這里從略)。

（3)根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記有關(guān)的明細(xì)賬(與[例題9.1]相同,這里從略)。

(4)根據(jù)各種記賬憑證定期編制科目匯總表。這里采用一月編制一次。

先根據(jù)記賬憑證中所涉與的全部會計(jì)科目,分別開設(shè)“T”形賬戶,并登記計(jì)算每個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額,再將其抄入科目匯總表。借方

銀行存款

貸方1)

20000.003)

250000.002)

40000.004)

80000.005)

120000.008)

20000.00

合計(jì)270000.00260000.00借方

原材料

貸方

7)

20000.008)

20000.006)

30000.00合計(jì)

40000.0030000.00表9.13

科目匯總表

2004年6月1日—30日

匯字1號會計(jì)科目本期發(fā)生額總賬頁數(shù)借

方貸

方銀行存款270000.00260000.002原材料40000.0030000.00

18應(yīng)收賬款

20000.00(略)現(xiàn)金80000.00

(略)生產(chǎn)成本30000.00

(略)短期借款40000.00

(略)應(yīng)付賬款120000.0020000.00(略)主營業(yè)務(wù)收入

250000.00(略)合

計(jì)580000.00580000.00

附記賬憑證

8

張

自第1號起至第

8

號止(5)根據(jù)科目匯總表(表9.13)登記總賬。僅以"銀行存款"和"原材料"總賬加以說明。登記結(jié)果如表9.14和表9.15所示:表9.14

總

賬賬戶名稱:銀行存款

第

2

頁2004年記賬憑證摘

要借

方貸

方借或貸余額月日字號61

期初余額

借75750.00631匯11至30日匯總270000.00260000.00借85750.0063