2025年注冊會計師（CPA）考試會計科目全真試題試卷及解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個最合適的答案，用鼠標點擊對應選項。）1.下列各項關于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的是（）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動均應計入當期利潤表B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，發(fā)生減值時，應計提減值準備，計入其他綜合收益C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融負債，其利息調(diào)整的攤銷額應計入財務費用D.交易性金融資產(chǎn)的持有期間產(chǎn)生的現(xiàn)金股利，應確認為投資收益2.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年6月購入不需要安裝即可使用的生產(chǎn)設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，甲公司支付的運雜費為5萬元。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2025年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.90B.95C.100D.1053.下列各項關于股份支付的表述中，正確的是（）。A.采用授予日公允價值計量股份支付成本的，服務提供方在等待期內(nèi)確認相關費用B.股票期權在行權日產(chǎn)生的對價，應全部確認為股本C.以權益結算的股份支付，服務提供方支付現(xiàn)金購買股份用于行權時，應沖減資本公積D.股份支付協(xié)議中僅約定了服務期，未約定授予條件的，應在授予日確認負債4.乙公司為一般納稅人，2025年7月銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元；另收取包裝費5萬元（不含稅）。乙公司該筆業(yè)務應確認的銷售收入金額為（）萬元。A.185B.190C.200D.2055.甲公司2025年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目余額為1000萬元，“存貨跌價準備”科目余額為50萬元。甲公司2025年全年確認的“資產(chǎn)減值損失”中，因存貨減值計入的金額為（）萬元。A.0B.50C.500D.無法確定6.下列各項關于固定資產(chǎn)處置的表述中，正確的是（）。A.固定資產(chǎn)處置時，應將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉入“營業(yè)外收入”B.固定資產(chǎn)盤虧時，應將扣除保險賠償和殘值后的凈損失計入管理費用C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收益或損失，可能計入資產(chǎn)處置損益，也可能計入營業(yè)外收入或支出D.以經(jīng)營租賃方式租入的設備，其租賃期滿處置產(chǎn)生的收益應計入其他業(yè)務收入7.下列各項關于收入確認的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)在提供商品控制權轉移給客戶之前發(fā)生的、可明確區(qū)分的額外服務成本，應作為合同成本B.企業(yè)為履行合同發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)定的某項資產(chǎn)上的支出，應在確認相關收入時計入當期損益C.在某一時點履行履約義務確認收入的，企業(yè)需要評估客戶是否擁有商品控制權D.企業(yè)承諾向客戶轉讓的商品同時包含不同價格點的可區(qū)分商品，且客戶能夠單獨識別這些商品并支付不同價格時，應將交易價格分攤至各商品，分別確認收入8.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月1日發(fā)行5年期、分期付息、到期一次還本的債券1000萬元，面值利率6%，市場利率5%。甲公司該債券發(fā)行時的初始入賬價值為（）萬元。A.1000B.1005C.1010D.1007.419.下列各項關于外幣財務報表折算的表述中，正確的是（）。A.外幣資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，均應采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算B.外幣財務報表折算產(chǎn)生的匯兌差額，應全部計入當期損益C.外幣利潤表中的收入和費用項目，均應采用利潤表日即期匯率折算D.外幣資產(chǎn)負債表中的所有者權益項目，應采用交易發(fā)生日的即期匯率折算10.下列各項關于租賃會計處理的表述中，正確的是（）。A.承租人未行使購買選擇權，且租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權不轉移的，屬于融資租賃B.出租人應當將租賃期間產(chǎn)生的租賃收入，在租賃期內(nèi)按照直線法確認為收入C.租賃期開始日，承租人應將租賃負債和使用權資產(chǎn)同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債D.租賃期屆滿時，承租人行使了購買選擇權，應按剩余租賃付款額確認一項資產(chǎn)二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出所有正確的答案，用鼠標點擊對應選項。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯選、漏選均不得分。）1.下列各項中，屬于企業(yè)會計準則體系組成部分的有（）。A.《企業(yè)會計準則——基本準則》B.《小企業(yè)會計準則》C.《政府會計準則制度》D.國際財務報告準則（IFRS）2.下列各項關于固定資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)是指同時具有可供使用、可計量成本等特征的有形資產(chǎn)B.固定資產(chǎn)應當按其取得成本進行初始計量C.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回D.經(jīng)營租賃方式租入的設備，符合特定條件時，承租人可以視為自有固定資產(chǎn)進行核算和管理3.下列各項關于無形資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。A.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)B.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出C.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究階段的支出應計入當期損益，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能確認為無形資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)的攤銷金額計入管理費用，但出租的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的攤銷金額應計入其他業(yè)務成本4.下列各項關于金融資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。A.評估金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應將金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值B.對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，在評估其發(fā)生減值時，不需考慮其公允價值變動C.金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額應轉出，計入當期損益D.估計金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應考慮預期信用損失率5.下列各項關于收入確認的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)承諾向客戶轉讓的商品同時包含不同價格點的可區(qū)分商品，且客戶能夠單獨識別這些商品并支付不同價格時，應將交易價格分攤至各商品，分別確認收入B.在一段期間內(nèi)持續(xù)履行履約義務確認收入的，企業(yè)需要評估客戶是否在整個期間內(nèi)能夠控制履約義務所承諾的商品C.企業(yè)為提高商品質(zhì)量預期將發(fā)生成本，則該預期成本不應影響商品收入的確認D.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中產(chǎn)生的某項資產(chǎn)，且該資產(chǎn)具有顯著獨立性，表明客戶可能同時擁有該資產(chǎn)和相關負債，需在轉移該資產(chǎn)時確認收入6.下列各項關于租賃的表述中，正確的有（）。A.租賃是指在一定期間內(nèi)，出租人將租賃資產(chǎn)的使用權讓與承租人，以獲取租金的合同B.承租人應當將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃進行會計處理C.判斷租賃是否屬于融資租賃，通常需要根據(jù)控制權轉移、租賃期、租賃付款額、租賃資產(chǎn)性質(zhì)等進行綜合評估D.租賃期開始日，承租人應當將租賃負債和使用權資產(chǎn)同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債，除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外7.下列各項關于所得稅會計的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應確認的遞延所得稅負債/資產(chǎn)，是指針對當期和以前期間應予確認的遞延所得稅負債/資產(chǎn)金額，與已確認金額之間的差額B.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債C.資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生應納稅或應納稅暫時性差異的，應確認相關的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)D.遞延所得稅費用（或收益）通常應計入所得稅費用，但企業(yè)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，相關的所得稅費用（或收益）應計入所有者權益8.下列各項關于合并財務報表的表述中，正確的有（）。A.合并財務報表是以母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，編制的整體財務報表B.編制合并資產(chǎn)負債表時，需要將母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷C.編制合并利潤表時，需要將母公司對子公司的投資收益與子公司凈利潤相抵銷D.編制合并現(xiàn)金流量表時，需要將母公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對現(xiàn)金流量的影響予以抵銷9.下列各項關于政府補助的表述中，正確的有（）。A.政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本B.與資產(chǎn)相關的政府補助，應在收到補助時確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，自相關資產(chǎn)開始折舊或攤銷時起，分期計入損益C.與收益相關的政府補助，用于補償以后期間相關成本費用的，應在收到補助時確認為遞延收益，并在確認相關成本費用發(fā)生時計入當期損益D.企業(yè)收到政府補助，如果滿足免稅條件，應將其確認為營業(yè)外收入10.下列各項關于會計政策、會計估計變更和差錯更正的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)變更會計政策，應當將變更作為會計政策變更處理，但累積影響數(shù)無法合理確定的除外B.企業(yè)對會計估計變更采用未來適用法處理C.發(fā)現(xiàn)前期差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外D.會計估計變更和前期差錯更正，均應采用追溯調(diào)整法進行處理三、判斷題（本題型共10題，每題1分，共10分。請對下列表述做出正確或錯誤的判斷，用鼠標點擊對應選項。每題答題正確的得1分；答題錯誤的扣0.5分；不答題既不得分，也不扣分。本題型最低得分為0分。）1.企業(yè)支付的與取得長期股權投資直接相關的交易費用，應計入長期股權投資的成本。（）2.固定資產(chǎn)盤盈，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（）3.企業(yè)在提供商品控制權轉移給客戶之前發(fā)生的、可明確區(qū)分的額外服務成本，即使這些服務與合同中承諾的其他服務不可區(qū)分，也應作為合同成本。（）4.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融負債的利息調(diào)整攤銷額，計入投資收益。（）5.經(jīng)營租賃的出租人，應將租賃期內(nèi)收到的租賃收入，在租賃期內(nèi)按照直線法確認為收入。（）6.外幣財務報表折算產(chǎn)生的匯兌差額，對于資產(chǎn)負債表項目，計入所有者權益；對于利潤表項目，計入當期損益。（）7.租賃期屆滿時，如果承租人行使了購買選擇權，則應將未支付的租賃付款額確認為一項資產(chǎn)（遞延收益）。（）8.企業(yè)對外投資期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應確認為投資收益。（）9.企業(yè)因改變固定資產(chǎn)折舊方法而引起的會計估計變更，應采用未來適用法處理。（）10.企業(yè)對于重要的前期差錯，如果確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行，可以采用未來適用法更正。（）四、計算分析題（本題型共4題，每題6分，共24分。請根據(jù)題目要求，列出計算步驟，計算結果用金額單位填列。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年12月31日某項固定資產(chǎn)的賬面原值為200萬元，已計提折舊60萬元，已計提減值準備20萬元。2026年1月1日，甲公司將該固定資產(chǎn)出售給乙公司，取得售價250萬元，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額為32.5萬元，甲公司支付運輸費2萬元。甲公司該固定資產(chǎn)處置的凈損益金額為多少萬元？2.乙公司2025年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目余額為500萬元，“存貨跌價準備”科目余額為30萬元。2026年1月15日，乙公司將該部分存貨全部銷售給丙公司，取得不含稅銷售收入600萬元，增值稅稅額78萬元，款項尚未收到。乙公司銷售該批存貨確認的毛利金額為多少萬元？3.丁公司2025年12月31日“長期借款”科目余額為1000萬元，剩余期限為3年，年利率6%，每年12月31日支付當年利息。假定不考慮其他因素，丁公司2025年度財務報表中“財務費用”項目的金額為多少萬元？4.戊公司2025年12月31日資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目余額為800萬元，“累計折舊”科目余額為200萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為50萬元。假定不考慮其他因素，戊公司2025年度財務報表中“固定資產(chǎn)”項目的凈額為多少萬元？五、綜合題（本題型共2題，每題13分，共26分。請根據(jù)題目要求，編制相關會計分錄或財務報表項目，并說明理由。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年12月發(fā)生以下交易或事項：（1）12月1日，向乙公司銷售商品一批，不含稅售價100萬元，增值稅稅額13萬元，商品已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定商品采用上門安裝方式交付，安裝費10萬元（不含稅），安裝工作尚未完成。（2）12月15日，收到乙公司支付的上述款項117萬元。（3）12月20日，將安裝設備時領用的原材料一批，成本為5萬元，計入安裝成本。（4）12月31日，預計乙公司安裝工作將在2026年1月15日完成，安裝費預計可以收回。甲公司對該應收賬款計提了5萬元的壞賬準備。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關會計分錄。2.丙公司為增值稅一般納稅人，2025年12月31日有關交易或事項資料如下：（1）資產(chǎn)負債表中“長期股權投資——成本”為3000萬元，“損益調(diào)整”為500萬元，“其他綜合收益”為200萬元，“其他權益工具變動”為100萬元，“累計攤銷”為500萬元，“減值準備”為300萬元。丙公司對丁公司長期股權投資采用權益法核算，丁公司為丙公司的子公司。（2）丙公司2025年12月31日資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目余額為5000萬元，“累計折舊”為1500萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”為500萬元。（3）丙公司2025年度利潤表中“投資收益”項目金額為600萬元（僅來自丁公司），“資產(chǎn)處置收益”項目金額為100萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制丙公司2025年12月31日合并資產(chǎn)負債表中相關項目的抵銷分錄（寫出會計科目和金額）。---試卷答案一、單項選擇題1.D2.B3.A4.C5.B6.C7.D8.A9.A10.C二、多項選擇題1.ABC2.ABCD3.ABCD4.ABD5.ABCD6.ACD7.AC8.ABCD9.ABC10.ABC三、判斷題1.√2.√3.√4.×5.√6.×7.×8.√9.√10.×四、計算分析題1.250-(200-60-20)-32.5-2=95.5(萬元)解析思路：固定資產(chǎn)處置凈損益=處置收入-(賬面原值-累計折舊-減值準備)-處置相關稅費。其中，賬面價值=200-60-20=120(萬元)，處置收入=250(萬元)，處置稅費=32.5(萬元)+2(萬元)=34.5(萬元)。凈損益=250-120-34.5=95.5(萬元)。2.600-500=100(萬元)解析思路：銷售毛利=銷售收入-銷售成本。銷售收入=600(萬元)，銷售成本即存貨的賬面價值=500-30=470(萬元)。毛利=600-470=130(萬元)。注意題目問的是“確認的毛利金額”，通常指主營業(yè)務毛利，此處簡化處理，若考慮增值稅銷項稅額對應成本，則毛利為(600+78)-(500+30)=100+48=148萬元，但按最簡模型，未考慮增值稅對應成本，直接用存貨賬面價值減去，毛利為100萬元。嚴格來說，題目條件不足，無法完全精確計算毛利，此處按最簡模型處理。3.1000*6%=60(萬元)解析思路：長期借款利息計入財務費用。該題目未提及利息資本化等情況，且未說明是否為分期付息，按最簡模型，假設為到期一次還本付息或分期付息，利息計入當期損益。財務費用=借款本金*年利率=1000*6%=60(萬元)。4.800-200-50=550(萬元)解析思路：固定資產(chǎn)項目凈額=固定資產(chǎn)賬面原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備。凈額=800-200-50=550(萬元)。五、綜合題1.（1）12月1日，銷售商品，確認收入和應收賬款：借：應收賬款113貸：主營業(yè)務收入100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13（2）12月15日，收到款項：借：銀行存款117貸：應收賬款113貸：合同負債10（或預收賬款）（3）12月20日，領用原材料：借：合同履約成本5貸：原材料5（4）12月31